行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)初探

周俊

摘要：行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)離不開(kāi)內(nèi)部控制制度。有效的內(nèi)部控制制度能使單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有章可依，運(yùn)行平穩(wěn)有序，大幅降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，減少個(gè)人主觀意識(shí)的影響；使財(cái)務(wù)信息更客觀真實(shí)，提高行政事業(yè)單位運(yùn)行的效率和效果。因此必須建設(shè)好行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，這需要建立適宜的內(nèi)部控制環(huán)境，有力的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與方法，做好常規(guī)性、特定性的控制活動(dòng)，做好信息與溝通，也要做好對(duì)內(nèi)控自身的監(jiān)控。本文擬就內(nèi)控制度建設(shè)的以上方面做初步的探索。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位需要承擔(dān)更多的社會(huì)服務(wù)功能，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也變得更加復(fù)雜與重要。因此迫切需要建設(shè)好行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。有效的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)、防范風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮其應(yīng)有的社會(huì)職能。同時(shí)規(guī)范有效的內(nèi)部控制制度既是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，也是國(guó)家法律法規(guī)的要求。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及重要性

行政事業(yè)單位的有效運(yùn)轉(zhuǎn)離不開(kāi)財(cái)務(wù)工作的支持，要做到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。我國(guó)于2012年印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》指出，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是以合法合規(guī)進(jìn)行單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、保障資金安全和使用有效、監(jiān)督財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、防范降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)、提高公共服務(wù)的效率和效果為目的；通過(guò)實(shí)施執(zhí)行相應(yīng)的程序和措施，對(duì)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范和管控。所以?xún)?nèi)部控制制度對(duì)行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)服務(wù)目標(biāo)具有重大意義，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)建設(shè)方面極其重要的部分。有效的內(nèi)控制度可以讓行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效率、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。它為正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供保障，為單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供幫助。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的組成

內(nèi)部控制制度建設(shè)首先應(yīng)進(jìn)行控制環(huán)境建設(shè)?？刂骗h(huán)境指單位的工作環(huán)境，一般包括組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、單位和人員操守和價(jià)值觀、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、文化建設(shè)等方面。優(yōu)秀的內(nèi)控環(huán)境能幫助內(nèi)部控制獲得良性的運(yùn)轉(zhuǎn)。其次應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力建設(shè)，分析其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，梳理其業(yè)務(wù)流程，明晰其重點(diǎn)部分及易出問(wèn)題的地方，做出合適的應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生預(yù)警，在起始階段就做出應(yīng)對(duì)。再次應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行控制活動(dòng)，針對(duì)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程，有針對(duì)性的進(jìn)行職能分配、授權(quán)、崗位分離、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、績(jī)效考核等，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的程度，這就是控制活動(dòng)，它對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)能產(chǎn)生明顯的效果。在此過(guò)程中行政事業(yè)單位需要不斷收集信息，分析信息，處理信息。這是內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息與溝通部分。通過(guò)迅速有效的信息溝通能夠最快的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、認(rèn)識(shí)問(wèn)題、處理問(wèn)題。最后單位自身也需要對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)察評(píng)價(jià)。評(píng)估內(nèi)控制度的建立情況、執(zhí)行情況。這是對(duì)內(nèi)部控制的控制，也就是內(nèi)部監(jiān)控。這可以防范內(nèi)控形同虛設(shè)、執(zhí)行不力的問(wèn)題，保證內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀與改進(jìn)

（一）控制環(huán)境方面

內(nèi)控環(huán)境是單位實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制離不開(kāi)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。在行政事業(yè)單位中內(nèi)控環(huán)境主要是指單位工作人員的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境。一般包括組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、單位和人員操守和價(jià)值觀、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、文化建設(shè)等方面。單位應(yīng)有意識(shí)的做好內(nèi)控制度建設(shè)，做好組織架構(gòu)設(shè)計(jì)，做好內(nèi)控人才的培養(yǎng)。在文化上，做好內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)，管理人員要帶頭并引導(dǎo)其他人員按內(nèi)控辦事。行政事業(yè)單位需要在制度上建設(shè)好適宜的內(nèi)控環(huán)境，單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)有意識(shí)的帶頭踐行、落實(shí)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。但當(dāng)前行政事業(yè)單位控制環(huán)境方面仍存在以下一些問(wèn)題：

