業(yè)財(cái)融合模式下的企業(yè)納稅管理探討

裴小妮

摘?要：隨著技術(shù)的發(fā)展，業(yè)財(cái)融合的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)稅費(fèi)問題逐漸顯露。本文通過對(duì)業(yè)財(cái)融合模式下較常見的企業(yè)稅務(wù)管理問題進(jìn)行分析，闡述業(yè)財(cái)融合與企業(yè)納稅之間的相互影響，提出業(yè)財(cái)稅融合模式，分析業(yè)財(cái)稅融合對(duì)企業(yè)微觀與宏觀發(fā)展的影響，并從公司管理、政策宣傳以及員工培養(yǎng)等方面提出實(shí)施措施，以實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅融合發(fā)展模式。

關(guān)鍵詞：業(yè)財(cái)融合；納稅籌劃；稅費(fèi)核算；納稅管理

中圖分類號(hào)：F23?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.24.044

1?業(yè)財(cái)融合與納稅的關(guān)系

1.1?業(yè)財(cái)融合對(duì)納稅的影響

納稅申報(bào)是一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的最后一個(gè)步驟。企業(yè)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)開展之后，財(cái)務(wù)人員根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定對(duì)業(yè)務(wù)合同的內(nèi)容、業(yè)務(wù)進(jìn)展程度，以及收開發(fā)票等情況進(jìn)行賬務(wù)處理。在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間末期，根據(jù)該會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行賬簿登記、報(bào)表填制等工作，并于納稅期滿之日起15日內(nèi)完成納稅申報(bào)與繳納。

納稅申報(bào)與繳納是企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)營的業(yè)務(wù)活動(dòng)的最后一步。然而，納稅的數(shù)額是在業(yè)務(wù)最初的談判、制定、或是財(cái)務(wù)處理方式的選擇上所決定的。例如合同中對(duì)貨物收發(fā)的規(guī)定，收付款方式的選擇，開收發(fā)票的時(shí)點(diǎn)選擇，以及對(duì)合同期限長短等內(nèi)容的制定，或者財(cái)務(wù)制度中對(duì)存貨的計(jì)量方法、固定資產(chǎn)折舊方式、報(bào)銷流程等規(guī)定都會(huì)影響到期末稅費(fèi)的繳納數(shù)額。

例如，某生產(chǎn)廠家為一般納稅人，在銷售貨物的同時(shí)提供貨物的運(yùn)輸服務(wù)，銷售的貨物適用稅率為13%。當(dāng)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中既涉及貨物的銷售，又涉及提供運(yùn)輸服務(wù)，該業(yè)務(wù)屬于混合銷售。我國稅法對(duì)混合銷售定義是：一項(xiàng)銷售行為既包含服務(wù)又包含貨物屬于混合銷售行為。同時(shí)還規(guī)定了混合銷售行為的征稅辦法：如果從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶出現(xiàn)了混合銷售行為的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。根據(jù)稅法的規(guī)定，該廠家應(yīng)按照銷售貨物的稅率繳納該業(yè)務(wù)的增值稅費(fèi)，那么，很明顯該業(yè)務(wù)中運(yùn)輸部分的增值稅比獨(dú)立運(yùn)輸情況下要多支出4%的稅費(fèi)，因?yàn)檫\(yùn)輸服務(wù)適用的增值稅稅率是9%。

1.2?納稅管理對(duì)業(yè)財(cái)融合的影響

納稅管理是企業(yè)繳納稅費(fèi)的前提，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的具體實(shí)施過程。企業(yè)稅費(fèi)的繳納數(shù)額由納稅期間內(nèi)一個(gè)個(gè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)發(fā)生的具體屬性決定，企業(yè)的納稅管理水平將影響繳納稅費(fèi)的數(shù)額。依照納稅籌劃方案展開對(duì)業(yè)務(wù)的納稅管理，完善業(yè)務(wù)內(nèi)容，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，將繳納的稅費(fèi)控制在預(yù)期范圍內(nèi)。

