淺談制造業(yè)企業(yè)成本精細(xì)化管理的改進(jìn)措施

陳 明

湖南德邦生物科技股份有限公司

在制造業(yè)領(lǐng)域中，成本優(yōu)勢是一種強(qiáng)有力的競爭優(yōu)勢，能夠體現(xiàn)企業(yè)高超的成本管理水平，達(dá)到預(yù)期中的利潤目標(biāo)。相對于粗放式成本管理，精細(xì)化成本管理越來越普遍的應(yīng)用在制造業(yè)企業(yè)成本管理過程中，不斷創(chuàng)新和發(fā)展著企業(yè)的成本管理理念、流程和手段，在降本增效的過程中做到了全面化的成本控制。在不斷變化的內(nèi)外環(huán)境中，制造業(yè)企業(yè)的生存和發(fā)展空間進(jìn)一步受限，因此更需要精細(xì)化成本管理的助力，才能夠更好地平衡收支，提升自身的經(jīng)營和管理能力。

一、制造業(yè)企業(yè)成本精細(xì)化管理的定義

（一）制造業(yè)企業(yè)成本精細(xì)化管理的內(nèi)涵和特征

成本精細(xì)化管理是指在企業(yè)成本管理中最大化的量化、標(biāo)準(zhǔn)化成本管理的各個方面，結(jié)合內(nèi)外環(huán)境抓住企業(yè)成本管理的主要矛盾，并確定降低成本的最佳路線和方式，做到全成員、全過程、全方面的成本控制。

第一，精益化。精細(xì)化成本管理以客戶價值為核心導(dǎo)向，在成本管控過程中尤為注重對浪費(fèi)的消除，杜絕一切不創(chuàng)造價值的環(huán)節(jié)和過程，在追求成本管理精益求精的過程中實(shí)現(xiàn)降本增效的管理目標(biāo)。

第二，量化。精細(xì)化成本管理需要對各個項目和環(huán)節(jié)進(jìn)行衡量，具體包括耗費(fèi)支出方面的量化、成本目標(biāo)設(shè)定的量化、成本計劃設(shè)置的量化、成本考核方面的量化。在數(shù)字化的引導(dǎo)下，企業(yè)的精細(xì)化成本管理有明確的參照物和控制線，能夠引導(dǎo)企業(yè)成本管理從粗放走向科學(xué)。

第三，細(xì)化。精細(xì)化成本管理也十分注重管理細(xì)節(jié)內(nèi)容，要求成本管理任務(wù)、工作安排、作業(yè)流程、耗費(fèi)支出等方面都要有細(xì)化的管理內(nèi)容或者評價指標(biāo)，才能夠避免在成本管理的過程中出現(xiàn)主觀化、隨意化問題。

第四，標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。精細(xì)化成本管理需要以規(guī)章制度的形式明確成本管理的流程，對生產(chǎn)過程中的作業(yè)狀況、流程與環(huán)節(jié)、記錄方式等也做出明確要求和規(guī)范。企業(yè)需要將成功的操作和經(jīng)驗固定在書面上，才能夠更好地指導(dǎo)具體管理實(shí)務(wù)，才能夠讓基層員工在執(zhí)行過程中有一個嚴(yán)格的參照標(biāo)準(zhǔn)。

（二）制造業(yè)企業(yè)成本精細(xì)化管理的內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)成本精細(xì)化管理的內(nèi)容主要表現(xiàn)為企業(yè)人力資源成本、生產(chǎn)成本、采購成本、物流成本、質(zhì)量成本、銷售費(fèi)用等的規(guī)劃與管控。