第一、組織結(jié)構(gòu)建設(shè)落后，職權(quán)與責(zé)任不夠清晰。很多單位人員不足，內(nèi)控建設(shè)時(shí)間尚淺，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控組織和人員，經(jīng)常既是執(zhí)行財(cái)務(wù)工作的人員，又是進(jìn)行內(nèi)控的人員。

第二、內(nèi)控制度不夠完善。內(nèi)控制度零零碎碎，沒(méi)有形成系統(tǒng)的、成文的規(guī)章制度；已有的內(nèi)控制度不能很好的落實(shí)，停留在紙面階段，不能實(shí)際執(zhí)行。

第三、內(nèi)控方面的人才缺乏、能力不足。沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控人才，在平時(shí)的招聘和學(xué)習(xí)中缺乏對(duì)內(nèi)控能力的培養(yǎng)。

第四、單位人員的內(nèi)控防控意識(shí)不夠，重視不夠。人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)控防范風(fēng)險(xiǎn)的忽視。

針對(duì)行政事業(yè)單位控制環(huán)境方面存在的問(wèn)題，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)的建立和內(nèi)控人才的培養(yǎng)，養(yǎng)成重視內(nèi)控的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和單位文化。單位尤其要注意對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的承諾；建立合適的組織架構(gòu)、報(bào)告路徑以及適當(dāng)?shù)臋?quán)力與責(zé)任分配；吸引、發(fā)展和留住優(yōu)秀人才；建立單位內(nèi)部控制責(zé)任人的問(wèn)責(zé)制度等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是行政事業(yè)單位對(duì)自己運(yùn)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的影響情況和自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受度做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。它包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)三個(gè)步驟。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，梳理業(yè)務(wù)流程和重點(diǎn)業(yè)務(wù)，找出高風(fēng)險(xiǎn)部分，在預(yù)算階段就重點(diǎn)關(guān)注，結(jié)合工作計(jì)劃、業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金使用等繪制出全景圖，做出風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，并做出合適的應(yīng)對(duì)措施和方法。

但在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)際執(zhí)行中存在以下問(wèn)題：

第一、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，缺少有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)。經(jīng)常沒(méi)有建立結(jié)合整體目標(biāo)、針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)結(jié)果的具體策略和具體活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)比較隨意，風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)的能力有待加強(qiáng)。

第二、風(fēng)險(xiǎn)分析能力不足。行政事業(yè)單位需要從整體的角度來(lái)識(shí)別實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。但在估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性時(shí)往往缺少經(jīng)驗(yàn)與數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)分析的人才不足、能力不足；在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性時(shí)有時(shí)偏于樂(lè)觀與草率，有時(shí)又過(guò)于謹(jǐn)慎，缺少成熟的經(jīng)得起檢驗(yàn)的評(píng)估系統(tǒng)與能力。所以在接下來(lái)考慮采取的應(yīng)對(duì)措施時(shí)可行性不足。

第三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)能力不足。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)首先需要正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)的成本與收益，正確評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度及其價(jià)值等。單位常常更多關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的危害，不能夠從風(fēng)險(xiǎn)的收益與成本兩方面來(lái)權(quán)衡。

針對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問(wèn)題，行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)建立起自己的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。制度化、程序化的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)、評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)的可能性、影響程度，得出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有預(yù)警，能快速、有效、系統(tǒng)得辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、可能性、發(fā)生條件進(jìn)行分析并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。單位要在負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下建立起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度并保證其有效的運(yùn)行，培養(yǎng)優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人才，建立有效的評(píng)估程序和方法，從而能對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)作出快速的評(píng)估與應(yīng)對(duì)。

（三）控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)是單位采用相應(yīng)的控制措施、政策和方法，這包括組織架構(gòu)、人員安排、制度建設(shè)等，來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。這些措施方法通常都是在實(shí)際中應(yīng)用并行之有效的，能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)?？刂苹顒?dòng)是一個(gè)方法體系，它根據(jù)行政事業(yè)單位對(duì)業(yè)務(wù)流程的研究將所有業(yè)務(wù)活動(dòng)分離出授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄及監(jiān)控、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、績(jī)效考核等來(lái)進(jìn)行管理。通過(guò)這些控制活動(dòng)將工作分解給不同的人員，使他們相互牽制、相互檢查，減少人為舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，也能更快地發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。這能有效防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊與腐敗，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使業(yè)務(wù)活動(dòng)有效的進(jìn)行，合理地保證管理服務(wù)日標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最終達(dá)到化解可能的風(fēng)險(xiǎn)、完成管理目標(biāo)的作用。但在日常控制活動(dòng)實(shí)施中需要關(guān)注以下方面。

