環(huán)境危機(jī)應(yīng)對與會計核算創(chuàng)新模式探討

丁 玲

（作者單位：中國石油國際勘探開發(fā)有限公司）

一、環(huán)境危機(jī)及應(yīng)對

自然環(huán)境惡化及其潛在影響已成為政治領(lǐng)域、組織和媒體中關(guān)注的焦點，各類可持續(xù)發(fā)展政策聲明和行動計劃、可持續(xù)發(fā)展報告、圓桌會議無處不在。盡管有如此多的關(guān)注和“行動”，仍有人擔(dān)心科學(xué)證據(jù)或?qū)⒈砻魑覀兊姆磻?yīng)或行動不夠快；因此，輿論試圖將環(huán)境危機(jī)向“緊迫”引導(dǎo)，這在氣候變化領(lǐng)域得到了最明顯的體現(xiàn)，衍生出“氣候緊急狀態(tài)”框架，旨在推動公眾在更短的時間內(nèi)做出更快的決定和采取更強(qiáng)有力的措施，從而將人類與自然環(huán)境的關(guān)系定位為處于嚴(yán)重危機(jī)中，從而有必要立即采取措施。

全球?qū)π鹿谝咔榈膽?yīng)對，將人類先前就環(huán)境危機(jī)采取的行動置于新視角，為重新思考環(huán)境危機(jī)應(yīng)對以及會計如何在其中發(fā)揮作用創(chuàng)造了契機(jī)；如果我們要確保環(huán)境至少與經(jīng)濟(jì)并行發(fā)展而非被邊緣化，我們需要從制度、實踐和結(jié)構(gòu)等層面予以考慮。

由此可以發(fā)現(xiàn)，無論社會、經(jīng)濟(jì)和政治制度如何，當(dāng)面臨緊急情況時，最終基本都可以做出在平時被視為不可能的決策、行動和努力[1]。與此形成反差的，是我們對待環(huán)境危機(jī)的方式。眾所周知，我們越早采取行動，就越有可能防止重大災(zāi)難；但不管是在組織內(nèi)部、國家、區(qū)域社會的環(huán)境目標(biāo)和時間表通常設(shè)定的都是長期框架目標(biāo)，這可能意味著本可以立即采取的行動被推遲到臨近目標(biāo)時間，因為更快的行動可能代價更高，造成太多的社會混亂，或者被框定為完全不可能實施。

二、環(huán)境會計核算模式探討

（一）傳統(tǒng)會計與環(huán)境問題適應(yīng)性

會計是現(xiàn)代社會中一種強(qiáng)有力的治理形式，會計實務(wù)以其各種形式，對個人、組織、市場和社會所重視和認(rèn)為有價值的東西產(chǎn)生影響；會計數(shù)字影響著在不同決策層次中選擇的備選方案類型。會計實務(wù)、慣例和數(shù)字會影響哪些產(chǎn)品、流程和公司被認(rèn)為是有利可圖的，值得繼續(xù)經(jīng)營，會計的計算機(jī)制在決定哪些組織獲得資本以將創(chuàng)新推向市場方面具有影響力，綜合來講，會計被廣泛理解為塑造社會、市場、機(jī)構(gòu)和組織如何運作及其形式的主要力量。

一般而言，傳統(tǒng)會計側(cè)重于經(jīng)濟(jì)因素和財務(wù)資本，而忽略了其他資本和因素，如環(huán)境因素[2]；同時，傳統(tǒng)會計基于組織邊界和實體原則理論，這意味著它可能忽略行動和決策可能對其他組織與更廣泛的系統(tǒng)產(chǎn)生的影響。此外，傳統(tǒng)會計的短期性質(zhì)表現(xiàn)在如貼現(xiàn)中，即對當(dāng)前和短期事件的估價比長期事件要高得多，這往往會對環(huán)境因素產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）環(huán)境核算一般解決思路

