企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力的內(nèi)涵本質(zhì)及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

郭思淳

摘要：內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出新趨勢(shì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任力提出了新要求。文章基于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任力要求，構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力框架結(jié)構(gòu)。本文采用因子分析法，界定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力評(píng)價(jià)指標(biāo)；采用層次分析法分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任力內(nèi)涵本質(zhì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239

一、引言

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，要求內(nèi)部審計(jì)師具備職業(yè)所必需的客觀性、審慎性和專(zhuān)業(yè)能力[1]。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）頒布《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，要求內(nèi)部審計(jì)人員在保持職業(yè)獨(dú)立性和客觀公正性的同時(shí)，還應(yīng)在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎和專(zhuān)業(yè)勝任能力[2]。2018年3月，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員“應(yīng)具備從事內(nèi)部審計(jì)工作所需要的專(zhuān)業(yè)能力” [3]。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)人員還需要擁有完備的職業(yè)綜合能力和素質(zhì)?；诖?，本文嘗試構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以更好地把握內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力的內(nèi)涵本質(zhì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的具有獨(dú)立性和檢查功能的評(píng)價(jià)活動(dòng)[4]。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)人員完成審計(jì)任務(wù)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具備的工作能力[5]。

（一） McClelland的冰山模型

1973年，美國(guó)學(xué)者M(jìn)cClelland提出冰山模型，用來(lái)衡量專(zhuān)業(yè)勝任能力[6]。如圖1所示，冰山模型將素質(zhì)能力區(qū)分為顯性部分（冰山以上）和隱形部分（冰山以下）。其中，顯性勝任能力與工作要求直接掛鉤，是能夠被準(zhǔn)確測(cè)量的能力，主要包括基本知識(shí)和基本技能；隱形勝任能力與內(nèi)在素質(zhì)和能力相關(guān)，難以被直接測(cè)量，主要包括社會(huì)角色、自我概念、特質(zhì)和動(dòng)機(jī)。

（二）Boyatzis的素質(zhì)洋蔥模型

在冰山模型的基礎(chǔ)上，1982年，美國(guó)學(xué)者Boyatzis提出洋蔥模型[7]，如圖2所示。洋蔥模型將專(zhuān)業(yè)勝任能力區(qū)分為動(dòng)機(jī)/特質(zhì)、自我形象/社會(huì)角色、知識(shí)/技能三大層次，動(dòng)機(jī)/特質(zhì)處于最核心的位置，然后由內(nèi)到外分別為個(gè)性、自我形象與價(jià)值觀、社會(huì)角色、態(tài)度、知識(shí)和技能等，其中，動(dòng)機(jī)/特質(zhì)是個(gè)體為達(dá)到目標(biāo)采取行動(dòng)的內(nèi)驅(qū)力，其他因素是專(zhuān)業(yè)勝任能力的重要外沿。

（三）飛機(jī)模型

在冰山模型和素質(zhì)洋蔥模型的基礎(chǔ)上，陳佳俊和賀穎奇于2009年提出飛機(jī)模型[8]，如圖3所示。飛機(jī)模型將專(zhuān)業(yè)勝任能力區(qū)分為職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能和職業(yè)知識(shí)三個(gè)部分，職業(yè)道德處于基礎(chǔ)性地位，決定了內(nèi)部審計(jì)人員以何種職業(yè)操守和價(jià)值觀來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作；執(zhí)業(yè)技能和職業(yè)知識(shí)都在職業(yè)道德的約束下發(fā)揮具體作用，三者共同構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力框架。

綜上，可以得出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力的內(nèi)涵本質(zhì)應(yīng)當(dāng)包括職業(yè)道德、職業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能三個(gè)層面。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力框架

（一）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任力要求

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的定義，專(zhuān)業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中完成特定目標(biāo)的能力，不僅包括個(gè)人特質(zhì)，也包括個(gè)人能力。IIA將內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力劃分為三個(gè)維度，分別是職業(yè)道德、知識(shí)體系、技能，見(jiàn)表1。

（二）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任力要求

根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）的定義，專(zhuān)業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與審計(jì)能力，包括職業(yè)道德、職業(yè)知識(shí)體系、職業(yè)技能體系三大板塊，見(jiàn)表2。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力框架結(jié)構(gòu)

根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任力要求，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力框架結(jié)構(gòu)，見(jiàn)圖4。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力評(píng)價(jià)指標(biāo)界定

依據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力框架結(jié)構(gòu)，以企業(yè)為研究主體，采用因子分析法界定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力評(píng)價(jià)指標(biāo)。采用問(wèn)卷的形式收集數(shù)據(jù)，邀請(qǐng)30名企業(yè)中層管理人員、40名企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、30名企業(yè)一般員工進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，問(wèn)卷內(nèi)容為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力評(píng)級(jí)指標(biāo)的重要性程度評(píng)估，依據(jù)指標(biāo)的重要性程度依次賦值1-5分，分值越高，表示越重要，共計(jì)得到有效問(wèn)卷87份。

