制造業(yè)成本管控的研究

吳愛霞

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，市場競爭愈演愈烈，企業(yè)降本增效的能力，成為衡量企業(yè)競爭力的重要標(biāo)準(zhǔn)。制造業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用，制造業(yè)只有通過持續(xù)提高經(jīng)營管理能力，科學(xué)分析成本動因、降低成本費(fèi)用，才能形成企業(yè)內(nèi)部外部的良性循壞，從而不斷提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，獲得競爭優(yōu)勢。本文對大多數(shù)制造業(yè)在成本管控中遇到的問題，進(jìn)行梳理及分析，并針對性提出優(yōu)化建議及對策，目的是提高制造業(yè)對成本問題的認(rèn)識，達(dá)到成本管控的效果。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；成本控制；成本管理

企業(yè)要生存發(fā)展、做大做強(qiáng)，只有盈利才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。除了不斷市場開拓增加銷售業(yè)績、持續(xù)技術(shù)創(chuàng)新提升企業(yè)核心競爭力外，成本管控是企業(yè)內(nèi)部管理最重要的課題之一。成本管控不管是在大中型制造業(yè)還是小型微利企業(yè)已成為重要的日?；顒?。大多數(shù)企業(yè)按照財務(wù)報表中成本費(fèi)用科目明細(xì)展開針對性的工作，短期內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)部分費(fèi)用減少，但其他相關(guān)費(fèi)用卻有增無減；或?qū)嵤┏跗谛Ч@著，持續(xù)推進(jìn)卻難有進(jìn)展。這些情況的出現(xiàn)，主要源于對成本費(fèi)用范圍、成本影響因素認(rèn)識不夠全面；追求短期、眼前的收益而忽視長期影響；管理層單方面強(qiáng)制執(zhí)行，缺少員工積極主動參與等原因。企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化、業(yè)務(wù)模式持續(xù)創(chuàng)新變革，成本管控工作必須與時俱進(jìn)，深入企業(yè)全業(yè)務(wù)流程，持續(xù)優(yōu)化管控方式方法。

一、制造業(yè)成本管控方面存在的問題及局限性

（一）管理層關(guān)注當(dāng)下付現(xiàn)成本，忽視非付現(xiàn)成本

會計準(zhǔn)則要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財務(wù)核算，但是很多管理者認(rèn)為收付實(shí)現(xiàn)制才能反映公司實(shí)際經(jīng)營情況。部分中小型民營企業(yè)，基于當(dāng)下實(shí)際支出開展降本工作，推行少付款即降本的理論。基層不知道如何落地，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本的目標(biāo)，主要因?yàn)楫?dāng)下非付現(xiàn)成本會在以后變成付現(xiàn)成本。管理層只關(guān)心當(dāng)下實(shí)際支出，對于超支的費(fèi)用不審批或者駁回，基層采取延期支付或者暫停支付的方式應(yīng)對，雖然實(shí)際支出減少，但應(yīng)付款項(xiàng)增加，實(shí)際成本費(fèi)用并未減少。管理層未對非付現(xiàn)成本進(jìn)行歸集、統(tǒng)計、分析，未將企業(yè)價值創(chuàng)造活動與成本消耗相匹配，未對成本產(chǎn)生的動因進(jìn)行分析、成本發(fā)生的過程進(jìn)行控制，無法達(dá)到降低成本的真正目的。

