我國(guó)企業(yè)個(gè)人所得稅納稅籌劃研究

文玉林

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，居民個(gè)人收入水平不斷提升，越來越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。隨著我國(guó)綜合國(guó)力增強(qiáng)，個(gè)人所得稅稅制建設(shè)完善，越來越多人增強(qiáng)了納稅意識(shí)。從我國(guó)稅收來源來看，個(gè)人所得稅稅收比重逐年上升，進(jìn)一步促進(jìn)了我國(guó)個(gè)人所得稅稅法體系建設(shè)完整。為了減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)、維護(hù)個(gè)人切身利益，企業(yè)在發(fā)放工資獎(jiǎng)金時(shí)就應(yīng)該考慮到個(gè)人所得稅的納稅籌劃問題。因此，本文分析我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)存在的問題，并根據(jù)實(shí)際情況提出相應(yīng)的解決措施，希望在不違反我國(guó)稅收法律和相關(guān)政策的情況下，使企業(yè)通過對(duì)個(gè)人所得稅的合理籌劃，減輕員工的稅收負(fù)擔(dān)，從而增加員工收入。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

改革開放四十多年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速，人均收入也在不斷提升，個(gè)人所得稅問題成了現(xiàn)在的熱點(diǎn)問題。我國(guó)企業(yè)在完成個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的同時(shí)，需要加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅籌劃工作。企業(yè)需要培養(yǎng)個(gè)人所得稅籌劃專業(yè)人才，提高個(gè)人所得稅代扣代繳工作的質(zhì)量，積極宣傳納稅籌劃的作用和意義。但是目前很多企業(yè)的這項(xiàng)工作做得并不充分，沒有進(jìn)行有效的納稅籌劃，所以需要進(jìn)一步研究。

一、企業(yè)在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí)存在的問題

目前，隨著國(guó)民納稅意識(shí)的增強(qiáng)，以及稅法的普及，很多員工開始重視個(gè)人所得稅的繳納，同時(shí)也希望單位能夠通過合理的稅收籌劃來減輕個(gè)人所得稅，但是很多企業(yè)在個(gè)人所得稅納稅籌劃中還是存在很多問題，主要包括以下幾方面：

（一）對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不到位

我國(guó)納稅籌劃現(xiàn)在仍處于探究的初始階段，對(duì)于納稅籌劃還不夠重視，甚至存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，如認(rèn)為偷稅、漏稅、逃稅等一系列違反稅法的行為都屬于納稅籌劃行為，有許多納稅人或企業(yè)在為自己減輕稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，采用了非法途徑避稅，卻自認(rèn)為是“納稅籌劃”。事實(shí)上，在增加自身利益的同時(shí)采用違法的謀劃手段，非但不是真正意義上的納稅籌劃，還使其在違法犯罪的道路上越陷越深，最終得不到節(jié)稅的價(jià)值，而且觸犯法律，面臨稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的處罰。

（二）對(duì)納稅籌劃工作不夠重視

對(duì)納稅籌劃重視不夠是現(xiàn)有企業(yè)的通病。有企業(yè)認(rèn)為，個(gè)人所得稅籌劃會(huì)給企業(yè)帶來不利，甚至認(rèn)為給企業(yè)未來的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。國(guó)有企業(yè)認(rèn)為為國(guó)家納稅是國(guó)企本質(zhì)所在，是一種光榮。其對(duì)個(gè)人所得稅籌劃狹隘、片面的理解，是因?yàn)闆]有從根本上學(xué)習(xí)、了解納稅籌劃的作用和意義。私有企業(yè)一心只注重業(yè)務(wù)發(fā)展，企業(yè)收獲利潤(rùn)最大是其終極目標(biāo)，往往認(rèn)為個(gè)人所得稅納稅籌劃是員工自己的事情，沒有想到如果把發(fā)給員工所得的方式略作改變?nèi)绨蜒a(bǔ)改成費(fèi)，可以為員工降低稅負(fù)，員工實(shí)實(shí)在在到手收入增多，員工穩(wěn)定性增加，員工和企業(yè)融合牢固，會(huì)反過來促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）對(duì)納稅籌劃政策運(yùn)用不透

國(guó)家為了協(xié)調(diào)各方面利益，實(shí)現(xiàn)稅收平衡調(diào)節(jié)，在稅收設(shè)計(jì)中，針對(duì)性推出了各種稅收政策。納稅義務(wù)人應(yīng)在充分理解稅收政策的前提下，合理安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)政策運(yùn)用不透是現(xiàn)在納稅存在的普遍現(xiàn)象，同樣金額工資薪酬納稅所得額、公益性捐贈(zèng)抵稅，對(duì)納稅政策運(yùn)用不透，會(huì)導(dǎo)致納稅人多交稅，增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)；少納稅，可能導(dǎo)致產(chǎn)生漏稅、偷稅和逃稅的嫌疑。特別是全年一次性獎(jiǎng)金納稅政策運(yùn)用學(xué)問非常大，能否有效避開全年一次性獎(jiǎng)金納稅的無效區(qū)間，是運(yùn)用納稅政策進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃的精妙所在。

