審計(jì)視角下高校修繕工程管理問題及對(duì)策研究

謝冰瑩 彭 華 沈桂娟

（作者單位：攀枝花學(xué)院）

隨著高等教育投入的大幅增長(zhǎng)和高校多渠道辦學(xué)能力的逐步增強(qiáng)，高校涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)類別更廣、頻率更高、影響更大。特別是修繕工程費(fèi)用支出長(zhǎng)期居高不下，且超概算情況時(shí)有發(fā)生，審計(jì)中更是發(fā)現(xiàn)存在諸多問題和風(fēng)險(xiǎn)。為全面深入地做好高校修繕項(xiàng)目管理與結(jié)算工作，提升管理水平，提高資金利用率，避免資源浪費(fèi)，保障工程質(zhì)量，維護(hù)好高校利益，提升高校治理能力與水平，本文從審計(jì)的角度，以工程項(xiàng)目管理理論為基礎(chǔ)，結(jié)合修繕工程建設(shè)全過程，對(duì)高校修繕工程管理存在的問題進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的解決方案。

一、高校修繕工程的基本特點(diǎn)

（一）內(nèi)容龐雜，專業(yè)性強(qiáng)

高校修繕工程主要涉及校園基礎(chǔ)設(shè)施改造、裝飾裝修、安裝、園林綠化、修繕、市政等內(nèi)容[1]，涵蓋建筑與裝飾工程、安裝工程、市政工程、園林綠化工程、維修與加固工程等專業(yè)，種類繁多而且數(shù)量眾多。因?yàn)榭蒲小?shí)驗(yàn)的特殊性，部分項(xiàng)目對(duì)施工單位專業(yè)性要求較高，對(duì)施工人員的專業(yè)技術(shù)水平要求也較高。

（二）工期緊張，多突發(fā)性

高校校園既有師生正常的教學(xué)活動(dòng)也有科研、學(xué)生實(shí)踐和課外等活動(dòng)，為保證這些活動(dòng)不受影響，高校修繕項(xiàng)目大多趁假期進(jìn)行，工期緊張。另外還有部分修繕項(xiàng)目由突發(fā)問題所致，需要臨時(shí)搶修，而且效率要求更高[2]。

（三）項(xiàng)目規(guī)模小，單項(xiàng)費(fèi)用低

高校修繕工程基本都是按照年度申報(bào)的維修計(jì)劃開展各項(xiàng)工作，項(xiàng)目規(guī)模較小且費(fèi)用相對(duì)固定。修繕工程經(jīng)費(fèi)往往來自高校自有資金，應(yīng)對(duì)突發(fā)修繕項(xiàng)目的能力不足，通常導(dǎo)致修繕工程經(jīng)費(fèi)不足，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度緩慢[3]。

二、高校修繕工程管理存在的問題

（一）立項(xiàng)審批階段

由于高校修繕項(xiàng)目的特點(diǎn)，大多數(shù)小型維修項(xiàng)目無立項(xiàng)審批或者倉促立項(xiàng)，常出現(xiàn)邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊修改的“三邊工程”。高校通常不重視修繕工程項(xiàng)目，對(duì)維修項(xiàng)目實(shí)施缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，報(bào)修程序不規(guī)范，再加上對(duì)維修項(xiàng)目前期論證不夠重視，致使在施工階段常出現(xiàn)臨時(shí)改設(shè)計(jì)方案或施工方案，導(dǎo)致項(xiàng)目概算漏項(xiàng)或不合理[4-5]。例如某實(shí)驗(yàn)室改造項(xiàng)目，二級(jí)學(xué)院前期立項(xiàng)上報(bào)的改造方案中，未明確工作內(nèi)容和改造范圍，未對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工程量進(jìn)行仔細(xì)測(cè)量，也未繪制簡(jiǎn)單的施工圖和改造范圍表等，相關(guān)管理部門也未組織人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)踏勘，未對(duì)改造的范圍、工作內(nèi)容和工程量進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致立項(xiàng)概算清單中項(xiàng)目缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，工程量預(yù)估不足，項(xiàng)目結(jié)算送審金額嚴(yán)重超立項(xiàng)金額，雙方對(duì)臨時(shí)增加的工作內(nèi)容和事項(xiàng)爭(zhēng)議較大，竣工結(jié)算進(jìn)度滯后，經(jīng)三方單位多次對(duì)現(xiàn)場(chǎng)踏勘、多次協(xié)調(diào)才得以辦理結(jié)算，結(jié)算金額超出立項(xiàng)金額一倍之多。