1.構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力評(píng)價(jià)指標(biāo)因子

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力框架結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力評(píng)價(jià)指標(biāo)因子，如表3所示。

2.進(jìn)行主成分分析，提取公因子

一般來(lái)說(shuō)，只有特征值大于1，才能界定為公因子。如表4所示，根據(jù)分析結(jié)果，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力評(píng)價(jià)指標(biāo)因子共包括8個(gè)公因子，這8個(gè)公因子的特征值分別為8.52、7.17、6.28、5.32、4.09、3.17、2.29、1.31，累計(jì)方差值為90.71%。

3.正交旋轉(zhuǎn)得到因子載荷數(shù)，確定因子

一般來(lái)說(shuō)，只有因子載荷數(shù)大于0.7，才能界定為主要因子。如表5所示，第1列成分中，正直誠(chéng)信（0.756）、職業(yè)榮譽(yù)感（0.771）、責(zé)任心（0.734）的載荷數(shù)均大于0.7，界定為“價(jià)值觀”公因子。第2列成分中，獨(dú)立性（0.742）、保密性（0.716）、遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（0.772）的載荷數(shù)均大于0.7，界定為“職業(yè)操守”公因子。第3列成分中，持續(xù)提高個(gè)人能力（0.786）、持續(xù)接受后續(xù)教育（0.759）、積極主動(dòng)變革（0.731）的載荷數(shù)均大于0.7，界定為“職業(yè)進(jìn)取”公因子。第4列成分中，經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)知識(shí)（0.706）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類(lèi)知識(shí)（0.713）、計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)類(lèi)知識(shí)（0.742）的載荷數(shù)均大于0.7，界定為“職業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)”公因子。第5列成分中，公司治理類(lèi)知識(shí)（0.779）、內(nèi)部審計(jì)類(lèi)知識(shí)（0.738）、管理行為類(lèi)知識(shí)（0.733）的載荷數(shù)均大于0.7，界定為“職業(yè)技能知識(shí)”公因子。第6列成分中，法律法規(guī)類(lèi)知識(shí)（0.707）、制度政策類(lèi)知識(shí)（0.716）、職業(yè)準(zhǔn)則類(lèi)知識(shí)（0.730）的載荷數(shù)均大于0.7，界定為“職業(yè)環(huán)境知識(shí)”公因子。第7列成分中，分析解決問(wèn)題能力（0.821）、鑒別判斷能力（0.843）、審計(jì)技術(shù)能力（0.819）的載荷數(shù)均大于0.7，界定為“認(rèn)知技能”公因子。第8列成分中，應(yīng)變學(xué)習(xí)能力（0.833）、人際關(guān)系能力（0.857）、資源利用能力（0.874）的載荷數(shù)均大于0.7，界定為“行為技能”公因子。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重分析

依據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力評(píng)價(jià)指標(biāo)因子，以企業(yè)為研究主體，采用層次分析法計(jì)算企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重。采用問(wèn)卷的形式收集數(shù)據(jù)，邀請(qǐng)10名企業(yè)中層管理人員、10名企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、10名企業(yè)一般員工進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，問(wèn)卷內(nèi)容為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力評(píng)級(jí)指標(biāo)之間兩兩指標(biāo)相對(duì)重要性程度評(píng)估。共計(jì)得到有效問(wèn)卷26份。

1.構(gòu)建判斷矩陣

構(gòu)建判斷矩陣如表6所示。

2.計(jì)算權(quán)重

計(jì)算權(quán)重見(jiàn)表7-表9

（1）一級(jí)判斷矩陣。專(zhuān)業(yè)勝任力——職業(yè)道德、職業(yè)知識(shí)體系、職業(yè)技能體系的指標(biāo)權(quán)重計(jì)算結(jié)果，見(jiàn)表7。職業(yè)道德、職業(yè)知識(shí)體系、職業(yè)技能體系的指標(biāo)權(quán)重分別為0.3278、0.2611、0.4111。

（2）二級(jí)判斷矩陣。職業(yè)道德——價(jià)值觀、職業(yè)操守、職業(yè)進(jìn)??；職業(yè)知識(shí)體系——基礎(chǔ)知識(shí)、職業(yè)技能知識(shí)、職業(yè)環(huán)境知識(shí)；職業(yè)技能體系——認(rèn)知技能、行為技能的指標(biāo)權(quán)重計(jì)算結(jié)果，見(jiàn)表8。價(jià)值觀、職業(yè)操守、職業(yè)進(jìn)取、基礎(chǔ)知識(shí)、職業(yè)技能知識(shí)、職業(yè)環(huán)境知識(shí)、認(rèn)知技能、行為技能的指標(biāo)權(quán)重分別為0.5485、0.2409、0.2106、0.2409、0.5485、0.2106、0.3333、0.6667。

