雙碳目標(biāo)下企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究

丁妍

摘要：環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展是目前理論和實務(wù)界關(guān)注的焦點，環(huán)境會計信息披露對于改善環(huán)境問題，推動碳達(dá)峰與碳中和目標(biāo)具有重要作用?；ば袠I(yè)作為安徽省擁有最多上市公司的行業(yè)之一，也是國家規(guī)定的16類重污染行業(yè)之一，對于安徽省生態(tài)文明建設(shè)，完成雙碳目標(biāo)起到至關(guān)重要的作用。在此背景下，文章收集安徽省化工業(yè)上市公司2019—2021年對外披露的報告，從披露整體情況、披露方式、披露內(nèi)容等方面探究了安徽省化工業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出對策建議。

關(guān)鍵詞：雙碳目標(biāo)環(huán)境會計信息披露化工業(yè)上市公司

中圖分類號：F275

一、引言

由于環(huán)境問題的日益凸顯，重污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題受到社會各界的高度關(guān)注[1]。目前，國內(nèi)環(huán)境會計信息披露的總體水平偏低，各行業(yè)乃至各公司的披露質(zhì)量不盡相同，完整的理論框架和披露體系還未形成。化工行業(yè)既為國家規(guī)定的16類重污染行業(yè)之一，也是安徽省擁有最多上市公司的行業(yè)之一。本文對安徽省化工業(yè)上市公司2019—2021年的環(huán)境會計信息披露情況進(jìn)行研究，探究其披露狀況、存在問題及對策建議，以期為提升安徽省化工業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量，實現(xiàn)雙碳目標(biāo)提供參考。

二、安徽省化工業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀根據(jù)證監(jiān)會2012年發(fā)布的《上市公司行業(yè)分類指引》，將化工行業(yè)細(xì)分為化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)。本文篩選出2019—2021年安徽省在滬深兩市上市的10家化工行業(yè)公司為樣本，收集上市公司3年的年度報告、社會責(zé)任報告、環(huán)境報告書等作為研究對象，從披露整體情況、披露方式、披露內(nèi)容三個方面分析環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀。

（一）安徽省化工業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的整體情況

通過收集樣本企業(yè)在滬深證券交易所官網(wǎng)披露的企業(yè)年度報告、社會責(zé)任報告及企業(yè)官網(wǎng)發(fā)布的環(huán)境報告書等環(huán)境會計相關(guān)信息，得到表1的數(shù)據(jù)。結(jié)果顯示，2019—2021年期間，樣本企業(yè)均通過年度報告對外披露環(huán)境會計信息，披露率達(dá)100%。披露環(huán)境報告書的樣本企業(yè)3年間一直為3家，分別是六國化工、神劍股份和皖維高新，整體占比較低。社會責(zé)任報告方面，僅皖維高新2019—2021年披露了社會責(zé)任報告，江南化工在2021年增加披露了社會責(zé)任報告，而可持續(xù)發(fā)展報告3年間無樣本公司披露。上述情況說明，安徽省化工業(yè)上市公司的披露方式雖然整體呈現(xiàn)多樣化趨勢，但仍然以年度報告作為主要方式，使用環(huán)境報告書、社會責(zé)任報告等獨立報告形式的意愿不強。

（二）安徽省化工業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式分析

在上述整體情況分析的基礎(chǔ)上，為了進(jìn)一步得出其披露方式的特征，本文借鑒曾雄旺的做法[2]，對2019—2021年環(huán)境會計信息披露方式進(jìn)行手工整理，結(jié)果如表2所示。根據(jù)表2中的統(tǒng)計結(jié)果發(fā)現(xiàn)，樣本企業(yè)3年中均通過年度報告將環(huán)境會計信息對外進(jìn)行披露，雖然披露項目每年都有所變化，但年度報告仍是其最主要的披露載體，在此期間披露了社會責(zé)任報告和環(huán)境報告書的企業(yè)也在其中進(jìn)行同步披露。