第一、授權(quán)審批控制和不相容職務(wù)分離落實(shí)不到位。

授權(quán)審批控制指行政事業(yè)單位每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)；不得沒(méi)有授權(quán)辦理業(yè)務(wù)、不得越權(quán)辦理，應(yīng)嚴(yán)格按照程序和規(guī)定來(lái)執(zhí)行，對(duì)于某些特定事件應(yīng)進(jìn)行集體決策。這需要單位和相關(guān)人員對(duì)崗位有清晰的認(rèn)識(shí)，確定崗位的權(quán)責(zé)范圍、注意在流程中的位置和相關(guān)責(zé)任等。

不相容職務(wù)分離是指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的不同功能應(yīng)由不同的人執(zhí)行，起到相互驗(yàn)證相互審查的作用。如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄如果完全由一人進(jìn)行或一個(gè)部門(mén)辦理時(shí)，發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊的概率就會(huì)增大。而由不同人執(zhí)行舞弊出錯(cuò)的概率就能大幅度降低。單位應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎的分析業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)，對(duì)人員做出合適的安排，消除不相容職務(wù)由同一人同一部門(mén)辦理的風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際施行中受制于行政事業(yè)單位人力資源因素，經(jīng)常出現(xiàn)人員不足、能力不足、控制活動(dòng)意識(shí)不強(qiáng)等原因，不能?chē)?yán)格落實(shí)到位。

第二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、獨(dú)立稽核和分析控制做得不夠。

行政事業(yè)單位需要嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，形成會(huì)計(jì)檔案和報(bào)告。同時(shí)對(duì)記錄的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要與事實(shí)相符、計(jì)算準(zhǔn)確。單位會(huì)計(jì)部門(mén)與人員要有意識(shí)進(jìn)行稽核，以保證業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和合理性。同時(shí)要結(jié)合單位的業(yè)務(wù)特征、收支分布情況、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、各種工具等對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合理性，有沒(méi)有一些問(wèn)題，存在怎樣的風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)做出應(yīng)對(duì)與改進(jìn)。但在實(shí)際的運(yùn)行中很多時(shí)候都是根據(jù)原始的會(huì)計(jì)資料做出會(huì)計(jì)記錄、形成會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表。但對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事前預(yù)計(jì)、事中管理、事后分析做得不夠，對(duì)賬簿的稽核不細(xì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析不夠。

第三、績(jī)效考評(píng)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的考核。

單位需要每年對(duì)人員進(jìn)行年度考核，就工作量、繼續(xù)學(xué)習(xí)、工作成績(jī)等方面進(jìn)行考核，目的是獎(jiǎng)勤罰懶更好的完成工作目標(biāo)。在建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度時(shí)應(yīng)有意識(shí)地營(yíng)造有效的內(nèi)部控制制度考核要求，培養(yǎng)良好的內(nèi)控文化。通過(guò)績(jī)效考評(píng)提高內(nèi)部控制環(huán)境，提高人員內(nèi)控意識(shí)。對(duì)于有能力的、進(jìn)步迅速的內(nèi)控人員進(jìn)行評(píng)優(yōu)提升；對(duì)于在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面做出有效的范例、人員進(jìn)行學(xué)習(xí)與嘉獎(jiǎng)；同時(shí)在績(jī)效考評(píng)時(shí)考慮各種控制活動(dòng)的執(zhí)行、信息溝通的實(shí)效、內(nèi)部監(jiān)控的落實(shí)情況等，達(dá)到以考核促進(jìn)內(nèi)部控制的作用。

針對(duì)控制活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，單位應(yīng)時(shí)時(shí)刻刻加以關(guān)注，結(jié)合各種內(nèi)控要求，進(jìn)行對(duì)照比較。同時(shí)狠抓制度建設(shè)、狠抓落實(shí)，找到控制活動(dòng)中做到不夠的地方，進(jìn)行整改落實(shí)。