（二）對于成本費(fèi)用范圍認(rèn)識的局限性

部分制造業(yè)管理層認(rèn)為成本就是產(chǎn)品的制造成本，即料工費(fèi)的支出，控制物料采購單價、減少工人加班工時、減少車間能耗、輔料領(lǐng)用即是成本控制的全部。實(shí)際上制造業(yè)成本費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些，應(yīng)關(guān)注與采取的措施涉及經(jīng)營活動方方面面。比如：在研發(fā)環(huán)節(jié)，相同功能部件，規(guī)格型號設(shè)計未實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，采購部需要按照不同要求多批次小批量采購，會增加企業(yè)的采購成本；在供應(yīng)鏈管理環(huán)節(jié)，采購部未進(jìn)行供應(yīng)商管理，供應(yīng)商準(zhǔn)入不嚴(yán)，數(shù)量眾多采購零散，未定期評級評價，所購物料質(zhì)量交期參差不齊，或僅重視單次采購單價，忽視結(jié)算方式、賬期，未享受批量采購的好處，很難達(dá)到對采購成本進(jìn)行管控的目的。在制造環(huán)節(jié)，工藝流程不規(guī)范、產(chǎn)線布局不合理，會增加產(chǎn)品生產(chǎn)的難度、降低生產(chǎn)效率。在質(zhì)量管控環(huán)節(jié)，質(zhì)量預(yù)防投入不足，產(chǎn)生返工返修，影響客戶口碑，造成質(zhì)量損失、違約風(fēng)險。在存貨管理方面，銷售預(yù)測不準(zhǔn)確，安全庫存設(shè)置不合理，形成大量呆滯物料、增加資金成本及儲存成本。供應(yīng)鏈流程不順暢，會造成太多不必要的浪費(fèi)與損失。

（三）選擇的成本核算方式不恰當(dāng)、成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

制造業(yè)應(yīng)結(jié)合產(chǎn)品、工藝等特點(diǎn)選擇恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴绞剑芏嗥髽I(yè)成本核算方式的選擇主要依據(jù)財務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)，部分財務(wù)人員僅滿足財務(wù)報表的基本要求進(jìn)行成本歸集，未真正了解業(yè)務(wù)、融入業(yè)務(wù)，成本核算僅停留在算術(shù)層面。比如，成本歸集不考慮分批入庫、不分項(xiàng)目、不分產(chǎn)品、在產(chǎn)品完工進(jìn)度不準(zhǔn)確，每月按照同一比例分配產(chǎn)品成本，無法進(jìn)行詳細(xì)的成本數(shù)據(jù)分析、更不利于成本改善工作的推進(jìn)。另外，部分制造業(yè)采用的管理工具落后，未采用信息化手段，數(shù)據(jù)統(tǒng)計不完整、不及時、不準(zhǔn)確，再加上業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，核算的成本數(shù)據(jù)無參考意義。

（四）對經(jīng)營風(fēng)險未進(jìn)行有效防范，造成企業(yè)損失

制造業(yè)將主要精力集中在產(chǎn)品制造過程上，往往忽視生產(chǎn)運(yùn)營過程中風(fēng)險管控。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中會面臨的不利事件及其可能產(chǎn)生的損失。比如：客戶信用政策設(shè)定不合理，過度賒銷，造成壞賬損失；對來料合格率把控不嚴(yán)、生產(chǎn)工序設(shè)定不合理、過程檢流于形式、成品檢不嚴(yán)謹(jǐn)，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量要求，造成違約風(fēng)險，被客戶索賠。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險無處不在，如果未進(jìn)行預(yù)防與控制，會給企業(yè)帶來直接與間接的損失。

（五）忽視成本管控相關(guān)的體系、文化建設(shè)

很多制造業(yè)成本管控的工作停留在口號階段，僅對生產(chǎn)管理、采購等職能部門提出降本的要求，沒有具體的方案與措施。另外企業(yè)降本措施未做宣導(dǎo)，員工不理解，帶有抵觸情緒，流于形式，敷衍執(zhí)行。沒有相關(guān)體系、文化建設(shè)，成本管控工作僅僅是管理層的一廂情愿。

