制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策

張錦芳

（興雪宣元私募基金管理（平潭）有限公司，福建 福州 350200）

制造企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟活動的社會組織，在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程中，往往需要投入大量成本費用，加之企業(yè)經(jīng)營規(guī)模龐大，極易在采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)出現(xiàn)成本消耗情況，需要通過全面預(yù)算管理的有序?qū)嵤龠M制造企業(yè)各項經(jīng)營活動的穩(wěn)步開展。

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)革新發(fā)展的重要方向，能夠促進內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，借助預(yù)算編制與執(zhí)行準確找出內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，在滿足業(yè)務(wù)實際需要的同時，減少成本資源浪費。然而，全面預(yù)算管理的涉及領(lǐng)域廣泛，極易受到諸多不確定因素的影響，出現(xiàn)不同程度的預(yù)算管理問題，阻礙預(yù)算工作的準確落地，需要采取有效手段持續(xù)改進。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容及意義

（一）全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理是基于組織戰(zhàn)略角度，對企業(yè)未來一段時間的經(jīng)營情況進行預(yù)測，利用預(yù)算對企業(yè)財務(wù)資源及非財務(wù)資源進行配置、控制與考核，并對未來執(zhí)行過程實行監(jiān)督管控，真實反映企業(yè)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況，對企業(yè)各項經(jīng)營活動開展進行控制、調(diào)整與改善，以推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。全面預(yù)算管理含義主要包括三個層面，分別為：全員參與、業(yè)務(wù)范圍全覆蓋、管理流程全程追蹤。

（二）制造企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的意義

在制造企業(yè)中應(yīng)用全面預(yù)算管理，能夠真實反映企業(yè)實際經(jīng)營成果與財務(wù)狀況，結(jié)合部門實際需要，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，避免預(yù)算管理不當所導(dǎo)致的預(yù)算成本增加、資源流失等情況，進一步提高資金、資產(chǎn)等利用率。

在全面預(yù)算理念引導(dǎo)下，實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)營活動的追蹤管控，充分了解采購、生產(chǎn)、銷售等各部門的業(yè)績與預(yù)算執(zhí)行情況，利用預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)管、考核評估等舉措，對資金分配與使用的動態(tài)監(jiān)管，準確掌握每筆資金的使用方向與流動情況，保證資金使用規(guī)范合理，滿足各項業(yè)務(wù)活動實際開展需要。

此外，全面預(yù)算管理是從戰(zhàn)略角度出發(fā)，對企業(yè)財務(wù)及非財務(wù)資源進行調(diào)配、控制與考核的綜合性管理活動，通過預(yù)算管理戰(zhàn)略導(dǎo)向作用的發(fā)揮，強調(diào)戰(zhàn)略計劃與企業(yè)業(yè)務(wù)活動的密切銜接，嚴格規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，嚴厲杜絕不良行為的發(fā)生，在實現(xiàn)資源合理配置的同時，減少資源消耗或流失，加快企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

二、制造企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的困境

（一）全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略性

預(yù)算、戰(zhàn)略、績效三者之間緊密聯(lián)系，其中預(yù)算屬于戰(zhàn)略計劃的量化形式，推行預(yù)算管理的根本目的，便是促進企業(yè)戰(zhàn)略計劃的貫徹落實。然而，許多制造企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時，普遍存在一些較為顯著的問題，其中戰(zhàn)略規(guī)劃中占據(jù)很大因素，預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃聯(lián)系不夠密切，尚未實現(xiàn)二者的深度融合，進而導(dǎo)致預(yù)算工作執(zhí)行與戰(zhàn)略規(guī)劃之間出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，這不能為預(yù)算工作指明方向，不利于企業(yè)戰(zhàn)略意圖的準確落地，逐步形成兩條線。

在這種情況下，不但會使全面預(yù)算管理偏離預(yù)期目的，還會增加企業(yè)成本，不利于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算編制與實際脫節(jié)