從上述分析可以看出，傳統(tǒng)會計應(yīng)用到自然環(huán)境領(lǐng)域存在一定缺陷，大量的環(huán)境會計研究和實踐由此發(fā)展起來，力圖減輕傳統(tǒng)會計可能帶來的問題。

1.通過環(huán)境披露，擴(kuò)大組織向利益相關(guān)者傳達(dá)其目標(biāo)、政策和績效的信息

這使非財務(wù)事項與財務(wù)信息處于同一范疇，從而在不同程度上屬于問責(zé)范圍。環(huán)境會計通常強(qiáng)調(diào)需要擴(kuò)展組織邊界或超越組織邊界，并對任何決策和行動的影響采取更系統(tǒng)的觀點的重要性，這可能意味著更集中地研究組織決策在其漫長的供應(yīng)鏈中產(chǎn)生的環(huán)境后果。由于實體原則，這一問題通常被傳統(tǒng)會計排除在外。一般而言，許多環(huán)境會計實踐都試圖將其他形式的資本與金融資本置于同等地位，以便在決策組織中通過多個資本視角來考慮決策。例如，通過碳市場將外部性內(nèi)部化，就是這樣一個例子[3]，盡管通常這種嘗試相當(dāng)溫和。

2.短期內(nèi)進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展核算，同時在長期內(nèi)逐步推行更激進(jìn)的環(huán)境核算

現(xiàn)代公司所實施的會計在方向上是眾所周知的短期的，而環(huán)境問題，如全球變暖，具有很長的時間跨度。這種周期性的不匹配并不能使會計與環(huán)境之間輕易結(jié)合；然而，為了沿著更多的環(huán)境路線推進(jìn)會計核算，部分學(xué)者主張在短期內(nèi)進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展核算，同時將更激進(jìn)的環(huán)境核算視為長期努力。從長遠(yuǎn)來看，我們需要糾正環(huán)境破壞，扭轉(zhuǎn)全球變暖，修復(fù)棲息地，從而修復(fù)生物多樣性；但在短期內(nèi)，無論綠色環(huán)保主義者多么難以接受，如零增長或人口控制這種激進(jìn)的重新定位，雖然在生態(tài)上是可取的，但在社會、經(jīng)濟(jì)和政治上都是不可能實現(xiàn)的。一個更現(xiàn)實的目標(biāo)，將朝著人類與環(huán)境關(guān)系的任何徹底重新定位邁出可能的第一步即可持續(xù)發(fā)展核算[4]。

3.推行短期環(huán)境會計以支持長期的可持續(xù)會計，把重點放在即時性上

環(huán)境會計，無論是明示的還是隱含的，都主要是作為長期會計來構(gòu)建的。而為了解決緊迫的環(huán)境危機(jī)，需要一個支持它的會計，即短期環(huán)境會計。來自自然科學(xué)的可用性研究表明，如果我們要避免災(zāi)難性的全球環(huán)境變化和由此產(chǎn)生的社會錯位，組織需要在短期內(nèi)做出實質(zhì)性的改變；為可持續(xù)發(fā)展而考慮可持續(xù)發(fā)展，必須擴(kuò)大這些面向經(jīng)濟(jì)的短期會計做法，不僅要納入直接的短期經(jīng)濟(jì)相互作用和影響，而且要納入組織、其運作所在的社會和自然環(huán)境之間的直接相互作用和影響，即考慮一系列直接的短期影響以及不太直接的長期影響。

（三）長期環(huán)境會計的績效效應(yīng)