2019—2020年，樣本企業(yè)披露的環(huán)境會計信息主要分布在年度報告中的經(jīng)營討論與分析等板塊，披露分布基本一致。除2019年神劍股份、中鋼天源及2020年中糧科技未在經(jīng)營討論與分析中披露，中鋼天源2019—2020年未在財務(wù)報表附注中披露外，其余樣本公司均在三個板塊中進(jìn)行了環(huán)境會計信息披露。2021年樣本企業(yè)的披露分布發(fā)生了一定的變化，管理層討論與分析、環(huán)境和社會責(zé)任代替經(jīng)營討論與分析、重要事項成為主要披露板塊。因2021年6月，證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式（2021年修訂）》，對年報結(jié)構(gòu)進(jìn)行了改動，一方面將原報告中的公司業(yè)務(wù)概要和經(jīng)營情況討論與分析整合為管理層討論分析；另一方面要求將與環(huán)境保護(hù)有關(guān)條文統(tǒng)一整合至新增的環(huán)境和社會責(zé)任板塊。

樣本企業(yè)在經(jīng)營討論與分析、管理層討論和分析中主要對環(huán)保目標(biāo)和計劃、環(huán)保風(fēng)險和對策等內(nèi)容進(jìn)行定性描述，僅廣信股份、六國化工、東方材料在個別年份根據(jù)自身需要進(jìn)行了少量定量披露。在重要事項、環(huán)境和社會責(zé)任板塊中披露環(huán)境會計信息的比例為100%，披露內(nèi)容主要包括排污信息、防治污染設(shè)施的建設(shè)和運行情況等，綜合使用了定性和定量的描述方式，但不同樣本企業(yè)描述中所包含的信息豐度差異明顯。樣本企業(yè)通過財務(wù)報表附注板塊對會計科目中包含的環(huán)境會計信息進(jìn)行定量披露，包括環(huán)境保護(hù)稅、環(huán)保補助等信息。

部分樣本企業(yè)使用獨立報告的形式對環(huán)境會計信息進(jìn)行披露，獨立報告的結(jié)構(gòu)相對固定，如環(huán)境報告書、社會責(zé)任報告等，雖與年度報告內(nèi)容有一定的重合，但因采用更系統(tǒng)的定性定量相結(jié)合的方式進(jìn)行披露，所以能起到一定的補充作用，較大提升了環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。社會責(zé)任報告由于包含企業(yè)對多方利益相關(guān)者的責(zé)任，對于環(huán)境會計信息的披露不如環(huán)境報告書廣泛和細(xì)致，環(huán)境報告書相對更具有針對性，披露質(zhì)量也更高。

（三）安徽省化工業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容分析

本文根據(jù)2010年《上市公司環(huán)境信息披露指南》中對上市公司環(huán)境會計信息披露的要求，借鑒徐秀燕[2]及聶建平[3]的做法，對樣本公司披露的環(huán)境會計信息進(jìn)行分類統(tǒng)計，按照財務(wù)信息和非財務(wù)信息兩大類，進(jìn)一步細(xì)分為11項，如表3所示。

由表3可知，2019—2021年披露較多的非財務(wù)信息是環(huán)保成效、排污信息和環(huán)境風(fēng)險及對策。環(huán)保成效是指企業(yè)在環(huán)保方面取得的成果，100%的披露比例反映出企業(yè)傾向于披露對自己有利的信息，以樹立自身的正面形象。排污情況是政府強制披露的內(nèi)容，2019—2021年期間，該項占比未達(dá)100%的原因是個別公司雖然在年度報告中列出了該項目，但僅說明了企業(yè)被列入重點排污單位名錄，未對污染物排放明細(xì)及達(dá)標(biāo)情況進(jìn)行描述。環(huán)保風(fēng)險、對策雖然披露占比較高，但是部分樣本企業(yè)僅進(jìn)行了簡單、籠統(tǒng)的文字描述，整體質(zhì)量較差。此外，環(huán)境目標(biāo)與計劃、環(huán)保管理制度體系及重大污染事故發(fā)生情況披露比例相對較低，詳略程度也各有不同，披露了環(huán)境報告書的企業(yè)披露程度更高，通過其他載體披露的企業(yè)一般披露程度偏低。