第一，制造企業(yè)的人力資源成本發(fā)生于人力資源日常經(jīng)營和管理的過程中，具體包括人員錄用、培訓(xùn)、管理、保健醫(yī)療、福利保障等過程中產(chǎn)生的支出成本。此外，很多制造業(yè)企業(yè)會根據(jù)人員從進(jìn)入企業(yè)到離開企業(yè)整個過程中所發(fā)生的人力資源工作事項來進(jìn)行成本劃分，具體劃分為取得成本、開發(fā)成本、使用成本與離職成本等。其中，取得成本主要包括招聘成本、錄用成本、安置成本等；開發(fā)成本主要包括崗前培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本等；使用成本主要包括獎勵成本、保障成本、維持成本等；離職成本主要包括補(bǔ)償成本、空職成本等。第二，制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中發(fā)生的各種資源消耗以及費(fèi)用開支，如材料成本、工資成本、制造費(fèi)用、其他直接支出等。第三，制造企業(yè)的采購成本是組織相關(guān)人員開展采購活動滿足企業(yè)經(jīng)營需要而產(chǎn)生的各項成本，具體包括訂購成本、缺貨成本、維持成本等方面。第四，制造業(yè)的物流成本具體包括產(chǎn)品包裝、運(yùn)輸、儲存、裝卸等過程中產(chǎn)生的人力成本、財力成本和物力成本的總和，其計算過程從原材料供應(yīng)開始到送達(dá)到用戶手中結(jié)束。第五，制造業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本為確保和提升產(chǎn)品質(zhì)量而產(chǎn)生的各類成本，如質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用、質(zhì)量評審費(fèi)用、檢測設(shè)備費(fèi)用、廢品損失費(fèi)等。第六，制造業(yè)企業(yè)的銷售費(fèi)用表現(xiàn)為銷售人員薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)用、公關(guān)費(fèi)用、廣告費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)用等，其存在是為了更好地開展市場營銷工作，回收投入的前期資源和成本。最后，制造業(yè)企業(yè)的管理費(fèi)用是指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用，如職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

因此，制造業(yè)企業(yè)的精細(xì)化成本管理就要以上述成本和費(fèi)用項目為管控對象，設(shè)計并執(zhí)行完善的管控流程和方法，達(dá)到精細(xì)化成本管理的預(yù)期目標(biāo)。

二、制造業(yè)企業(yè)成本項目精細(xì)化管理的措施

（一）制造企業(yè)人力資源成本精細(xì)化管理措施

制造業(yè)企業(yè)的人力資源成本精細(xì)化管理要從人員數(shù)量和人員質(zhì)量方面做好管理和控制工作。首先，企業(yè)的人力資源管理部門需要做好規(guī)劃工作，明確企業(yè)內(nèi)部人力的供需關(guān)系和人力缺口，要考慮到現(xiàn)有人員數(shù)量和質(zhì)量狀況、企業(yè)產(chǎn)能、訂單預(yù)測情況、生產(chǎn)線人員調(diào)配情況等。只有在人力資源規(guī)劃合理的情形下，制造業(yè)企業(yè)才能夠避免過度的招聘成本、培訓(xùn)成本等成本項目的支出。另外，制造業(yè)企業(yè)也需要關(guān)注到管理人員的成本控制。管理人員并不直接創(chuàng)造價值，但是在人力資源成本中占比較大，因此需要企業(yè)進(jìn)一步完善管理人員的工資體系、考核體系等，做好管理人員的篩選和留存工作。此外，隨著制造業(yè)企業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的完善，管理人員的需求縮小，能夠在一定程度上管控管理人員成本。

（二）制造企業(yè)生產(chǎn)成本精細(xì)化管理措施

制造企業(yè)的生產(chǎn)成本是重要的成本項目，因此企業(yè)需要明確精細(xì)化生產(chǎn)成本管理的流程，可以大致劃分為以下主要步驟：第一，制造業(yè)企業(yè)需要制定符合自身資源和能力現(xiàn)狀的成本標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。在這過程中，生產(chǎn)部門和財務(wù)部門需要做好溝通和對接工作，如生產(chǎn)部負(fù)責(zé)確定物耗標(biāo)準(zhǔn)、領(lǐng)料程序等內(nèi)容，財務(wù)部門負(fù)責(zé)確定費(fèi)用報銷、費(fèi)用分?jǐn)偟裙ぷ鳌５诙?，企業(yè)需要在形成監(jiān)督成本的基礎(chǔ)上做好成本的匯總、統(tǒng)計和核算工作。為了提升精細(xì)化管理程度，制造業(yè)需要設(shè)計并制作各類表格，如材料耗用匯總表、人工費(fèi)用匯總表等，讓基層管理人員能夠有跡可循，避免信息偏差造成統(tǒng)計失誤等問題的出現(xiàn)。為了更好指導(dǎo)生產(chǎn)成本的精細(xì)化管理，企業(yè)內(nèi)部需要出臺生產(chǎn)成本管控制度，明確成本管控的要求、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、獎懲方式等，形成權(quán)威性的參照和引導(dǎo)。