如上所述，會計是一種構(gòu)成力[5]。會計的計算實踐和這些實踐產(chǎn)生的數(shù)字不僅反映和描述了事情的現(xiàn)狀，而且具有實質(zhì)性的表演元素。組織活動和行為的形成基于正在施加在他們身上的會計形式，預(yù)期用于履行責(zé)任的報告類型，以及如何談?wù)撨@些賬戶、數(shù)字和報告[6]。會計使事物可見，顯示優(yōu)先級，分配價值并使各種事物可管理。會計在不同元素之間進(jìn)行調(diào)解，并參與社會結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)和組織的轉(zhuǎn)型。再次類比新冠疫情來說明，因為它強(qiáng)調(diào)了具體的計算實踐和特定數(shù)字如何具有巨大的力量。自疫情暴發(fā)以來，關(guān)于住院或死亡病例、最新陽性病例數(shù)、特定地區(qū)的陽性檢測率、R0 傳播系數(shù)等數(shù)字和圖表背后，傳達(dá)的是極端的緊迫性，它們塑造了個人、組織和政府的運作方式，以及人們對疫情的理解。從本質(zhì)上講，這些數(shù)字構(gòu)建了我們?nèi)绾慰创@一流行病，并作為決定的基礎(chǔ)。將環(huán)境核算框架作為長期核算也具有表演效果。上面我們注意到環(huán)境會計通常被框定為長期，但面對環(huán)境危機(jī)的嚴(yán)重性，這種長期觀點是否足夠，也就是說，環(huán)境會計是否為環(huán)境轉(zhuǎn)型創(chuàng)造了條件，并促進(jìn)了社會所需的范式轉(zhuǎn)變[7]。

本文認(rèn)為，為充分利用會計作為一種構(gòu)成力量的潛力，能夠參與改變個人、組織、機(jī)構(gòu)、市場和社會的偏好、決策和行為，環(huán)境會計需要是短期的。只有這樣，才能利用會計的強(qiáng)大特征，將環(huán)境危機(jī)推向緊急狀態(tài)，作為直接、緊急和關(guān)鍵的事情。

（四）環(huán)境會計核算模式論證

傳統(tǒng)會計強(qiáng)調(diào)短期思維，如果存在財務(wù)業(yè)績不佳的情況（無論是產(chǎn)品、流程、項目還是組織），則被視為需要緊急解決的問題。而環(huán)境會計促進(jìn)長期思考，并將環(huán)境問題納入會計、報告和問責(zé)制考慮；即便如此，環(huán)境問題仍經(jīng)常讓位于顯然更重要、更直接、短期內(nèi)更需要迫切關(guān)注的經(jīng)濟(jì)和金融因素上，屢屢被邊緣化，至少在經(jīng)濟(jì)、金融危機(jī)時期被邊緣化，被視為次要問題。

科學(xué)界一直在就氣候變化、生物多樣性喪失和其他破壞地球邊界的行為將對社會造成的巨大后果發(fā)出警告，需要立即采取行動，對社會的運作方式進(jìn)行重大轉(zhuǎn)變。會計影響著個人、組織、機(jī)構(gòu)、市場和社會的偏好、決策和行為，回顧新冠疫情中關(guān)于病例數(shù)、陽性檢測率、傳播R0指數(shù)的實時數(shù)字和圖表，這些信息構(gòu)建了我們?nèi)绾慰创咔椋⒆鳛楦咝Q定的基礎(chǔ)。鑒于此，本文認(rèn)為：環(huán)境會計定位是長期的，但需要更是短期的。只有這樣，才能利用會計的強(qiáng)大特征，推動環(huán)境危機(jī)成為直接、緊急和關(guān)鍵的事項。圖1 以二乘二矩陣的形式展示了不同形式的傳統(tǒng)會計和環(huán)境會計組合所涵蓋的內(nèi)容，并作簡要分析探討。

圖1 傳統(tǒng)會計和環(huán)境會計組合所涵蓋的內(nèi)容

隨著環(huán)境問題近年來越來越突出，更多的論點強(qiáng)調(diào)解決環(huán)境問題符合組織或社會的長期經(jīng)濟(jì)利益；各種類型的ESG（環(huán)境、社會、管理）指標(biāo)推動投資者在決策中考慮環(huán)境問題的潛在長期財務(wù)價值[8]。這些發(fā)展體現(xiàn)在圖1 矩陣的右下象限到右上象限的逐步演變中。