（二）合同管理階段

高校修繕項(xiàng)目種類多，部分項(xiàng)目承接范圍沒有專業(yè)的合同范本，常出現(xiàn)套用統(tǒng)一格式施工合同，未針對(duì)項(xiàng)目本身特點(diǎn)擬定合同內(nèi)容，造成合同內(nèi)容與實(shí)際修繕內(nèi)容存在巨大的差異性[6]。例如，某運(yùn)動(dòng)場(chǎng)周邊綠化項(xiàng)目，直接沿用原有維修工程合同模板，只修改了項(xiàng)目名稱、合同編號(hào)等內(nèi)容，未對(duì)施工工期、綠化養(yǎng)護(hù)期、種植成活率、植物認(rèn)價(jià)等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行約定和描述，也未繪制施工圖和效果圖等，存在邊施工、邊設(shè)計(jì)的情況。致使無法精準(zhǔn)控制投資，施工過程管理也屬于被動(dòng)控制，施工單位按照自己的意愿確定種植的密度、苗木規(guī)格、種類等，而相關(guān)費(fèi)用支出均要由高?！百I單”，進(jìn)而形成由于合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)使得項(xiàng)目造價(jià)處于不可控的狀態(tài)。修繕工程合同內(nèi)容不夠全面，特別是針對(duì)關(guān)鍵問題和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，如工程量、工作內(nèi)容、工期、計(jì)價(jià)依據(jù)、結(jié)算條件、違約責(zé)任及合同外增加項(xiàng)目的計(jì)價(jià)原則、下浮比例等的約定不明，是使得造價(jià)處于不可控狀態(tài)的主要原因。修繕工程合同中對(duì)應(yīng)明確約定條款的款項(xiàng)約定不規(guī)范，也會(huì)出現(xiàn)結(jié)算工程內(nèi)容與合同內(nèi)容不一致或工程結(jié)算的依據(jù)難以確定的情況。

高校修繕工程存在的施工單位擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)范圍等情況，必然導(dǎo)致建設(shè)內(nèi)容的差異，項(xiàng)目的投資完成情況難以掌控，造成了工程造價(jià)的失控，同時(shí)也違反了建設(shè)項(xiàng)目的管理程序。另外，施工單位不按照合同中約定的工作量、工作內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)及結(jié)算條件報(bào)送竣工結(jié)算書，而結(jié)算時(shí)卻另計(jì)合同綜合費(fèi)率表之外費(fèi)用的情況，也會(huì)造成工程結(jié)算價(jià)超高的不合理現(xiàn)象。例如，某圖書館改造項(xiàng)目，立項(xiàng)階段未對(duì)地磚的檔次進(jìn)行定位，而是按照《四川省工程造價(jià)信息》中攀枝花市的地磚單價(jià)編制立項(xiàng)概算，而在施工過程中選擇的樣品為某品牌磚，價(jià)格明顯超出了立項(xiàng)的單價(jià)；立項(xiàng)時(shí)找平層厚度按常規(guī)做法考慮，施工時(shí)由于場(chǎng)地高低不平增加了找平層厚度，造價(jià)必然增加。以上都是立項(xiàng)時(shí)未對(duì)材料品牌、檔次、厚度等進(jìn)行詳細(xì)的考慮所造成?？梢婍?xiàng)目立項(xiàng)階段進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)踏勘、確定材料檔次、注重施工重點(diǎn)和難點(diǎn)對(duì)前期確定修繕項(xiàng)目概算是非常重要的，也是非常必要的。