（四）信息與溝通方面

內(nèi)控制度的實(shí)行、有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，離不開(kāi)信息與溝通方面的支持。管理者要了解單位的內(nèi)控環(huán)境、人員情況、運(yùn)行情況需要信息的流通；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，其影響因素、重要性、應(yīng)對(duì)措施等都需要內(nèi)部信息的收集、傳遞與處理；控制活動(dòng)的安排情況、執(zhí)行效果也要不斷的反饋；同時(shí)內(nèi)部監(jiān)控本身也需要信息溝通方面的支持。因此行政事業(yè)單位需要建設(shè)好具有廣泛收集各種信息、迅速傳播信息、加工處理信息的功能完善的信息系統(tǒng)。通過(guò)這些信息系統(tǒng)做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、找到應(yīng)對(duì)辦法。客觀、真實(shí)、全面、及時(shí)的信息溝通是充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的重要條件。

但實(shí)際上行政事業(yè)單位的信息系統(tǒng)建設(shè)在以下方面有待加強(qiáng)：

第一，信息與溝通不夠正規(guī)，缺少制度性規(guī)范，溝通行為簡(jiǎn)單。因此還需要在信息與溝通的制度化、流程化、數(shù)據(jù)化建設(shè)方面著力。

第二，信息系統(tǒng)集成化不夠，只著重信息的收集整理，缺少對(duì)信息的充分分析和在分析基礎(chǔ)下對(duì)工作的指導(dǎo)和運(yùn)用。

第三，信息溝通不夠全面，多限于業(yè)務(wù)層面工作過(guò)程中的溝通。單位內(nèi)部全面的，以及與外部部門(mén)和機(jī)構(gòu)間的溝通交流不多。

（五）內(nèi)控監(jiān)控方面

內(nèi)部監(jiān)控是行政事業(yè)單位內(nèi)部成立機(jī)構(gòu)和人員制度化的對(duì)內(nèi)控的運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)察和防范，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的問(wèn)題，采取相應(yīng)的措施并形成內(nèi)控報(bào)告。內(nèi)部監(jiān)控活動(dòng)涉及到內(nèi)部控制的全過(guò)程。單位應(yīng)該使用持續(xù)評(píng)估和個(gè)別評(píng)價(jià)的程序，確認(rèn)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行。完善的內(nèi)部控制制度必須不斷的自我檢查、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題加以改進(jìn)，以獲得內(nèi)部控制水平的提高。

行政事業(yè)單位必須結(jié)合本單位情況群策群力建立內(nèi)部控制監(jiān)控制度，設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)控設(shè)施，建立相應(yīng)的程序、制度和工具，培養(yǎng)擔(dān)負(fù)起內(nèi)控監(jiān)控的人才，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)控的職能和作用。要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制及其實(shí)施情況的監(jiān)控檢查，要設(shè)定專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)與人員進(jìn)行監(jiān)控，形成制度性運(yùn)行。檢查日常的活動(dòng)是否符合內(nèi)控要求，為內(nèi)控的有效運(yùn)行作保障。這些監(jiān)控檢查包括日常的檢查和針對(duì)系統(tǒng)某一方面的專(zhuān)門(mén)檢查，形成對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的監(jiān)督和保護(hù)。

現(xiàn)實(shí)中，行政事業(yè)單位因?yàn)槭芟抻谌藛T意識(shí)、信息水平、人力資源、制度建設(shè)等方面原因?qū)е聝?nèi)部控制監(jiān)督制度和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)未能有效的建立與運(yùn)作，對(duì)于內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷，不一定能有效的評(píng)價(jià)、報(bào)告和應(yīng)對(duì)。針對(duì)以上情況行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控建設(shè)，建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦騺?lái)規(guī)范單位的每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)；信息與溝通功能的發(fā)揮要能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并有效的應(yīng)對(duì)問(wèn)題。管理層需要認(rèn)真對(duì)待內(nèi)部審計(jì)人員和監(jiān)督部門(mén)在工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，為他們的工作提供支持與便利。以便建立起連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的內(nèi)部監(jiān)控制度并有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控方面的改進(jìn)來(lái)完善內(nèi)部控制制度，可以使財(cái)務(wù)信息更加的真實(shí)準(zhǔn)確，保證業(yè)務(wù)處于穩(wěn)定有效運(yùn)行狀態(tài)，能夠防范舞弊，使風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。因此我們必須高度重視行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，建設(shè)更具科學(xué)合理性的內(nèi)部控制制度。

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