在上述案例中，改善其納稅現(xiàn)狀有兩種方式。

第一種方式，可以通過改變廠家的經(jīng)營現(xiàn)狀降低運(yùn)輸?shù)亩惵省?/p>

廠家可以通過申請(qǐng)變更經(jīng)營范圍，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)變更為企業(yè)的主營業(yè)務(wù)并獨(dú)立核算；在簽訂合同時(shí)，將原來的銷售合同拆分為一份銷售合同與一份運(yùn)輸合同。原來的銷售業(yè)務(wù)就拆分為銷售貨物業(yè)務(wù)與提供運(yùn)輸服務(wù)兩個(gè)相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)。

這就將原來的混合銷售轉(zhuǎn)變?yōu)榱思鏍I行為。兼營行為是指納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等，適用不同稅率或者征收率，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。也就是說，在兼營活動(dòng)中，不同稅率的銷售業(yè)務(wù)只要分別核算就可以按照各自適用的稅率計(jì)算繳納稅費(fèi)。該廠家可以通過改變企業(yè)經(jīng)營范圍以及合同簽訂的方式節(jié)省運(yùn)輸環(huán)節(jié)4%的增值稅費(fèi)。

第二種方式，與運(yùn)輸公司合作。

將銷售貨物的運(yùn)輸服務(wù)交給專業(yè)的第三方完成，運(yùn)輸發(fā)票也以第三方的名義開具，那么廠家只需要根據(jù)產(chǎn)品的銷售額繳納增值稅費(fèi)。這樣做將產(chǎn)生兩個(gè)優(yōu)勢：首先，廠家減少運(yùn)輸成本，專注于產(chǎn)品的研發(fā)與生產(chǎn)，提升產(chǎn)品品質(zhì)；其次，專業(yè)的運(yùn)輸公司其運(yùn)輸方面的設(shè)備、技術(shù)、管理和成本等方面都優(yōu)于廠家，能為廠家的客戶帶來更好售后體驗(yàn)。

不管采取上述哪種方式都可以節(jié)約稅費(fèi)，而且都是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前必須確定的。若合同已簽訂完畢，則該業(yè)務(wù)的增值稅費(fèi)就已經(jīng)確定。稅費(fèi)管理的重點(diǎn)并不是期末的稅費(fèi)核算與申報(bào)環(huán)節(jié)，而是業(yè)務(wù)發(fā)生之前。因此，稅費(fèi)管理的重點(diǎn)應(yīng)放在業(yè)務(wù)發(fā)生前對(duì)業(yè)務(wù)的籌劃，即納稅籌劃的事前籌劃。

2?業(yè)財(cái)稅融合對(duì)企業(yè)的影響

2.1?業(yè)財(cái)稅融合對(duì)業(yè)務(wù)的影響

從企業(yè)的微觀角度來看，業(yè)財(cái)融合在具體業(yè)務(wù)中顯示其功效。了解納稅籌劃重要性的管理人員往往在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就會(huì)有意識(shí)地推演相關(guān)賬務(wù)與稅費(fèi)核算的結(jié)果。

例如，合同中規(guī)定交易完成并支付全部款項(xiàng)后可索取發(fā)票，當(dāng)出現(xiàn)貨物質(zhì)量問題或是其他交易糾紛導(dǎo)致款項(xiàng)只支付了一部分時(shí)，根據(jù)合同的規(guī)定，沒有全額付款前對(duì)方是可以不開發(fā)票的。對(duì)于銷售方來說，在商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就已經(jīng)開始了，如果不能及時(shí)索取發(fā)票，會(huì)損失部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間價(jià)值。

再如，支付貨款的方式選擇預(yù)付款方式進(jìn)行結(jié)算，購買方需先付部分或者全部貨款。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，銷售方在收到預(yù)付款時(shí)是無需確認(rèn)收入的，應(yīng)在發(fā)出貨物時(shí)再確認(rèn)收入。而稅法規(guī)定，一般來說，以預(yù)付款方式銷售貨物時(shí)，應(yīng)在發(fā)出貨物時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，對(duì)于銷售方來說，開票時(shí)間是晚于收款時(shí)間，納稅期間有可能會(huì)延遲，從而得到稅費(fèi)的貨幣時(shí)間價(jià)值。對(duì)于購買方則完全相反，收到發(fā)票的時(shí)間晚于支付貨款的時(shí)間，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣會(huì)延遲，有可能損失稅費(fèi)的貨幣時(shí)間價(jià)值。