二、針對上述問題的對策措施

（一）企業(yè)價值鏈分析

制造業(yè)的成本管控對象，不僅包括當(dāng)下的付現(xiàn)成本，也包括當(dāng)下已實(shí)現(xiàn)及正在發(fā)生的非付現(xiàn)成本，識別出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中影響成本的因素，分析成本消耗過程與企業(yè)價值創(chuàng)造過程之間的關(guān)系是做好成本管控工作的關(guān)鍵。企業(yè)的每一項(xiàng)活動都能創(chuàng)造有形或無形的價值，各項(xiàng)經(jīng)營活動之間又存在著密切的關(guān)系，任何一個環(huán)節(jié)成本發(fā)生變化，都會對其他的價值活動產(chǎn)生影響，所以企業(yè)的成本管控就是對價值創(chuàng)造活動的管理。運(yùn)用企業(yè)價值鏈分析法，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分析，確定增值與浪費(fèi)環(huán)節(jié)，識別成本節(jié)約與效率提升的機(jī)會，對于劣勢環(huán)節(jié)進(jìn)行改善與優(yōu)化，以提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行基于成本管理理論的價值鏈分析，防范成本管理中各種風(fēng)險，做好成本預(yù)測，避免短視、片面，站在企業(yè)全局角度，制定適宜的成本控制方案。

（二）優(yōu)化供應(yīng)鏈流程

制造業(yè)主要經(jīng)營活動包括銷售、研發(fā)、采購、制造、倉儲、物流、人事、財務(wù)等，這些活動主要目的是為客戶及時提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品與服務(wù)。從原材料采購到產(chǎn)品、服務(wù)最終交付至客戶的整個過程，稱之為供應(yīng)鏈流程。制造業(yè)進(jìn)行成本管控的重點(diǎn)是供應(yīng)鏈流程的管理，建議重點(diǎn)關(guān)注如下環(huán)節(jié)：

1.產(chǎn)品研發(fā)

產(chǎn)品研發(fā)的目的是在合理的研發(fā)投入下，產(chǎn)品能夠?qū)崿F(xiàn)量產(chǎn)并且符合市場及客戶的需求。如果研發(fā)目標(biāo)不明確經(jīng)常調(diào)整研發(fā)方向或閉門造車，研發(fā)出來的產(chǎn)品與市場脫節(jié)，或成本高昂、工藝復(fù)雜、無法實(shí)現(xiàn)量產(chǎn)，會產(chǎn)生研發(fā)失敗的后果、造成研發(fā)資源的浪費(fèi)。建議研發(fā)部做好市場調(diào)研、與銷售部、市場部多溝通交流，明確研發(fā)目標(biāo)、合理制定研發(fā)計劃及費(fèi)用預(yù)算，契合客戶需求及市場發(fā)展，仔細(xì)研究工藝設(shè)計、避免產(chǎn)品成本浪費(fèi)、防止研發(fā)失敗，合理控制研發(fā)支出。

2.材料采購

制造業(yè)成本中高占比為材料采購成本，外購的原材料既要符合技術(shù)質(zhì)量要求、也要在合理的采購價下按期足量到貨。除了選用專業(yè)素質(zhì)過硬個人素養(yǎng)較高的采購人員、制定恰當(dāng)?shù)牟少徲媱?、采用?jīng)濟(jì)批量訂貨原則外，更重要的是做好供應(yīng)商管理。供應(yīng)商是企業(yè)最重要的合作伙伴之一，與上游供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系，既能控制采購成本，又能為保質(zhì)保量按期交貨提供保障。如果忽視供應(yīng)商管理，供應(yīng)商數(shù)量眾多零散，材料質(zhì)量參差不齊、交期不穩(wěn)定，將影響最終產(chǎn)品的質(zhì)量及交期、影響與最終客戶的關(guān)系、增加售后成本。物料采購分散，不利于企業(yè)議價，無法發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果，增加企業(yè)采購成本。建議根據(jù)采購物料分類，梳理出主要物料的關(guān)鍵供應(yīng)商，對此類供應(yīng)商進(jìn)行分類評級、定期評價，并簽訂長期戰(zhàn)略合作協(xié)議，維護(hù)好之間的合作關(guān)系。

