事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)全覆蓋的優(yōu)化路徑探討

宋婷

（山東省調(diào)水工程運(yùn)行維護(hù)中心萊州管理站，山東 煙臺(tái) 261400）

事業(yè)單位的內(nèi)部控制歷來都是其改革中的一個(gè)重點(diǎn)工作，目前國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，表明了國(guó)家對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的重視。然而，從實(shí)際情況來看，一些事業(yè)單位，特別是基層事業(yè)單位的內(nèi)部控制的作用并不明顯，依然存在著許多問題，如果不能很好地解決，勢(shì)必?zé)o法達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，影響事業(yè)單位現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理改革的進(jìn)程。

一、事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制的作用

事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制能夠促進(jìn)各種資源的高效利用，從而為單位帶來更大的效益，還可以極大程度地減少其在管理上的缺陷，從而降低其運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并可建立起一套有效的監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)事業(yè)單位其履行職責(zé)的服務(wù)意識(shí)，又可以對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行有效約束和改進(jìn)，從而提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作效率，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的相關(guān)問題

（一）內(nèi)控體系尚未完善

雖然很多事業(yè)單位都意識(shí)到了加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用，但從實(shí)際情況來看，一些基層事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作體系不夠健全，出現(xiàn)各類問題，比如單位的收支管理和審核存在漏洞，或是預(yù)算編制和實(shí)際支出出現(xiàn)了一些不一致的情況。有些事業(yè)單位對(duì)財(cái)政資金的實(shí)際使用效率也不夠重視，缺乏相關(guān)的內(nèi)容工作，這直接影響了財(cái)政資金的使用效率，甚至出現(xiàn)了嚴(yán)重的浪費(fèi)的問題?？梢姡聵I(yè)單位如果內(nèi)控體系不健全，可引起多方面的問題，對(duì)事業(yè)單位的健康發(fā)展帶來極為不利的影響。

（二）資金資產(chǎn)內(nèi)控管理較為混亂

資金資產(chǎn)支撐事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)，但是很多事業(yè)單位在資金資產(chǎn)管理方面都比較粗放，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)浪費(fèi)，資金配置不合理、浪費(fèi)、使用效率低下等，甚至還會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不相符的現(xiàn)象，這些都對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了直接的影響。

（三）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制薄弱

第一，事業(yè)單位的預(yù)算控制力度較差；一些事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，編制的結(jié)果和實(shí)際情況相脫節(jié)，難以為單位的資金管控提供有效指引，也就不能進(jìn)行有效的預(yù)算管控，導(dǎo)致預(yù)算工作流于表面，沒有實(shí)質(zhì)意義，就是按照往年的預(yù)算增減調(diào)整，編制后也沒有細(xì)化分解，沒有將預(yù)算方案落實(shí)執(zhí)行。

這就導(dǎo)致預(yù)算管理工作達(dá)不到預(yù)期效果，這也使事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)收支管理工作變得更加繁重，更沒有通過開展預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，以及預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)考核績(jī)效，極大地降低了機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算管理工作的約束作用。正是由于這類事業(yè)單位在日常運(yùn)作過程中，由于對(duì)其進(jìn)行了不規(guī)范的預(yù)算管理，造成了機(jī)構(gòu)自身的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估數(shù)據(jù)的缺失，以及具有參考價(jià)值的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估結(jié)果，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理工作也難以有效落實(shí)。

第二，不相容崗位沒有分開。一些事業(yè)單位并沒有真正做到不相容的工作崗位相分離，也沒有建立起崗位輪換制度。比如，有些事業(yè)單位的收銀員大部分會(huì)兼任復(fù)核工作崗位，而采購(gòu)人員則會(huì)兼任存放庫(kù)管崗位，這樣方式存在監(jiān)守自盜風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)埋下財(cái)產(chǎn)損失隱患等問題。