（三）制造企業(yè)采購成本精細(xì)化管理措施

在制造企業(yè)中，采購成本占比總成本的比率較大，其精細(xì)化成本管控對企業(yè)發(fā)展具有重要意義。首先，制造企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的采購中心對接各個內(nèi)部部門的物料需求，在綜合物料采購體系的建設(shè)中提升對外采購條件，獲得供應(yīng)商更大的優(yōu)惠。其次，制造企業(yè)需要借助價值分析法、談判法、杠桿采購等采購方式降低采購成本，為自身謀取更大的采購權(quán)益。再次，在采購之前，企業(yè)需要做好采購規(guī)劃工作，細(xì)化和量化采購產(chǎn)品、需求量、采購總額，并在制定采購清單的過程中做好庫存對比工作，明確好采購目標(biāo)成本，在詢價比價中選擇價格和質(zhì)量最優(yōu)化的供應(yīng)商。

（四）制造企業(yè)物流成本精細(xì)化管理措施

隨著我國交通基礎(chǔ)設(shè)施和電子商務(wù)的發(fā)展，制造企業(yè)的物流環(huán)節(jié)越來越重要，隨之帶來物流成本的不斷攀升。為了精細(xì)化管控企業(yè)的物流成本，制造企業(yè)需要首先梳理物流發(fā)展新理念，強(qiáng)化對物流管理重要性的認(rèn)識，并構(gòu)建專門化的管理組織和人才隊伍。其次，在物流成本管控中，制造企業(yè)需要建設(shè)物流成本核算系統(tǒng)，將物流成本進(jìn)一步精細(xì)化為“供應(yīng)物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”等細(xì)分項目，提升物流成本的細(xì)化管理水平。再次，一定規(guī)模以上的制造企業(yè)需要構(gòu)建自身的物流信息系統(tǒng)，能夠在線處理訂貨、發(fā)貨等一系列物流環(huán)節(jié)，并做到與生產(chǎn)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的信息對接。

（五）制造企業(yè)質(zhì)量成本精細(xì)化管理措施

制造企業(yè)質(zhì)量成本精細(xì)化管理的重點(diǎn)在于以下兩個方面的內(nèi)容：第一，企業(yè)需要適當(dāng)增加預(yù)防成本。預(yù)防成本的能夠降低后續(xù)產(chǎn)品缺陷和偏差出現(xiàn)的概率和程度，大大降低后續(xù)彌補(bǔ)產(chǎn)品質(zhì)量不足的相關(guān)成本支出，能夠充分發(fā)揮事前風(fēng)險管控的重要作用。當(dāng)前，諸多制造企業(yè)在預(yù)防成本上不夠重視，將其視為無效支出，需要在轉(zhuǎn)變觀念的基礎(chǔ)上增加預(yù)防成本，將一部分資源投入到事前的產(chǎn)品設(shè)計和研發(fā)過程中。第二，制造企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)質(zhì)量成本監(jiān)督工作，完善相關(guān)的監(jiān)督管理機(jī)制。制造企業(yè)在監(jiān)督過程中，需要細(xì)化質(zhì)量成本監(jiān)督對象，做好成本的分解工作，提升成本監(jiān)督工作的具體性和針對性。為了強(qiáng)化成本監(jiān)督工作效益，企業(yè)也需要設(shè)置相應(yīng)的獎懲機(jī)制，發(fā)揮其激勵作用。