業(yè)務(wù)的形成與發(fā)展是由非財(cái)務(wù)部門或是各個(gè)事業(yè)部門推進(jìn)的。業(yè)務(wù)本身看起來似乎與財(cái)務(wù)、納稅并無關(guān)系。這也是很多企業(yè)重視業(yè)務(wù)部門的運(yùn)行而不重視財(cái)務(wù)部門工作的原因，因此容易錯(cuò)失納稅籌劃的黃金時(shí)段。了解業(yè)務(wù)對(duì)納稅的影響，能更好地控制業(yè)務(wù)的發(fā)展方向。如果能在業(yè)務(wù)合同簽訂前意識(shí)到發(fā)票相關(guān)的條款存在風(fēng)險(xiǎn)，還有商議的空間，將條款內(nèi)容修改為“按照實(shí)際付款金額開具發(fā)票”；支付貨款的方式也可以在談判中協(xié)商討論，選擇對(duì)雙方都有利的方法，避免規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

2.2?業(yè)財(cái)稅融合對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的影響

從企業(yè)的宏觀角度看，業(yè)財(cái)稅融合有利于企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展。企業(yè)在經(jīng)歷不同發(fā)展階段時(shí)，企業(yè)類型、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模，甚至經(jīng)營場地都有可能會(huì)發(fā)生變化。有的企業(yè)發(fā)展初期是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，發(fā)展中期變更為有限責(zé)任公司，或是成長為股份有限公司；有的企業(yè)發(fā)展初期產(chǎn)品單一、業(yè)務(wù)單一，經(jīng)過不斷的發(fā)展擴(kuò)大，產(chǎn)品種類增加，成長為多元化發(fā)展企業(yè)；有的企業(yè)從小規(guī)模納稅人成長為一般納稅人，從小微企業(yè)發(fā)展為資產(chǎn)過億的集團(tuán)公司；有的企業(yè)經(jīng)過不斷擴(kuò)張，在不同地區(qū)增設(shè)多個(gè)分子公司。

隨著企業(yè)的不斷變化，面對(duì)的納稅籌劃方案也會(huì)有所不同。企業(yè)類型不同，可以影響企業(yè)所得稅的不同，例如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用個(gè)人所得稅，有限責(zé)任公司和股份有限公司適用企業(yè)所得稅。經(jīng)營范圍的變化則會(huì)影響涉及稅種以及稅率的變化，例如種植果樹，涉及增值稅，如果加工果汁，則增值稅稅率由9%升至13%，如果增設(shè)機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)酒類產(chǎn)品，除了增值稅還增加了消費(fèi)稅。當(dāng)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，則增值稅的計(jì)算方式發(fā)生變化，稅率也由3%的征收率調(diào)整為13%（或9%、6%）；如果企業(yè)發(fā)展擴(kuò)大后，不再滿足小微企業(yè)的條件，那么企業(yè)所得稅率也會(huì)由20%調(diào)整至25%。區(qū)域性稅收政策也會(huì)影響企業(yè)增設(shè)分支機(jī)構(gòu)的位置選擇，例如城鎮(zhèn)土地使用稅，其稅額可以由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，按照《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》中規(guī)定的稅額幅度確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度，如表1所示。

企業(yè)在長期的戰(zhàn)略發(fā)展中進(jìn)行的管理改革、業(yè)務(wù)拓展，成本控制，費(fèi)用精減等措施都有可能影響稅費(fèi)的核算，而納稅籌劃的實(shí)施也會(huì)反過來影響企業(yè)發(fā)展管理中的各項(xiàng)措施的執(zhí)行方式。企業(yè)的發(fā)展方向與規(guī)模影響納稅籌劃方案的選擇，納稅籌劃方案對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)和管理制度等提出改革建議，企業(yè)改革的成功與否直接影響公司戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)達(dá)成情況。因此，納稅籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是業(yè)務(wù)順利開展的前提，是企業(yè)經(jīng)營不可或缺的管理分支。