3.計劃制定

一般制造業(yè)計劃編制流程是：銷售部根據(jù)銷售訂單及市場預(yù)測制定銷售計劃，計劃調(diào)度部門根據(jù)銷售計劃及產(chǎn)品物料清單，編制物料需求計劃、生產(chǎn)計劃、檢驗(yàn)計劃、倉儲配料計劃等，采購部根據(jù)物料需求計劃編制采購計劃，財務(wù)部根據(jù)以上計劃編制資金計劃。計劃編制以保證日常經(jīng)營活動有序推進(jìn)為目的。計劃一旦編制，非特殊情況，不作重大調(diào)整。在編制計劃的過程中，需要各業(yè)務(wù)部門精通業(yè)務(wù)流程、收集可靠業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、合理評估業(yè)務(wù)活動、預(yù)測各類意外風(fēng)險，采取有效措施進(jìn)行防范，保證計劃有效推進(jìn)，經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。有效實(shí)施計劃管理的制造業(yè)可以減少意外損失產(chǎn)生、提高運(yùn)營效率、避免資金短缺、防范財務(wù)風(fēng)險、降低資金成本。

4.存貨管理

存貨在制造業(yè)資產(chǎn)總額中占有較高比例，存貨管理是生產(chǎn)、銷售活動正常進(jìn)行的前提。存貨管理主要包括采購管理、出入庫管理、存儲管理等。未制定或有效執(zhí)行存貨管理相關(guān)的制度流程，會造成存貨呆滯報廢滅失、企業(yè)資產(chǎn)減值或產(chǎn)生資產(chǎn)損失。比如：委外加工物資未建立臺賬管理混亂、發(fā)外物資未及時收回、加工過程中產(chǎn)生工廢料廢未統(tǒng)計及未對加工廠商索賠、結(jié)存委外物資數(shù)量不準(zhǔn)確，委外物資缺失、導(dǎo)致成本增加。缺少對寄售倉物資管理，未進(jìn)行定期盤點(diǎn)核實(shí)庫存，易造成存貨丟失，資產(chǎn)損失。

5.產(chǎn)品銷售

制造業(yè)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)成本控制主要體現(xiàn)在銷售預(yù)測準(zhǔn)確性、應(yīng)收賬款的管理、銷售費(fèi)用控制。銷售預(yù)測不準(zhǔn)確、資源分配不合理，無法保證銷售訂單正常履行，且造成生產(chǎn)資源的浪費(fèi)?？蛻粜庞谜卟缓侠?、過度賒銷、銷售訂單簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)、不重視應(yīng)收賬款管理，會產(chǎn)生應(yīng)收逾期風(fēng)險，增加資金成本、機(jī)會成本、管理成本，形成壞賬損失。企業(yè)為保證銷售業(yè)績的達(dá)成，過度推廣宣傳，銷售費(fèi)用超支，減少企業(yè)利潤。企業(yè)應(yīng)積極收集銷售線索、對客戶群進(jìn)行分類、清晰了解客戶需求、制定合理客戶信用政策、簽訂公平誠信銷售訂單、有序組織生產(chǎn)運(yùn)營、向客戶準(zhǔn)時交付優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品與服務(wù)、做好售后工作，維護(hù)良好的合作關(guān)系。

6.售后服務(wù)

售后服務(wù)是售后部門積極與客戶溝通，從產(chǎn)品、服務(wù)售出到最終完成交付的全過程。售后工作的質(zhì)量關(guān)系到客戶滿意度、質(zhì)保金能否足額及時收回、客戶重復(fù)購買率，做好售后服務(wù)可以增加客戶的粘性，提高市場占有率。在售后服務(wù)過程中，不斷更新客戶需求、收集產(chǎn)品使用過程中的問題點(diǎn)、與客戶形成良好互動、為公司產(chǎn)品市場戰(zhàn)略提供方向、協(xié)同研發(fā)部門持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計。良好的售后服務(wù)有利于形成產(chǎn)品銷售的良性循環(huán)，達(dá)到降低產(chǎn)品成本與銷售費(fèi)用，提升銷售業(yè)績的效果。