（六）制造企業(yè)銷售費(fèi)用精細(xì)化管理措施

制造業(yè)企業(yè)在銷售費(fèi)用精細(xì)化管理中需要重視銷售費(fèi)用控制指標(biāo)的制定，以有效控制銷售費(fèi)用的過度增長。企業(yè)管理層需要制定銷售費(fèi)用可控目標(biāo)，健全銷售費(fèi)用明細(xì)賬和內(nèi)部控制制度。此外，制造企業(yè)應(yīng)該多措并舉控制銷售費(fèi)用，如差旅費(fèi)報銷方式、降低推銷費(fèi)用、合理選擇廣告媒介等。在各種管理方式和營銷手段的輔助下，制造業(yè)企業(yè)的銷售費(fèi)用能夠在一定程度上得到有效控制。最后，制造業(yè)企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)對銷售費(fèi)用的審核和檢查，從合理性和合法性角度開展憑證審核，防止管理過程中出現(xiàn)不當(dāng)開支，切實(shí)保證實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用與預(yù)算銷售費(fèi)用一致。

綜上所述，面對差異化的成本或費(fèi)用項目，制造企業(yè)的精細(xì)化成本管理需要具體問題具體分析，把握各個項目成本管控的特殊之處，提升精細(xì)化管理的適用性。此外，面對制造企業(yè)中諸多的成本或費(fèi)用項目，精細(xì)化管理一般都要從制度建設(shè)、流程重塑、監(jiān)督審核等角度入手，提升對各個管理環(huán)節(jié)的把控力度，保證成本管控預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、制造業(yè)企業(yè)成本精細(xì)化管理的重點(diǎn)

（一）消除浪費(fèi)

一般來說制造業(yè)企業(yè)組織機(jī)都構(gòu)比較龐大，也面臨著越來越高的成本費(fèi)用，因此更需要在精細(xì)化成本管理理念下盡力消除一切浪費(fèi)。在制造業(yè)生產(chǎn)過程中，庫存過剩、過度加工、不合格品等是制造業(yè)行業(yè)普遍存在的浪費(fèi)問題。對此，精細(xì)化成本管理在發(fā)現(xiàn)和消除浪費(fèi)方面可以做到以下幾點(diǎn)：

第一，認(rèn)識浪費(fèi)。制造企業(yè)需要借助“7w”這一管理工具更好的認(rèn)識生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)現(xiàn)象。“What”重點(diǎn)在于識別生產(chǎn)過程中潛在的浪費(fèi)是什么；“Why”能夠識別浪費(fèi)出現(xiàn)背后的具體原因；“When”意味著處理和解決浪費(fèi)問題的時間；“Where”表明浪費(fèi)問題出現(xiàn)的場合或者環(huán)節(jié)；“Who”反映了浪費(fèi)背后的責(zé)任方以及處理浪費(fèi)問題的執(zhí)行者；“What way”表示處理和解決浪費(fèi)的具體方式方法；“What effects”展示了浪費(fèi)問題造成的影響。借助上述的管理工具，制造企業(yè)的管理方能夠更好地評估浪費(fèi)的相關(guān)情況，對癥下藥解決相關(guān)問題。

第二，消除浪費(fèi)。精細(xì)化成本管理將使用六西格瑪管理工具改善成本管控流程，在定義、衡量、分析、改進(jìn)和控制環(huán)節(jié)中持續(xù)性消除浪費(fèi)。消除浪費(fèi)的具體方式主要表現(xiàn)為現(xiàn)場管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理、可視化管理等?，F(xiàn)場管理能夠在親臨現(xiàn)場環(huán)境中更好發(fā)現(xiàn)和消除浪費(fèi)，在仔細(xì)觀察現(xiàn)場的活動中降低成本。標(biāo)準(zhǔn)化管理能提供解決問題的具體辦法，在規(guī)則制定和遵守中執(zhí)行最佳、最安全、最高效、最符合成本效益原則的工作方式?？梢暬芾硎浅浞掷糜嬎銠C(jī)和網(wǎng)絡(luò)提供的可見性進(jìn)一步消除浪費(fèi)，提升成本管理的效果。因此制造企業(yè)需要綜合應(yīng)用上述管理工具，完善內(nèi)部精細(xì)化成本管理的細(xì)節(jié)操作，提升管控效率和效果。