第三，沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。雖然很多事業(yè)單位都建立了內(nèi)控制度，但是內(nèi)部控制制度并沒有得到切實(shí)落實(shí)，內(nèi)部控制工作中的執(zhí)行力度不強(qiáng)，直接導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制并沒有真正實(shí)現(xiàn)全面的覆蓋，比如采購(gòu)工作缺少合規(guī)性、事業(yè)處理資產(chǎn)的過程中出現(xiàn)了賬實(shí)不相符或者處置不規(guī)范等一系列問題，還有一些事業(yè)單位收支管理工作不到位，以及事業(yè)單位基建項(xiàng)目或盤活閑置資產(chǎn)的項(xiàng)目里，在進(jìn)行合同訂立和執(zhí)行中缺少規(guī)范性等，這些問題都對(duì)事業(yè)單位埋下了運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）內(nèi)控人員專業(yè)能力有待提升

一些事業(yè)單位將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理畫上了等號(hào)，他們覺得內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)人員的事情，缺少了對(duì)全局性和系統(tǒng)的考量，沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制崗位，將內(nèi)部控制工作讓財(cái)務(wù)人員兼任，這些人員并不具備專業(yè)的內(nèi)部控制能力，常常不能與進(jìn)行內(nèi)部控制工作的更高的需求相匹配，因此，內(nèi)部控制工作人員也就不能有效開展內(nèi)部控制工作。比如在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中，擔(dān)任內(nèi)控工作的人員對(duì)于事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)特征缺乏全面了解，不能將風(fēng)險(xiǎn)予以有效識(shí)別，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)分析工作的不正確，也就不能制定行之有效的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控工作。

（五）內(nèi)控信息化水平不高

目前，很多事業(yè)單位，特別是基層事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作仍然采用比較落后的方式，以人工為主，信息化水平不高，這就影響了內(nèi)控效率，導(dǎo)致內(nèi)控工作完全依靠人的主觀判斷，一旦內(nèi)控人員的操作失誤，將直接導(dǎo)致內(nèi)控工作偏離正軌。一些內(nèi)控管理系統(tǒng)可以用來輔助評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合單位的運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，和市場(chǎng)情況，預(yù)估未來一段時(shí)間可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)問題，事業(yè)單位可以引入這套系統(tǒng)，還可以利用信息化技術(shù)增強(qiáng)各部門的信息交互，但從實(shí)際情況來看，很多基層事業(yè)單位的內(nèi)部控制手段仍然比較落后，信息化水平有待提升。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)全覆蓋的對(duì)策

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)控體系

要做到內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的覆蓋，構(gòu)建出一個(gè)安全、有效的內(nèi)部控制體系。根據(jù)國(guó)家制定的有關(guān)政策和規(guī)范，采用一種科學(xué)、理性的方法來制定內(nèi)部控制制度，可以參考同類事業(yè)單位的內(nèi)控案例，或是借鑒企業(yè)的內(nèi)控手段，雖然企業(yè)和事業(yè)單位的性質(zhì)不同，但是無論是企業(yè)還是事業(yè)單位的內(nèi)部控制都是圍繞資金資產(chǎn)優(yōu)化配置、增強(qiáng)單位經(jīng)濟(jì)效益所服務(wù)的，內(nèi)控工作的方向是一致的，因此可以適當(dāng)加以借鑒，再結(jié)合事業(yè)單位的自身情況進(jìn)行調(diào)整，從而制定一套符合更加科學(xué)有效的內(nèi)控制度，并在內(nèi)控制度中明確各部門的權(quán)責(zé)，使各部門明確內(nèi)部控制并不等于財(cái)務(wù)管理，而是涉及事業(yè)單位各部門的整體性工作，每個(gè)部門都有推行內(nèi)部控制的工作職責(zé)，這樣才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全覆蓋。

（二）強(qiáng)化資金資產(chǎn)控制

事業(yè)單位要重視資金資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作，制定專人專崗管理制度，與日常運(yùn)營(yíng)的管理需求相結(jié)合，改進(jìn)和優(yōu)化資金資產(chǎn)內(nèi)控機(jī)制。

第一，強(qiáng)化資金資產(chǎn)安全。在進(jìn)行資產(chǎn)管理的時(shí)候，資產(chǎn)內(nèi)控人員要與財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)聯(lián)系，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)總賬的建設(shè)與管理，從財(cái)務(wù)管理工作入手，確定資產(chǎn)資金的賬實(shí)是否相符，及時(shí)找出問題，健全資產(chǎn)清點(diǎn)制度。對(duì)企業(yè)已有的財(cái)產(chǎn)要進(jìn)行細(xì)致的清查。同時(shí)，事業(yè)單位也要強(qiáng)化日常的監(jiān)督、審核工作，制定大額資金審批制度，特別是要做好預(yù)算外資金的管理。