（三）施工過程管理階段

大多數(shù)高校存在施工過程管理監(jiān)督體系不健全的問題，導(dǎo)致監(jiān)督不到位、監(jiān)督力度不夠，致使工程進(jìn)度、工程成本、工程質(zhì)量都難以保證[7-8]，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是工程事件的記錄控制不力，如經(jīng)濟(jì)簽證單、設(shè)計(jì)變更單、技術(shù)核定單的數(shù)量過多，內(nèi)容不合理且含糊不清，不按現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況辦理簽證，導(dǎo)致施工單位高估冒算。二是對(duì)沒有完成的工作未在竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中體現(xiàn)，導(dǎo)致結(jié)算時(shí)漏扣。現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施的工程量和竣工圖存在較大的差距，管理人員在現(xiàn)場(chǎng)收方時(shí)未對(duì)工程量進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)量和核實(shí)，不認(rèn)真審查施工的竣工圖紙，隨意簽字，導(dǎo)致結(jié)算時(shí)依據(jù)不準(zhǔn)。三是材料、設(shè)備認(rèn)價(jià)問題，如材料或設(shè)備選型打樣過程中未保存紙質(zhì)版的資料及相關(guān)記錄，結(jié)算時(shí)間有一定的滯后性，導(dǎo)致結(jié)算時(shí)認(rèn)定材料或設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、品牌、檔次及價(jià)格時(shí)易產(chǎn)生較大分歧。特別是對(duì)更新?lián)Q代較快、金額較大且信息價(jià)缺失的電子產(chǎn)品等材料或設(shè)備，未在施工過程中辦理認(rèn)價(jià)手續(xù)，結(jié)算時(shí)雙方更易產(chǎn)生爭(zhēng)議。四是殘值資產(chǎn)的回收問題，現(xiàn)場(chǎng)拆除的電纜、配電箱、鋼管等金額較大的殘值資產(chǎn)未辦理交還高校資產(chǎn)管理部門的相關(guān)手續(xù)，導(dǎo)致結(jié)算周期加長(zhǎng)。如某改造項(xiàng)目，由于立項(xiàng)時(shí)未對(duì)裝修軟裝的檔次進(jìn)行清晰的定位，立項(xiàng)清單中軟裝的全費(fèi)用綜合單價(jià)為299.67元/m2，施工過程中對(duì)裝修軟裝的檔次進(jìn)行提升，但未履行相關(guān)變更手續(xù)，結(jié)算時(shí)施工單位提交裝修軟裝的全費(fèi)用綜合單價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于299.67 元/m2，且施工單位不同意該部分的審減結(jié)果，從而影響該項(xiàng)目的結(jié)算工作。該項(xiàng)目中入戶門指紋鎖也因?yàn)榱㈨?xiàng)材料單價(jià)只有1 500 元/把，施工單位提供指紋鎖相關(guān)依據(jù)顯示指紋鎖的采購單價(jià)約為立項(xiàng)材料確定單價(jià)的5 倍，雙方對(duì)于結(jié)算單價(jià)存在較大爭(zhēng)議，由于施工過程中相關(guān)管理部門未對(duì)材料進(jìn)行一個(gè)打樣、認(rèn)質(zhì)和認(rèn)價(jià)，未辦理詢價(jià)和定價(jià)，而指紋鎖的市場(chǎng)價(jià)也會(huì)根據(jù)時(shí)間的推移發(fā)生較大的變化，無法對(duì)于施工當(dāng)期的材料單價(jià)進(jìn)行一個(gè)確認(rèn)，導(dǎo)致不能順利的辦理結(jié)算。