3?業(yè)財(cái)稅融合的措施

3.1?細(xì)化公司制度

寬泛的制度規(guī)定不利于具體業(yè)務(wù)具體情況的制度實(shí)施，實(shí)施效果大打折扣。細(xì)化公司制度，將每一種可能發(fā)生的情況均列出具體的實(shí)施規(guī)則。例如在費(fèi)用報(bào)銷制度中，關(guān)于報(bào)銷票據(jù)的索取與保管，規(guī)定具體的索取發(fā)票類型（專票和普票）要求，規(guī)定發(fā)票中“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)內(nèi)容”的填寫項(xiàng)目要求；職工福利制度中關(guān)于職工福利的發(fā)放形式，明確規(guī)定提供工作餐或是補(bǔ)助發(fā)放的形式、租房補(bǔ)貼或是提供宿等情形；財(cái)務(wù)核算制度中關(guān)于存貨的計(jì)價(jià)方式的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等。

當(dāng)企業(yè)發(fā)展階段發(fā)生變化，應(yīng)及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的制度規(guī)定內(nèi)容，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程以及財(cái)務(wù)核算方式方法，實(shí)現(xiàn)最適合企業(yè)發(fā)展的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)。

3.2?宣傳財(cái)稅政策

對(duì)非財(cái)務(wù)工作者的員工開展財(cái)稅科普培訓(xùn)，對(duì)部門涉及財(cái)稅業(yè)務(wù)的特定情況開展專項(xiàng)說明。將納稅真正融入到業(yè)務(wù)活動(dòng)中。如對(duì)采購進(jìn)行價(jià)格談判、索票技巧、付款日期與結(jié)算方式的選擇等專題培訓(xùn)，銷售人員進(jìn)行價(jià)格制定、開票技巧、應(yīng)收款項(xiàng)的管理以及發(fā)貨方式的選擇等專題培訓(xùn)；對(duì)報(bào)銷人員培訓(xùn)發(fā)票辨識(shí)方式以及報(bào)銷資料的保存等科普培訓(xùn)；對(duì)所有員工開辦講解工資薪金的計(jì)稅方式的說明會(huì)。將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由原來的業(yè)務(wù)末端獲取轉(zhuǎn)移至業(yè)務(wù)前端定制，做到業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)鏈的融合，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)納稅籌劃設(shè)計(jì)。

3.3?提升員工綜合素質(zhì)

培養(yǎng)自己的優(yōu)秀員工是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。

3.3.1?重視財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性

業(yè)務(wù)開展影響納稅結(jié)果，納稅結(jié)果的準(zhǔn)確性依賴財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性。制定納稅籌劃方案設(shè)計(jì)應(yīng)具備系統(tǒng)的理論知識(shí)，擁有稅費(fèi)核算的基本能力。因此，應(yīng)鼓勵(lì)員工提升自身的專業(yè)素質(zhì)。

3.3.2?關(guān)注國家以及地方稅收政策信息

稅法政策根據(jù)市場變化在不斷的調(diào)整，納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)必須是在最新的稅法政策基礎(chǔ)上完成的?？山⒇?cái)稅信息庫，追蹤搜集最新財(cái)稅資訊。

3.3.3?了解財(cái)務(wù)技術(shù)發(fā)展動(dòng)態(tài)

信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，改變了企業(yè)的管理方式，業(yè)財(cái)稅融合也是在財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)的技術(shù)支持下開展的。掌握成熟的財(cái)稅工作應(yīng)用技術(shù)，了解財(cái)務(wù)技術(shù)發(fā)展趨勢，更好地應(yīng)對(duì)技術(shù)變革給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。

3.3.4?加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與各部門的聯(lián)系

不同的崗位有不同的規(guī)章制度，作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)了解各部門的工作方式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及行業(yè)慣例等。提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員與業(yè)務(wù)人員的交流頻次，開展跨部門協(xié)作、財(cái)務(wù)人員的輪崗活動(dòng)，實(shí)行業(yè)務(wù)對(duì)接制度等。

4?結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)在業(yè)財(cái)融合模式下，應(yīng)充分考慮在不同發(fā)展階段中管理制度與業(yè)務(wù)開展所帶來的稅費(fèi)問題。將納稅管理的重心由稅費(fèi)核算轉(zhuǎn)向納稅籌劃，由業(yè)財(cái)工作的末端執(zhí)行轉(zhuǎn)移至業(yè)務(wù)前端實(shí)施，將納稅管理融入業(yè)財(cái)模式。優(yōu)化管理制度，普及稅法知識(shí)，加強(qiáng)部門溝通，提升員工的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最優(yōu)發(fā)展。

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