1.右下象限，次理想模式

進(jìn)展看似良好，但缺乏緊迫感，有可能將本可以及早采取的行動推遲至臨近目標(biāo)期限。

2.右上象限，非理想模式

專注于系統(tǒng)性問題和趨勢的長期可持續(xù)性會計，一般都比較遙遠(yuǎn)、互連復(fù)雜或時間框架太長，不足以形成必要的緊迫性。

3.左下象限，非理想模式

短期內(nèi)挑戰(zhàn)較大，且過于強(qiáng)調(diào)短期性容易導(dǎo)致顧此失彼或重點把握不當(dāng)。

4.左上象限，較理想模式

生態(tài)系統(tǒng)自身的特性，使其可能看起來具有彈性和強(qiáng)大性，但是一旦達(dá)到特定的臨界點或生態(tài)閾值就會突然變得非常不穩(wěn)定，失去再生能力甚至崩潰。因此，普遍認(rèn)為社會不能等到長期，而是需要立即采取緊急行動來改變與自然環(huán)境的關(guān)系。所以本象限表示的會計可能是實現(xiàn)這一目標(biāo)的最佳方式：以短期內(nèi)解決直接、有形和緊迫的問題為重點，經(jīng)濟(jì)上則通過解決長期問題提供輔助。

（五）短期會計核算重點問題分析

再次對比新冠疫情應(yīng)對經(jīng)驗，解決環(huán)境危機(jī)亦需要強(qiáng)大的會計實踐支撐，例如：

在環(huán)境核算中，與R0 指數(shù)、每日感染率和死亡率等價的指標(biāo)和數(shù)據(jù)是什么，這些信息能否反映出問題的緊迫性？或者應(yīng)就哪些類型的問題給與關(guān)注以創(chuàng)造緊迫感？什么樣的環(huán)境核算數(shù)字將以與疫苗接種率類似的方式在社會中創(chuàng)造積極的希望？

是否需要在公司、國家或國際層面優(yōu)先考慮環(huán)境因素，而非傳統(tǒng)的會計因素？新聞、媒體需要跟蹤、呈現(xiàn)哪些類型的數(shù)字，如何確保個人、組織和社會在足夠長的時間內(nèi)保持對這些數(shù)字的興趣？

環(huán)境危機(jī)的構(gòu)建如何影響組織的短期反應(yīng)？怎樣結(jié)合傳統(tǒng)會計實踐，在組織背景下將環(huán)境會計構(gòu)建為短期會計？

三、結(jié)語

本文認(rèn)為，環(huán)境危機(jī)的緊迫性需要我們從長期環(huán)境會計的構(gòu)建轉(zhuǎn)向短期的環(huán)境會計，通過分析新冠疫情應(yīng)對，認(rèn)為目前環(huán)境會計的長期定位未能產(chǎn)生社會在集體應(yīng)對環(huán)境危機(jī)時所需的緊迫感，通過分析疫情期間一些特定的短期決定和政策選擇產(chǎn)生的巨大社會力量，建議為了解決當(dāng)前的環(huán)境危機(jī)，也需要類似力度的核算。誠然，全球環(huán)境危機(jī)與疫情不同，但二者在改變慣例、理所當(dāng)然的做法和制度化的信念的必要性方面存在相似之處。鑒于此，本文認(rèn)為環(huán)境會計應(yīng)該重新定義為短期的，從而利用會計的績效來緊急改變個人，組織，機(jī)構(gòu)和社會的行為，以實現(xiàn)共同目標(biāo)。誠然，達(dá)成這一目標(biāo)并不容易，可能面臨諸多挑戰(zhàn)，相關(guān)的知識也尚不充分完備；但如果我們要解決緊迫的環(huán)境危機(jī)，那么短期環(huán)境會計或可成為下一步追求的方向。