（四）竣工結(jié)算階段

工程施工單位為了獲取更大的利益或者是由于自身能力不足，竣工圖編制不規(guī)范，某些修繕工程項(xiàng)目的竣工圖紙沒有根據(jù)施工的實(shí)際情況進(jìn)行編制，造成結(jié)算審核時(shí)對(duì)實(shí)際完成情況無法進(jìn)行精準(zhǔn)的判斷，出現(xiàn)未實(shí)施或已經(jīng)減少的工程量未進(jìn)行扣減等情況?？⒐そY(jié)算書編制不完整，有的單位故意將未發(fā)生項(xiàng)目的資料裝入竣工資料中，還有的資料保存不當(dāng)嚴(yán)重缺失，諸如此類問題，致使在審計(jì)過程中，竣工結(jié)算編制的內(nèi)容無法完全核實(shí)，無法找到相應(yīng)真實(shí)的原始資料，也影響了工程結(jié)算審核價(jià)款結(jié)果的準(zhǔn)確性和精確度。如某加裝消防噴淋項(xiàng)目，由于消防管道由幾部分組成，未明確標(biāo)注每一段管道施工長(zhǎng)度，竣工圖中只有總工程量，大部分管道全部埋在湖水中，實(shí)地地形也是不規(guī)則形狀，幾方現(xiàn)場(chǎng)踏勘時(shí)無法對(duì)管道長(zhǎng)度進(jìn)行核對(duì)，只能按竣工圖中記載的總工程量進(jìn)行計(jì)價(jià)，對(duì)于工程量的準(zhǔn)確性也無法進(jìn)行判斷，施工單位提供的竣工圖編制不規(guī)范、管理人員審核不嚴(yán)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果可能會(huì)與實(shí)際不符的情況發(fā)生。

三、高校修繕工程管理的對(duì)策

（一）完善管理制度，嚴(yán)格立項(xiàng)流程

項(xiàng)目管理部門應(yīng)優(yōu)化小額零星維修項(xiàng)目管理辦法，盡職盡責(zé)嚴(yán)格執(zhí)行立項(xiàng)審批、合同簽訂、施工管理、竣工驗(yàn)收及竣工結(jié)算等程序，進(jìn)一步提高項(xiàng)目管理人員、建設(shè)工程合同管理人員的職業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任感，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。建議項(xiàng)目管理單位嚴(yán)格項(xiàng)目建設(shè)程序，加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)前論證工作和立項(xiàng)審批工作，在項(xiàng)目前期論證中應(yīng)充分考慮項(xiàng)目選定的合理性,預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)使用單位項(xiàng)目申請(qǐng)內(nèi)容的審核（特別注意維修規(guī)模、范圍、實(shí)施內(nèi)容等），并同使用單位進(jìn)行充分溝通，依據(jù)溝通確認(rèn)的結(jié)果進(jìn)行審核并提出初步概算指標(biāo)，報(bào)學(xué)校相關(guān)管理部門、相關(guān)會(huì)議決策批準(zhǔn)實(shí)施。

（二）明確合同內(nèi)容，嚴(yán)格合同履行

為維護(hù)合同的嚴(yán)肅性，強(qiáng)化項(xiàng)目管理規(guī)范性，避免造成結(jié)算的不合理，建議項(xiàng)目管理部門在合同策劃談判簽訂階段，對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行全面綜合了解，特別是工程量、工作內(nèi)容、工期、計(jì)價(jià)依據(jù)、結(jié)算條件、缺陷責(zé)任期與保修、不可抗力、違約責(zé)任、爭(zhēng)議的解決及合同外增加項(xiàng)目的計(jì)價(jià)原則、下浮比例等應(yīng)約定明確，招標(biāo)承諾、洽談?dòng)涗浖按鹨蓛?nèi)容等均應(yīng)在合同中體現(xiàn)；綠化工程中對(duì)成活率、胸徑（地徑）、冠幅、株高等關(guān)鍵指標(biāo)的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)約定；將合同總價(jià)組成明細(xì)清單作為固定總價(jià)合同附件，并作為合同不可或缺的一部分。項(xiàng)目應(yīng)按合同要求履行，個(gè)別未在合同中約定的內(nèi)容及款項(xiàng)，雙方應(yīng)通過簽訂補(bǔ)充協(xié)議的方式進(jìn)行再約定明確。