2019—2021年，樣本企業(yè)披露最多的財務(wù)信息是環(huán)保補助和環(huán)保投入，環(huán)保補助體現(xiàn)了政府對企業(yè)環(huán)保成效的認(rèn)可，環(huán)保投入體現(xiàn)了企業(yè)對環(huán)保工作的重視程度，都對企業(yè)樹立自身良好形象起到了正面效果。環(huán)保處罰、賠償項目在2019—2020年所占比例較低，原因是披露的企業(yè)基本都為受到環(huán)保處罰的企業(yè)，未披露的企業(yè)受罰情況不明，2021年比例大幅提升，主要是根據(jù)證監(jiān)會要求進(jìn)行了強制披露。

三、安徽省化工業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題（一）披露方式不規(guī)范

安徽省化工業(yè)上市公司將環(huán)境會計信息分散披露于年度報告、環(huán)境報告書及社會責(zé)任報告中，具有很強的自主性及隨意性，尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在社會責(zé)任報告等獨立報告方面，安徽省化工業(yè)上市公司的披露率均偏低，根據(jù)南開大學(xué)綠色治理數(shù)據(jù)庫，2021年滬深兩市披露社會責(zé)任報告的上市公司占比為2942%，而樣本公司2021年的披露率僅為20%，低于上市公司平均水平。在年度報告方面，環(huán)境會計信息分散披露于經(jīng)營討論與分析等多個細(xì)分板塊，缺乏系統(tǒng)、集中的展示，使得信息使用者需要通過過濾大量的年度報告信息進(jìn)行尋找，增加了信息獲取的成本。

（二）披露內(nèi)容缺乏全面性

樣本企業(yè)的環(huán)境會計信息披露具有一定的自主性和隨意性，由于披露行為缺乏強制性，不同企業(yè)之間披露的信息內(nèi)容和詳略程度差異較大。對于應(yīng)該披露的項目往往出現(xiàn)少披露或不披露的情況，比如環(huán)保目標(biāo)與計劃、環(huán)保費用等項目的披露比例一直處于較低水平。而在已披露的內(nèi)容中，非財務(wù)信息除排污情況外多采用定性的方式對外進(jìn)行披露，缺乏定量描述的加持，披露質(zhì)量不高，難以產(chǎn)生客觀說服力；財務(wù)信息披露全部依托于會計科目，除披露項目名稱和金額外，其余項目并未進(jìn)行詳細(xì)說明，包括環(huán)境費用在內(nèi)的大多數(shù)信息披露不足。此外，由于企業(yè)需要維護(hù)自身正面形象，所以在環(huán)境會計信息披露內(nèi)容上往往選擇正面信息，回避負(fù)面信息，進(jìn)一步導(dǎo)致其披露信息內(nèi)容全面性不足。

（三）信息披露缺乏及時性

年度報告、環(huán)境報告書等都是以披露歷史性信息為主的披露工具，披露時限一般為上一會計年度。樣本公司通過其對外披露環(huán)境會計信息，往往只能提供公司曾經(jīng)在環(huán)保上做出的努力及成效，不能反映當(dāng)前的實際情況，也缺乏對以后年度預(yù)計發(fā)生的環(huán)境支出及費用的披露[4]。

（四）信息披露可信度不足

年度報告、環(huán)境報告書及社會責(zé)任報告等作為披露環(huán)境會計信息的載體，只有在對外發(fā)布之前進(jìn)行審計鑒證，才能提高披露載體的信息質(zhì)量和可信度。目前的審計鑒證范圍只限于年度報告中財務(wù)報表附注及內(nèi)部控制部分，其他涉及環(huán)境會計信息的部分缺乏第三方鑒證。