作為全面預(yù)算管理的前提基礎(chǔ)，預(yù)算編制的重要性不可忽視，直接決定著預(yù)算工作最終成效。現(xiàn)階段，個別制造企業(yè)普遍存在著預(yù)算編制、實際情況二者相脫節(jié)的現(xiàn)象，產(chǎn)生這一問題的根本原因便是各部門的交流不夠密切，在未能實現(xiàn)信息資源共享的前提下，就進行預(yù)算方案及表格的制作，對企業(yè)實際情況了解不夠充分，在內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境及行業(yè)發(fā)展趨勢方面關(guān)注度不夠，特別是業(yè)財部門無法保持良好溝通，這很難保證預(yù)算人員所掌握信息的及時全面性，即便是已經(jīng)完成預(yù)算編制工作，但所呈現(xiàn)內(nèi)容并不能與企業(yè)實際情況完全相符，缺少應(yīng)有的可操作性。另外，預(yù)算編制方法也是影響編制效果的主要因素之一，部分制造企業(yè)所采用的編制方法比較單一，流程過于松散，導(dǎo)致預(yù)算編制出現(xiàn)與實際脫節(jié)、執(zhí)行效果不佳等不良現(xiàn)象。

（三）全面預(yù)算管理方法有待改進

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，所采用的新型管理方法，貫穿在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)全過程，對于管理手段具有嚴格要求。但就目前來看，許多制造企業(yè)的預(yù)算管理方法并不完善，缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性，尚未實現(xiàn)對預(yù)算工作的全過程管控，這很難促進預(yù)算管理舉措的準確落地，不能對各項業(yè)務(wù)活動實施有效管控。并且，由于預(yù)算管理方法不夠完善，未能按照預(yù)算管理基本要求，建立全面預(yù)算管理相關(guān)組織系統(tǒng)，并不能對預(yù)算管理流程進行很好的約束與控制，使得全面預(yù)算管理往往如同無米之炊，不能取得理想管理成效。

（四）全面預(yù)算管理考核體系不健全

部分制造企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時，尚未建立科學(xué)完善的考核評價體系，不能對預(yù)算執(zhí)行情況做出客觀評價，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：預(yù)算考核指標設(shè)置單一，無法保證預(yù)算考核的邏輯性；個別企業(yè)存在重管理、輕執(zhí)行現(xiàn)象，對預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管缺乏足夠重視；預(yù)算考核力度薄弱，考核內(nèi)容不夠全面，標準設(shè)定比較隨意，無法保證預(yù)算考核評估的公平、公正、公開。

（五）全面預(yù)算信息化基礎(chǔ)比較薄弱

在長期受到傳統(tǒng)觀念影響后，許多制造企業(yè)的預(yù)算管理通常沿用傳統(tǒng)的人工操作模式，強調(diào)以表格為主，信息系統(tǒng)是輔助性的存在，未能真正實現(xiàn)人工操作向智能化方向的轉(zhuǎn)變，不利于數(shù)據(jù)信息的高效傳遞，信息“壁壘”現(xiàn)象時常發(fā)生。

在制造企業(yè)的日常運營管理中，采購活動、生產(chǎn)活動、銷售活動等規(guī)避龐大，預(yù)算管理實施起來存在一定困難，如果不能保證預(yù)算信息化水平，在預(yù)算填報、財務(wù)報表、執(zhí)行監(jiān)控等環(huán)節(jié)將無法保證數(shù)據(jù)信息的高效傳遞，降低預(yù)算工作時效性。

（六）全面預(yù)算管理隊伍素質(zhì)有待提升

全面預(yù)算管理是一項綜合性較強的工作，對從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)具有嚴格要求，如果不能保證預(yù)算管理隊伍的專業(yè)性，將對預(yù)算工作執(zhí)行效率帶來直接影響。在個別制造企業(yè)中，因預(yù)算管理隊伍素質(zhì)因素導(dǎo)致的預(yù)算問題比較常見，缺乏良好的責(zé)任意識，預(yù)算人員不能充分掌握現(xiàn)代化的理論知識與管理技巧，使得預(yù)算隊伍整體素質(zhì)偏低，需要及時做出改進。

三、加強制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，所開展的組織、協(xié)調(diào)、管理等關(guān)注，與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與未來發(fā)展密切相關(guān)?？紤]到當下企業(yè)預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃相脫節(jié)的問題，制造企業(yè)要堅持以戰(zhàn)略目標為出發(fā)點，在戰(zhàn)略視角下構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，以戰(zhàn)略規(guī)劃、頂層設(shè)計等為切入點，強調(diào)預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理的密切配合，利用預(yù)算舉措促進企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的目標分解與落實，合理配置到各業(yè)務(wù)活動中。