（三）加強(qiáng)過程控制，嚴(yán)格控制造價(jià)

在修繕工程初期，加強(qiáng)對(duì)修繕工程施工組織設(shè)計(jì)的審核，確保項(xiàng)目具備合理的工期與進(jìn)度，可靠的質(zhì)量保障體系及管理措施。在修繕工程實(shí)施過程中，加強(qiáng)監(jiān)督力量的配備，充分發(fā)揮專業(yè)技術(shù)人員的監(jiān)督與管理作用，嚴(yán)格控制項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵工序、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的質(zhì)量，嚴(yán)格控制工程設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證單和技術(shù)核定單的數(shù)量，完備工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證的手續(xù)，杜絕虛假變更及虛假簽證資料，從嚴(yán)控制工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證的工程造價(jià)；加強(qiáng)對(duì)工程材料及設(shè)備數(shù)量、質(zhì)量的監(jiān)督控制，嚴(yán)格落實(shí)招投標(biāo)文件相關(guān)規(guī)定；加強(qiáng)對(duì)隱蔽工程的監(jiān)督與驗(yàn)收，嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)圖紙，做好隱蔽工程的過程性驗(yàn)收和相關(guān)資料管理；施工過程中及時(shí)申報(bào)超概算內(nèi)容及金額，經(jīng)學(xué)校相關(guān)管理部門審批后方可實(shí)施；加強(qiáng)高校審計(jì)部門對(duì)修繕工程的事前、事中等過程環(huán)節(jié)的審計(jì)，充分發(fā)揮高校審計(jì)部門的專業(yè)性，提高高校審計(jì)部門的監(jiān)督水平，共同做好修繕工程的過程監(jiān)控，保障工程質(zhì)量，嚴(yán)格控制工程造價(jià)。

（四）強(qiáng)化結(jié)算審計(jì)，嚴(yán)審結(jié)算資料

強(qiáng)化高校修繕工程項(xiàng)目管理單位對(duì)項(xiàng)目竣工資料的審核功能，保障修繕工程送審資料的真實(shí)性、合理性、完整性和可靠性。高校審計(jì)部門在做好項(xiàng)目全過程審計(jì)的同時(shí)，一是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)竣工結(jié)算送審資料的審核，竣工結(jié)算送審資料是項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)，審計(jì)人員必須嚴(yán)格按照規(guī)范規(guī)程和設(shè)計(jì)文件，認(rèn)真核對(duì)項(xiàng)目管理單位報(bào)送的竣工結(jié)算資料；二是高校審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)竣工結(jié)算資料的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核工作，采用實(shí)地踏勘、測(cè)試測(cè)量等方式，做好竣工結(jié)算資料的審核工作；三是高校審計(jì)部門可采用委托外審與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的方式，開展修繕工程項(xiàng)目審計(jì)工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)外審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與管理，提高項(xiàng)目審減率和審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)高校的切身利益。

四、結(jié)語

隨著高校規(guī)模的穩(wěn)定，修繕工程將成為新時(shí)代高?；窘ㄔO(shè)工作的重要環(huán)節(jié)。通過高校相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)配合、群策群力和共同努力，加強(qiáng)對(duì)修繕工程全過程的監(jiān)督與管理，能夠保障修繕工程的工程質(zhì)量，提高修繕工程的資金使用效率，推動(dòng)高校的高效運(yùn)行，提升高校的治理能力與水平。