四、對策建議

（一）強化政策法規(guī)，加大監(jiān)管力度

盡管我國出臺了多項與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)，但大多數(shù)是缺乏強制力的規(guī)范性文件，無法從制度層面對披露質(zhì)量進(jìn)行要求，傾向于依靠企業(yè)的自覺行為。相對而言，西方發(fā)達(dá)國家在環(huán)境會計信息披露方面的理論研究起步較早，相關(guān)部門應(yīng)借鑒其理論研究成果和制度建設(shè)完善情況。一是在正式的法律文件中要求企業(yè)必須高標(biāo)準(zhǔn)的披露環(huán)境會計信息，從制度層面對企業(yè)披露質(zhì)量進(jìn)行把控；二是制定相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)和評價體系，設(shè)置明確的獎懲措施，使得政府對于企業(yè)披露情況的監(jiān)管有法可依；三是進(jìn)一步加強政府的監(jiān)督力度，充分調(diào)動環(huán)保部門以外的關(guān)聯(lián)部門，加強對企業(yè)的懲處力度，確保環(huán)境會計法律法規(guī)有效實施。

（二）加強建設(shè)環(huán)境會計信息披露體系

我國環(huán)境會計信息披露體系建設(shè)可以從披露模式和披露內(nèi)容兩個角度進(jìn)行考慮。一是固定披露模式，要求企業(yè)在現(xiàn)有披露模式的基礎(chǔ)上，對所披露的信息進(jìn)一步集中，例如，將散落在年度報告三個模塊中的信息集中于環(huán)境和社會責(zé)任單個模塊進(jìn)行披露；二是明確披露內(nèi)容，設(shè)置披露標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的特點，推動企業(yè)采用定性、定量相結(jié)合的方式進(jìn)行披露，對違反相關(guān)規(guī)定的企業(yè)予以處罰。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)嘗試拓展更多具有時代性的信息披露渠道，例如利用新媒體、融媒體等平臺對外發(fā)布環(huán)境會計信息，以此來吸引公眾的關(guān)注，增加社會監(jiān)督和參與度。

（三）加強企業(yè)環(huán)保意識

企業(yè)對于環(huán)境會計信息披露行為一直處于主體地位，是促進(jìn)行業(yè)走向生態(tài)發(fā)展，實現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵要素。因此，企業(yè)應(yīng)增強環(huán)保意識、提高環(huán)保水平，而不是被動的依賴政府與社會進(jìn)行監(jiān)督，否則將會阻滯整個行業(yè)信息披露質(zhì)量的提升?？紤]到安徽省化工行業(yè)的整體特性，應(yīng)從公司治理入手，自上而下將環(huán)保理念融入企業(yè)文化和日常管理中，營造出自發(fā)、良好的環(huán)境會計信息披露環(huán)境，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。

（四）加強行業(yè)審計體系建設(shè)

為增強環(huán)境會計信息披露的可信度，我國應(yīng)該將環(huán)境會計信息納入審計鑒證范圍內(nèi)，并將審計結(jié)果參考專項審計報告的模式對外進(jìn)行披露。安徽省化工業(yè)應(yīng)加強行業(yè)環(huán)境會計審計的體系建設(shè)，完善環(huán)境會計相關(guān)的審計準(zhǔn)則，從審計項目的業(yè)務(wù)執(zhí)行到報告均結(jié)合行業(yè)實際做出詳細(xì)的規(guī)定。同時，企業(yè)應(yīng)在確保該機(jī)構(gòu)具有足夠業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，聘用獨立的第三方機(jī)構(gòu)對年度報告、環(huán)境報告書等載體中披露的環(huán)境會計信息進(jìn)行審計并發(fā)布鑒證報告[5]。

參考文獻(xiàn)：

[1]華秋紅.“雙碳”背景下我國環(huán)境會計信息披露研究現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢——基于CiteSpace的可視化分析[J].中國注冊會計師，2022（4）：47-53.

[2]徐秀燕.管理層未預(yù)期貨幣薪酬、綠色創(chuàng)新投入與企業(yè)環(huán)境會計信息披露[J].財會通訊，2019（27）：48-52.

[3]聶建平.重污染上市公司環(huán)境會計信息披露研究——基于低碳經(jīng)濟(jì)背景[J].會計之友，2018，581（5）：18-22.

[4]仲鳳霞.我國上市公司環(huán)境會計信息披露研究——以造紙和紙制品業(yè)為例[J].綠色財會，2022（9）：6-10.

[5]曾雄旺，胡鵬，廖蕊.畜牧業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露探究[J].會計之友，2021（11）：106-110.

責(zé)任編輯：田國雙