（3）三級(jí)判斷矩陣。價(jià)值觀——正直誠(chéng)信、職業(yè)榮譽(yù)感、責(zé)任心；職業(yè)操守——獨(dú)立性、保密性、遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；職業(yè)進(jìn)取——持續(xù)提高個(gè)人能力、持續(xù)接受后續(xù)教育、積極主動(dòng)變革；基礎(chǔ)知識(shí)——經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類(lèi)知識(shí)、計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)類(lèi)知識(shí)；職業(yè)技能知識(shí)——公司治理類(lèi)知識(shí)、內(nèi)部審計(jì)類(lèi)知識(shí)、管理行為類(lèi)知識(shí)；職業(yè)環(huán)境知識(shí)——法律法規(guī)類(lèi)知識(shí)、制度政策類(lèi)知識(shí)、職業(yè)準(zhǔn)則類(lèi)知識(shí)；認(rèn)知技能——分析解決問(wèn)題能力，鑒別判斷能力，審計(jì)技術(shù)能力；行為技能——應(yīng)變學(xué)習(xí)能力、人際關(guān)系能力、資源利用能力的指標(biāo)權(quán)重計(jì)算結(jié)果，見(jiàn)表9。正直誠(chéng)信、職業(yè)榮譽(yù)感、責(zé)任心、獨(dú)立性、保密性、遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、持續(xù)提高個(gè)人能力、持續(xù)接受后續(xù)教育、積極主動(dòng)變革、經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類(lèi)知識(shí)、計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)類(lèi)知識(shí)、公司治理類(lèi)知識(shí)、內(nèi)部審計(jì)類(lèi)知識(shí)、管理行為類(lèi)知識(shí)、法律法規(guī)類(lèi)知識(shí)、制度政策類(lèi)知識(shí)、職業(yè)準(zhǔn)則類(lèi)知識(shí)、分析解決問(wèn)題能力，鑒別判斷能力，審計(jì)技術(shù)能力、應(yīng)變學(xué)習(xí)能力、人際關(guān)系能力、資源利用能力的指標(biāo)權(quán)重分別為0.5390、0.1638、0.2973、0.2500、0.2500、0.5000、0.4905、0.1976、0.3119、0.2106、0.2409、0.5485、0.2395、0.6232、0.1373、0.5889、0.2518、0.1593、0.1492、0.1606、0.6902、0.1976、0.3119、0.4905。

（4）測(cè)算最終權(quán)重。如表10所示。

五、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，一級(jí)指標(biāo)包括職業(yè)道德、職業(yè)知識(shí)體系、職業(yè)技能；二級(jí)指標(biāo)包括價(jià)值觀、職業(yè)操守、職業(yè)進(jìn)取、基礎(chǔ)知識(shí)、職業(yè)技能知識(shí)、職業(yè)環(huán)境知識(shí)、認(rèn)知技能、行為技能；三級(jí)指標(biāo)包括正直誠(chéng)信、職業(yè)榮譽(yù)感、責(zé)任心、獨(dú)立性、保密性、遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、持續(xù)提高個(gè)人能力、持續(xù)接受后續(xù)教育、積極主動(dòng)變革、經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類(lèi)知識(shí)、計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)類(lèi)知識(shí)、公司治理類(lèi)知識(shí)、內(nèi)部審計(jì)類(lèi)知識(shí)、管理行為類(lèi)知識(shí)、法律法規(guī)類(lèi)知識(shí)、制度政策類(lèi)知識(shí)、職業(yè)準(zhǔn)則類(lèi)知識(shí)、分析解決問(wèn)題能力，鑒別判斷能力，審計(jì)技術(shù)能力、應(yīng)變學(xué)習(xí)能力、人際關(guān)系能力、資源利用能力。

一級(jí)指標(biāo)中最重要的指標(biāo)為職業(yè)技能體系；職業(yè)道德對(duì)應(yīng)最重要的二級(jí)指標(biāo)為價(jià)值觀，職業(yè)知識(shí)體系對(duì)應(yīng)最重要的二級(jí)指標(biāo)為職業(yè)技能知識(shí)，職業(yè)技能體系對(duì)應(yīng)最重要的二級(jí)指標(biāo)為行為技能；價(jià)值觀對(duì)應(yīng)最重要的三級(jí)指標(biāo)為正直誠(chéng)信，職業(yè)操守對(duì)應(yīng)最重要的三級(jí)指標(biāo)為遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)，職業(yè)進(jìn)取對(duì)應(yīng)最重要的三級(jí)指標(biāo)為持續(xù)提高個(gè)人能力，基礎(chǔ)知識(shí)對(duì)應(yīng)最重要的三級(jí)指標(biāo)為計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)類(lèi)知識(shí)，職業(yè)技能知識(shí)對(duì)應(yīng)最重要的三級(jí)指標(biāo)為內(nèi)部審計(jì)類(lèi)知識(shí)，職業(yè)環(huán)境知識(shí)對(duì)應(yīng)最重要的三級(jí)指標(biāo)為法律法規(guī)類(lèi)知識(shí)，認(rèn)知技能對(duì)應(yīng)最重要的三級(jí)指標(biāo)為審計(jì)技術(shù)能力，行為技能對(duì)應(yīng)最重要的三級(jí)指標(biāo)為資源利用能力。

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責(zé)任編輯：田國(guó)雙