在此期間，各部門負責(zé)人要嚴格按照預(yù)算管理需要，正確梳理年度經(jīng)營目標、長期經(jīng)營計劃等，統(tǒng)一形成業(yè)務(wù)單元經(jīng)營計劃。預(yù)算小組要深入基層，結(jié)合企業(yè)審議評定后的經(jīng)營計劃，將年度經(jīng)營目標逐步轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算目標，結(jié)合部門經(jīng)營情況及年度預(yù)算管理計劃，實現(xiàn)對資金、資產(chǎn)、費用等資源的優(yōu)化配置，對不同業(yè)務(wù)單元預(yù)算明細進行匯總與合并處理，最終形成年度全面預(yù)算報告，為預(yù)算方案編制提供可靠參考，并在預(yù)算執(zhí)行效果評價下，對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與年度目標進行適當調(diào)整，逐步構(gòu)建起與戰(zhàn)略目標緊密相連的全面預(yù)算管理體系。

（二）深化業(yè)財融合，加強預(yù)算編制和實際的聯(lián)系

制造企業(yè)要堅持以業(yè)財融合為基本導(dǎo)向，強調(diào)業(yè)務(wù)部、財務(wù)部二者的協(xié)調(diào)配合，加快業(yè)務(wù)交流與信息共享，為預(yù)算編制提供真實可靠的數(shù)據(jù)信息，確保預(yù)算編制與實際情況高度相符。

在編制預(yù)算方案時，采購部、生產(chǎn)部、銷售部、財務(wù)部等要保持密切交流，按照企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算管理需要，確認預(yù)算指標，要求各職能部門及時向預(yù)算編制人員傳遞自身業(yè)務(wù)信息，通過數(shù)據(jù)分析真實反映部門經(jīng)營情況，以此為基礎(chǔ)進行預(yù)算方案的合理編制，確保預(yù)算編制方案切合實際，具有可行性。

以業(yè)財融合為導(dǎo)向的預(yù)算編制，要嚴格遵循全面預(yù)算管理的“三全”管理原則，即：全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全流程跟蹤，在各職能部門的協(xié)調(diào)配合下，保證所編制方案的能夠準確覆蓋各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，借助預(yù)算執(zhí)行來實現(xiàn)全流程追蹤，最大限度保證預(yù)算編制與企業(yè)實際緊密相關(guān)。

在預(yù)算編制方法選擇中，要靈活選擇零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法等多種方式方法。例如：考慮到制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，需要以年度預(yù)算目標為參考，采取滾動預(yù)算方式，這樣能夠提升企業(yè)對市場環(huán)境及政策變化的敏感程度，結(jié)合內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化適時做出調(diào)整，以此來保證預(yù)算編制的靈活與實用性。

（三）開展全面全過程預(yù)算管控

從制造企業(yè)角度來看，全面預(yù)算管理是優(yōu)化資源配置，提高內(nèi)部治理水平的關(guān)鍵手段，需要不斷優(yōu)化預(yù)算管理方法，切實做好全過程的預(yù)算管控，才能促進預(yù)算工作的準確落地，取得更理想的管理成效。

在實踐中，制造企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營現(xiàn)狀與預(yù)算管理執(zhí)行情況，建立完善的全面預(yù)算管理組織系統(tǒng)，主要包括：預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理執(zhí)行部門等，落實配套的制度體系，努力為預(yù)算工作實施營造良好環(huán)境，在開展全面全過程預(yù)算管控的同時，避免因組織系統(tǒng)不完善所導(dǎo)致的弊端問題。

首先，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，預(yù)算管理委員會要肩負起自身的決策職能，結(jié)合實際設(shè)定預(yù)算管理指標，對預(yù)算部門所提交的預(yù)算計劃進行審核評估，清晰界定預(yù)算管理范疇，明確預(yù)算執(zhí)行標準，要求預(yù)算管理執(zhí)行部門在相關(guān)標準要求下規(guī)范履行崗位職責(zé)，將預(yù)算方案準確落實到位。

其次，預(yù)算管理執(zhí)行部門要深入基層，嚴格按照上級領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)的戰(zhàn)略部署與管理要求，認真做好預(yù)算編制、目標分解、執(zhí)行監(jiān)管、考核評估等工作，必要時可與內(nèi)部審計部門建立良好合作關(guān)系，攜手做好預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管，準確找出預(yù)算管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標與預(yù)算管理要求及時做出調(diào)整。

最后，制造企業(yè)要本著“全員參與，上下結(jié)合”的基本原則，強調(diào)企業(yè)全員的高度配合，為預(yù)算指標設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、考核評估等提供可靠參考，攜手推進全面預(yù)算管理有序落實。