（四）缺乏納稅籌劃專業(yè)人才

我國(guó)企業(yè)對(duì)個(gè)人所得稅籌劃方面研究不充分，專業(yè)人才人員缺乏，僅停留在研究初級(jí)階段。納稅籌劃人員對(duì)現(xiàn)有個(gè)人所得稅的法律法規(guī)了解不深，做納稅籌劃的業(yè)務(wù)水平不高，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠。企業(yè)的納稅籌劃過分注重減輕稅負(fù)的效果，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，卻忽略了稅收籌劃本身也存在專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。專業(yè)人才做納稅籌劃可以事半功倍效果，做得又快又好；對(duì)個(gè)人所得專業(yè)知識(shí)運(yùn)用不精準(zhǔn)，會(huì)弄巧成拙，給納稅籌劃帶來負(fù)面影響。

二、企業(yè)加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)采取的措施

（一）做好培訓(xùn)，提高對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)

個(gè)人所得稅納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，增強(qiáng)企業(yè)全員意識(shí)非常有必要。要加強(qiáng)企業(yè)培訓(xùn)，首先讓企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)到基層員工上上下下認(rèn)識(shí)到，個(gè)人所得稅籌劃關(guān)乎所有人的切身利益，不同于漏稅、偷稅、逃稅等一系列違反稅法的行為，正確認(rèn)識(shí)到納稅籌劃真實(shí)的內(nèi)涵。

通過企業(yè)內(nèi)部定期培訓(xùn)，提高企業(yè)基層員工稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，提升企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)稅務(wù)籌劃工作的正確認(rèn)識(shí)，積極配合企業(yè)納稅籌劃相應(yīng)工作，認(rèn)識(shí)到納稅籌劃重要意義和重要作用，讓納稅籌劃工作得以長(zhǎng)期有效地開展。

企業(yè)建立長(zhǎng)期溝通機(jī)制，搭建溝通平臺(tái)，加強(qiáng)個(gè)人所得稅知識(shí)交流和學(xué)習(xí)，及時(shí)解決納稅籌劃中的問題，并提供解決的有效方法，使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中擁有積極氣氛，對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃方法和原則有更深認(rèn)識(shí)和理解，提升員工積極納稅意識(shí)同時(shí)減輕稅負(fù)。信息技術(shù)迅猛發(fā)展，為企業(yè)納稅籌劃溝通提供了技術(shù)支持，大大提高了納稅籌劃效率和效果，所以要充分利用信息技術(shù)，促進(jìn)對(duì)納稅籌劃的正確認(rèn)知，保障納稅籌劃有力推進(jìn)，是個(gè)人所得稅籌劃首要措施。

（二）重視籌劃，巧用“費(fèi)不用補(bǔ)”

要想做好納稅籌劃工作，企業(yè)的管理者首先要重視納稅籌劃工作，企業(yè)雖然只負(fù)有個(gè)人所得稅代扣代繳的義務(wù)，但是企業(yè)需要重視納稅籌劃的作用和意義。在發(fā)放員工個(gè)人福利待遇時(shí)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)陌l(fā)放形式，為企業(yè)員工減輕稅負(fù)，員工得到收入增加，增加員工對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)可，增強(qiáng)員工與企業(yè)的情感。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金福利，還是實(shí)物福利，都要納入個(gè)人應(yīng)稅所得額，計(jì)算個(gè)人所得稅。但是非現(xiàn)金方式的福利，對(duì)于集體享受的不可分割的部分，原則上不納入征收個(gè)人所得稅。