（二）信息先行

在制造企業(yè)成本核算的過程中，需要建立一套完善的成本會計賬戶體系，能夠進(jìn)一步統(tǒng)籌規(guī)劃具體的材料成本信息、人工成本信息、產(chǎn)品成本信息等內(nèi)容，提升各類成本信息的管控水平與能力，在降本增效的同時穩(wěn)定有序地維系著整個作業(yè)的高效運(yùn)行。完善的成本會計賬戶體系一方面可以幫助管理者明確精確化成本管理的關(guān)鍵點(diǎn)和主要矛盾，另一方面也便于內(nèi)部的會計人員和財務(wù)人員熟悉工作程序，細(xì)分成本核算的工作內(nèi)容與工作職責(zé)。因此，為了加強(qiáng)成本信息的管控能力，制造業(yè)企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)部生產(chǎn)和運(yùn)作狀況，為每一項費(fèi)用開展設(shè)置對應(yīng)的成本項目。面對直接且顯性的成本費(fèi)用，制造業(yè)企業(yè)需要制定嚴(yán)格的周計劃、月計劃等，并將后續(xù)預(yù)算執(zhí)行狀況與相關(guān)人員的績效考核相掛鉤，保證成本預(yù)算的準(zhǔn)確性和后續(xù)執(zhí)行的有效性。此外，面對異常的成本數(shù)據(jù)信息，制造業(yè)企業(yè)需要做好識別工作，并提高對異常信息的認(rèn)知，要求有關(guān)部門或者相關(guān)負(fù)責(zé)人對此進(jìn)行解釋或者負(fù)責(zé)。

信息作為企業(yè)生存和發(fā)展的一項重要資源，在信息技術(shù)的加持下實(shí)現(xiàn)深度挖掘和分析，能夠幫助企業(yè)分析出管理中存在的問題和不足。因此，制造企業(yè)的精細(xì)化成本管理需要關(guān)注到信息先行的重要性，關(guān)注常規(guī)的和非常規(guī)的成本信息，做好成本核算工作。

（三）方式多元

精細(xì)化成本管理需要借助多元化的管理方式達(dá)到預(yù)期的管理效果，如標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法等。企業(yè)只有使用了合適的管理方式才能夠在成本管控中達(dá)到事半功倍的效果。首先，標(biāo)準(zhǔn)成本法在以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為前提和基礎(chǔ)的背景下，主要由直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本以及制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本三個項目構(gòu)成，并將上述每一個項目繼續(xù)細(xì)分為價格標(biāo)準(zhǔn)、用量標(biāo)準(zhǔn)等，在企業(yè)內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)成本表中得以體現(xiàn)。在標(biāo)準(zhǔn)成本法的加持下，制造企業(yè)能夠?qū)訉臃纸飧黜棾杀竞唾M(fèi)用項目，并依次落實(shí)到部門以及相關(guān)責(zé)任人身上，形成具體且科學(xué)的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。其次，相比較于傳統(tǒng)成本計算方式，作業(yè)成本法能夠準(zhǔn)確計算間接成本和輔助費(fèi)用，從而更加準(zhǔn)確地將其分配到相對應(yīng)的成本對象身上，具有更廣泛的計算范圍。再次，目標(biāo)成本法在市場導(dǎo)向的影響下，以銷售價格和目標(biāo)利潤作為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，能夠提升產(chǎn)品的市場適應(yīng)能力和響應(yīng)程度，能夠?qū)崿F(xiàn)供應(yīng)鏈層面和產(chǎn)品全生命周期的成本管理。對此，制造企業(yè)需要結(jié)合不同的成本管理情境，選擇上述一個或者多個精細(xì)化成本管控方式，從而達(dá)到既定的管理效果。

四、總結(jié)

成本精細(xì)化管理能夠最大化地量化、標(biāo)準(zhǔn)化成本管理的各個方面，并確定降低成本的最佳方式，做到全成員、全過程、全方面的成本控制。對此，制造業(yè)企業(yè)成本精細(xì)化管理首先需要做到全面化管理，對企業(yè)人力資源成本、生產(chǎn)成本、采購成本、物流成本、質(zhì)量成本、銷售費(fèi)用等進(jìn)行規(guī)劃與管控。另一方面，制造企業(yè)的精細(xì)化成本管控也需要關(guān)注到其中的主要矛盾，能夠重點(diǎn)做到消除浪費(fèi)、信息先行和方式多元，實(shí)現(xiàn)更加精確化的管控。