（四）建立完善的預(yù)算考核體系

制造企業(yè)應(yīng)因地制宜，構(gòu)建科學(xué)完善的預(yù)算考核評估體系，持續(xù)完善部門績效管理模式，嚴格遵循公平、公正、公開的基本原則，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標、生產(chǎn)規(guī)模、銷售訂單、預(yù)算管理標準等要素設(shè)置考核指標，從客觀角度出發(fā)對部門預(yù)算執(zhí)行情況做出綜合評價，與部門效益及員工薪資發(fā)放相互掛鉤，既能保障預(yù)算考核的嚴謹規(guī)范性，又能調(diào)動部門員工的預(yù)算參與積極性。預(yù)算考評標準要保持客觀公平，不得存在主觀因素，根據(jù)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況及預(yù)算表現(xiàn)，做出相應(yīng)的獎勵與懲罰，以此增強各崗位員工的崗位責(zé)任意識。

（五）加強預(yù)算管理的信息化建設(shè)

制造企業(yè)要加強預(yù)算信息化建設(shè)，充分利用ERP、大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)，建立信息化預(yù)算管理系統(tǒng)，全新增設(shè)財務(wù)分析、成本核算、資金管理、資產(chǎn)管理等信息模塊，逐步構(gòu)建起集預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)管、預(yù)算分析、預(yù)算考核、預(yù)算預(yù)警為一體的新型管理模式，實現(xiàn)人工操作向智能化方向的轉(zhuǎn)變。

以預(yù)算管理系統(tǒng)為載體，與企業(yè)現(xiàn)行的OA辦公系統(tǒng)、SRM系統(tǒng)、財務(wù)軟件等進行對接，以促進業(yè)財信息的高效共享，預(yù)算管理人員只需操作信息系統(tǒng)，便可一鍵了解企業(yè)財務(wù)部、銷售部、采購部、生產(chǎn)部等實際經(jīng)營情況，查看預(yù)算執(zhí)行與預(yù)期目標是否存在偏差情況，減輕人員工作量，真正實現(xiàn)智能化、數(shù)字化的預(yù)算管理，保證預(yù)算管理有效性。

（六）培育高素質(zhì)的全面預(yù)算管理隊伍

為更好發(fā)揮全面預(yù)算管理的重要作用，制造企業(yè)需要在預(yù)算管理隊伍層面下足功夫，培育高素質(zhì)的預(yù)算執(zhí)行團隊，確保預(yù)算管理能夠在各項業(yè)務(wù)活動中準確落地。在實踐中，制造企業(yè)要適當調(diào)整相關(guān)崗位，提高預(yù)算崗位準入門檻，從根源上把控預(yù)算工作專業(yè)性；定期對預(yù)算管理團隊開展教育培訓(xùn)，將先進且專業(yè)的預(yù)算知識傳遞至基層預(yù)算隊伍，以此夯實他們的專業(yè)基礎(chǔ)，提升自身專業(yè)水平，同時要提升他們的信息素養(yǎng)，靈活操作多種信息系統(tǒng)，最終成長為復(fù)合型預(yù)算管理人才。

在條件允許的情況下，制造企業(yè)可以聘請專家隊伍進入企業(yè)，對預(yù)算管理人員開展實地培訓(xùn)與考核，或者通過網(wǎng)課購買的方式，使預(yù)算人員接受更多專業(yè)知識的熏陶，及時補充自身短板之處，并落實配套的績效考核制度，確保人員素質(zhì)水平達標后方可進入崗位工作。通過以上方式，提升企業(yè)預(yù)算管理隊伍的專業(yè)性，并在學(xué)習(xí)培訓(xùn)中對預(yù)算工作產(chǎn)生新的見解，進而準確找出解決企業(yè)當下預(yù)算管理難題的有效方法。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理是企業(yè)運營管理中的核心內(nèi)容，在制造企業(yè)的內(nèi)部治理與未來發(fā)展中發(fā)揮著不可忽視的作用。在新時期發(fā)展背景下，制造企業(yè)要給予全面預(yù)算管理高度重視，正確意識到預(yù)算工作的重要意義，深度剖析影響預(yù)算管理效果的主要問題因素，進而采取針對性手段持續(xù)完善，逐步構(gòu)建系統(tǒng)完善的全面預(yù)算管理體系，實現(xiàn)在各部門及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的準確落地，充分發(fā)揮預(yù)算管理應(yīng)用價值，規(guī)范企業(yè)管理行為，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。