以企業(yè)為員工免費(fèi)提供工作餐為例，如果巧用“費(fèi)”不用“補(bǔ)”就可以籌劃個(gè)人所得稅。第一，企業(yè)以一定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給員工餐費(fèi)補(bǔ)貼，員工到食堂、餐飲店就餐，這種餐費(fèi)補(bǔ)助需要納入個(gè)人所得稅計(jì)算。第二，企業(yè)為員工提供免費(fèi)工作餐，由餐飲店統(tǒng)一配送，企業(yè)根據(jù)餐飲店開具發(fā)票在福利費(fèi)中列支，并按照合同與餐飲店結(jié)算免費(fèi)工作餐。此時(shí)的工作餐為不可分割集體發(fā)放福利，不屬于以現(xiàn)金的方式發(fā)給員工，符合集體享有的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。第三，企業(yè)為員工提供非免費(fèi)工作餐，員工在單位的食堂中用餐，企業(yè)提供部分免費(fèi)，員工以低于市場(chǎng)價(jià)購(gòu)買工作餐。此類工作餐，也符合集體享有的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，屬于不征收個(gè)人所得稅。第四，企業(yè)以誤餐補(bǔ)助名義，發(fā)放員工的津貼、補(bǔ)貼，應(yīng)納入員工當(dāng)月所得額，計(jì)征個(gè)人所得稅。但是，因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能返回工作單位就餐，根據(jù)實(shí)際統(tǒng)計(jì)誤餐數(shù)量，按照單位制度標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，屬于差旅費(fèi)補(bǔ)助，不計(jì)征個(gè)人所得稅。第五，員工按實(shí)際發(fā)生的餐費(fèi)以發(fā)票報(bào)銷，企業(yè)作為費(fèi)用列支入賬不納入個(gè)人所得稅計(jì)征；如果員工沒有發(fā)票按企業(yè)制度標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷，企業(yè)以現(xiàn)金方式發(fā)放給出差人員餐費(fèi)補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼，同樣應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）吃透政策，合理運(yùn)用籌劃方案

企業(yè)還應(yīng)通過培訓(xùn)稅法新知識(shí)，使有關(guān)人員掌握和熟悉稅務(wù)政策新變化，培養(yǎng)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專家，提高企業(yè)在納稅籌劃中的專業(yè)技能和水平，在納稅籌劃工作中精準(zhǔn)施策，起到引領(lǐng)作用，讓納稅籌劃在企業(yè)得以順利開展。下面就以工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金為例進(jìn)行分析，如何合理籌劃減少個(gè)人所得稅。

工資、薪金所得，指?jìng)€(gè)人在用人單位任職或受雇期間，而取得用人單位發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪等各種所得，按年并入綜合所得計(jì)征，按月（次）預(yù)扣預(yù)繳。

全年一次性獎(jiǎng)金，在2023年12月31日前，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，有兩種計(jì)算個(gè)人所得稅方法。一是并入當(dāng)年綜合所得，并入發(fā)放當(dāng)月工資、薪金預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，年終匯算清繳；二是不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月計(jì)算商數(shù)，按照商數(shù)查找月度適用稅率和速算扣除數(shù)，全年一次性獎(jiǎng)金全部金額乘以稅率減去速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅，該計(jì)稅辦法全年只允許使用一次。

我國(guó)目前針對(duì)居民個(gè)人取得綜合所得稅率為七級(jí)超額累進(jìn)的稅率。個(gè)人所得稅籌劃可以運(yùn)用兩種方案計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

第一，如果雇員全年工資、薪金所得超過稅法規(guī)定的全年費(fèi)用扣除額，因減小納稅所得額總額，或許適用低稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算，不并入當(dāng)年綜合所得：應(yīng)納稅額=雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)；

第二，如果雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的全年費(fèi)用扣除額的，因補(bǔ)足全年費(fèi)用扣除額的差額，減少納稅所得額，全年一次性獎(jiǎng)金納入綜合所得計(jì)征：應(yīng)納稅額=（雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃時(shí)，規(guī)避一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無效區(qū)間，以案例方式進(jìn)行分析籌劃。

案例1：小趙和小錢都是ABC企業(yè)員工，假設(shè)每月工資發(fā)放額相同，均為5000元，小趙取得全年一次性獎(jiǎng)金36000元，小錢取得全年一次性獎(jiǎng)金36500元。根據(jù)稅法規(guī)定，小趙取得全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月計(jì)算商數(shù)，經(jīng)查表適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為36000×3%=1080，實(shí)得獎(jiǎng)金收入為36000-1080=34920元；小錢取得全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月計(jì)算商數(shù)，經(jīng)查表適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210元，則應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為36500×10%-210=3440，實(shí)得獎(jiǎng)金收入36500-3440=33060元，小錢實(shí)得獎(jiǎng)金反而比小趙少。

造成這種反常現(xiàn)象的原因是全額累進(jìn)稅率引起的。我國(guó)個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率，不應(yīng)該出現(xiàn)全額累進(jìn)稅率的現(xiàn)象。稅法規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，以其商數(shù)確定適用稅率、速算扣除數(shù)。但是，速算扣除數(shù)只允許扣除一個(gè)月的。一次性獎(jiǎng)金這種計(jì)稅方法，就失去了超額累進(jìn)稅率計(jì)算基本原理，導(dǎo)致這種矛盾狀態(tài)出現(xiàn)的根本原因，是計(jì)算個(gè)人所得稅適用稅率、速算扣除數(shù)不匹配，導(dǎo)致的后果是應(yīng)納稅所得額臨界稅率變化值時(shí)，出現(xiàn)適用的稅率超額累進(jìn)和全額累進(jìn)并存，產(chǎn)生“無效區(qū)間”。