（三）選擇科學(xué)先進(jìn)的管理方法及管理工具

制造業(yè)要提升成本管控水平，選擇專業(yè)能力強(qiáng)的人員推進(jìn)成本管控工作是主要手段，尤其是任用專業(yè)素養(yǎng)較高的財務(wù)人員，不僅具有專業(yè)理論知識，還需要豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，工作中具有主動性，深入業(yè)務(wù)了解工藝流程、設(shè)備狀態(tài)，選擇符合產(chǎn)品特點(diǎn)的成本核算方法；協(xié)同各業(yè)務(wù)部門分析成本變化的動因，制定改善方案；不斷學(xué)習(xí)，持續(xù)更新知識儲備，指導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門采取有效措施開展成本費(fèi)用控制工作。除了發(fā)揮人的主導(dǎo)作用，選擇科學(xué)先進(jìn)的管理工具可以達(dá)到事半功倍的效果。發(fā)展到一定規(guī)模的制造業(yè)建議上線ERP系統(tǒng)，成熟的ERP軟件具有數(shù)十年行業(yè)深耕經(jīng)驗(yàn)，采用先進(jìn)的信息管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。ERP軟件將銷售、采購、生產(chǎn)、倉庫、人力資源、財務(wù)等模塊結(jié)合在一起，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營流程，從而提高了成本管理的效率。

（四）建立經(jīng)營風(fēng)險管理防范機(jī)制

經(jīng)營活動中的風(fēng)險無處不在，企業(yè)應(yīng)防范未知風(fēng)險產(chǎn)生幾率、降低風(fēng)險產(chǎn)生的損失、采取有效措施規(guī)避風(fēng)險。防范經(jīng)營風(fēng)險的主要途徑是制定及完善內(nèi)部控制制度、設(shè)立關(guān)鍵參考指標(biāo)、利用國家政策、法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則、市場規(guī)范等降低、轉(zhuǎn)移、規(guī)避風(fēng)險，以此減少由于經(jīng)營管理失控造成成本費(fèi)用增加及其他間接損失。

（五）營造持續(xù)改善的企業(yè)文化

制造業(yè)應(yīng)將持續(xù)改善作為企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略要求，成本控制是對企業(yè)全部價值創(chuàng)造活動持續(xù)改善的過程。營造持續(xù)改善的企業(yè)文化建議從以下三方面著手：

1.將成本控制目標(biāo)納入全公司各層級績效考核

將公司業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分類，設(shè)立多個成本中心，成立對應(yīng)成本控制小組。根據(jù)公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解，分配每個小組每個成員考核指標(biāo)。薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計與考核指標(biāo)掛鉤，依據(jù)考核結(jié)果給予各崗位人員薪酬激勵，以此引導(dǎo)全員成本改善工作一定要做、持續(xù)做，達(dá)到改善效果將獲得更高的薪酬回報。

2.頒布員工持續(xù)改善提案制度

員工提案制度不同于強(qiáng)制性的考核制度，它主要目的是讓員工用心觀察、鉆研本崗位或者相關(guān)工作領(lǐng)域存在的不足、問題、隱患等，提出改善建議、應(yīng)對措施及實(shí)施方法，根據(jù)改善后增加的經(jīng)濟(jì)效益給予一定比例或特定數(shù)額的金錢獎勵及榮譽(yù)表彰。此制度引導(dǎo)員工積極主動投入到企業(yè)持續(xù)改善活動中去。

3.定期開展培訓(xùn)及改善成果展示

不同崗位員工不同成本認(rèn)識，要讓員工充分認(rèn)識成本管控工作的重要性，增加成本管控意識，按照公司制度流程要求去執(zhí)行，定期對員工開展培訓(xùn)是最方便及有效的方式。在培訓(xùn)過程中，將已取得的成果進(jìn)行展示，讓員工有更深入的體會，有利于樹立全員成本管控意識，積極配合企業(yè)成本管控工作開展，使企業(yè)在激烈的市場競爭中保持持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)束語

制造業(yè)業(yè)務(wù)流程多、工藝復(fù)雜，成本問題涉及面廣，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行價值鏈分析、確定價值創(chuàng)造及成本消耗關(guān)系、優(yōu)化供應(yīng)鏈流程、采用科學(xué)的管理方法、使用先進(jìn)的管理工具、建立風(fēng)險防范機(jī)制，引導(dǎo)全員參與，將成本管控工作滲入到業(yè)務(wù)活動每一個環(huán)節(jié)、扎根每一個員工心中，持續(xù)改善有效控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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