個(gè)人所得稅可以采取以下兩種方案來規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金無效區(qū)間。第一，盡量選擇臨界點(diǎn)值作為獎(jiǎng)金的發(fā)放金額。對(duì)于超過臨界點(diǎn)的獎(jiǎng)金金額分散到年度內(nèi)每個(gè)月或每個(gè)季度，以月工資、月獎(jiǎng)金或季度獎(jiǎng)金形式發(fā)放，從而達(dá)到節(jié)稅籌劃的目的。第二，采用捐贈(zèng)方式降低計(jì)算稅率。稅法規(guī)定，捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額的30%的限額內(nèi)全額扣除，所以可以利用全年一次性獎(jiǎng)金扣除捐贈(zèng)金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)納稅額。因此，可以通過捐贈(zèng)方式，規(guī)避一次性資金的無效區(qū)間。例如，小錢年末12月取得一次性獎(jiǎng)金36500元，12月向紅十字會(huì)捐贈(zèng)500元，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為1080元，稅后所得為36500-1080-500=34920元。通過上述計(jì)算可以看出，不捐贈(zèng)500元前，小錢得到獎(jiǎng)金收入33060元；通過向紅十字會(huì)捐贈(zèng)500元，小錢得到獎(jiǎng)金收入34920元，反而增收1860元，同時(shí)又拿到紅十字會(huì)捐贈(zèng)名譽(yù)，這就完全體現(xiàn)出個(gè)人所得稅籌劃的作用和意義。

（四）注重人才，建立優(yōu)秀的納稅籌劃團(tuán)隊(duì)

專業(yè)人才是納稅籌劃水平提升的關(guān)鍵，同樣也是做好納稅籌劃工作的基礎(chǔ)，因此建立高水平納稅籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍就非常有必要。企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人才梯隊(duì)的建設(shè)，搭建一個(gè)完整的納稅籌劃人才團(tuán)隊(duì)。企業(yè)可以通過內(nèi)部強(qiáng)化培訓(xùn)、外部延伸學(xué)習(xí)及外聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等方法建立一支專業(yè)水平、專業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)的優(yōu)秀納稅籌劃團(tuán)隊(duì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下方面著手：（1）企業(yè)定期舉辦納稅籌劃人員培訓(xùn)，提高納稅籌劃人員的專業(yè)勝任能力，從而發(fā)揮納稅籌劃人員的專業(yè)水平。（2）建立人才激勵(lì)機(jī)制，提高納稅籌劃人員的學(xué)習(xí)熱度，提高工作效率；例如在企業(yè)工作期間拿到全國(guó)稅務(wù)師證，獎(jiǎng)勵(lì)人民幣5000元；取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證，獎(jiǎng)勵(lì)人民幣8000元，等等。（3）提高納稅籌劃人員的薪酬待遇，建立一整套晉升通道，發(fā)揮納稅籌劃人員的工作責(zé)任心和積極性。（4）加大企業(yè)人力資源招聘力度，通過設(shè)定招聘條件，從人才市場(chǎng)招聘有納稅籌劃工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，為企業(yè)納稅籌劃隊(duì)伍注入新鮮血液，優(yōu)化納稅籌劃團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)。

三、結(jié)束語

通過個(gè)人所得稅納稅籌劃，綜合運(yùn)用個(gè)人所得稅納稅籌劃方法，可以提供多種納稅方案選擇，達(dá)到減少企業(yè)員工的納稅負(fù)擔(dān)、增加納稅人收入的目的。隨著我國(guó)稅制改革不斷地完善，納稅籌劃也會(huì)慢慢走向成熟，企業(yè)可以通過錄用注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師專業(yè)性人才，壯實(shí)納稅籌劃隊(duì)伍，促進(jìn)合法納稅意識(shí)良性發(fā)展。隨著納稅籌劃的發(fā)展壯大，納稅人依法納稅意識(shí)提高，納稅收入不減反增，不但不耽誤我國(guó)實(shí)現(xiàn)財(cái)政目標(biāo)，反而會(huì)提高稅收征管機(jī)關(guān)與納稅人之間的相互認(rèn)知，維護(hù)相互之間的納稅公平關(guān)系。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃仍然需要不斷地推進(jìn)，要加強(qiáng)實(shí)踐探索，為我國(guó)稅制改革、稅收制度的完善提供更有意義的參考價(jià)值。

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