第二，健全資產(chǎn)的資產(chǎn)采購(gòu)內(nèi)控制度。在日常物資的采購(gòu)工作中，如果某個(gè)資產(chǎn)的價(jià)格超出一定限度時(shí)，就要經(jīng)各部門負(fù)責(zé)人及管理部門討論后，才能確定是否購(gòu)買，從而使物資采購(gòu)得到了有效的規(guī)范。在固定資產(chǎn)的具體購(gòu)買過程中，還必須參照地方政府部門所建議的固定資產(chǎn)購(gòu)買標(biāo)準(zhǔn)，逐步對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)買的流程進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，要及時(shí)地要求提供第三方報(bào)價(jià)單，并對(duì)由第三方所提供的報(bào)價(jià)單展開細(xì)致的比較和分析，挑選出具有較高性價(jià)比的供應(yīng)商，在公開監(jiān)督下開展采購(gòu)管理。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制質(zhì)量

第一，加強(qiáng)預(yù)算內(nèi)部控制。預(yù)算管理可以看作是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的源頭，因此事業(yè)單位應(yīng)制定針對(duì)預(yù)算工作制定完善的內(nèi)控制度。

首先，在編制預(yù)算的這個(gè)階段，內(nèi)控人員要將上級(jí)部門關(guān)于預(yù)算編制的有關(guān)政策和準(zhǔn)則傳達(dá)給預(yù)算編制工作者，并一同參與預(yù)算編制工作，向預(yù)算人員傳達(dá)事業(yè)單位的近期發(fā)展和中長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，使預(yù)算編制和單位發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，同時(shí)也要考慮可能會(huì)遇到的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問題。對(duì)各項(xiàng)支出的預(yù)算加以優(yōu)化、細(xì)化，增強(qiáng)預(yù)算的指導(dǎo)性，從而有效地防止各種資金的浪費(fèi)，提高機(jī)構(gòu)的預(yù)算編制的精準(zhǔn)度和有效性。

其次，還要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)控監(jiān)管工作，讓內(nèi)控人員以編制好的預(yù)算計(jì)劃作為規(guī)范開支的參照，對(duì)事業(yè)單位各部門的支出加以約束管理。同時(shí)，事業(yè)單位還要定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，讓內(nèi)控工作者對(duì)這段時(shí)間預(yù)算執(zhí)行情況、是否存在超支問題等進(jìn)行評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的制約，并對(duì)評(píng)估結(jié)果加以分析，以確定工作調(diào)整的方向，推動(dòng)預(yù)算工作的持續(xù)改進(jìn)。

第二，對(duì)崗位配置要堅(jiān)持不相容分離原則。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的過程中，遇到了某些不相容的工作崗位，就必須采用崗位相分離的方法，比如在預(yù)算工作中，預(yù)算編制與預(yù)算審核相分離、預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行相分離等；在采購(gòu)工作中，采購(gòu)申請(qǐng)和審核崗位需要分開、采購(gòu)執(zhí)行和庫(kù)存保管崗位需要分開，即將編制、申請(qǐng)或收支工作與審核崗位分開、將決策與實(shí)施分開、將實(shí)施與交付分開、將采購(gòu)與保管分開，從而可以有效地防止不同工作崗位之間的工作職能交叉以及工作職能重疊等問題。此外，事業(yè)單位要對(duì)工作崗位的職責(zé)和崗位權(quán)限進(jìn)行詳細(xì)的確定，使各崗位人員明確自己的本職工作，還要建立定期輪崗機(jī)制，保證在機(jī)構(gòu)的實(shí)際運(yùn)作過程中能夠?qū)崿F(xiàn)定期的輪崗。

第三，事業(yè)單位要嚴(yán)格落實(shí)所制定的內(nèi)部控制的工作制度。有效落實(shí)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)內(nèi)控全覆蓋的根本，因此事業(yè)單位需要強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行力，在制定內(nèi)部控制制度的同時(shí)，還應(yīng)制定配套的監(jiān)督管理工作，定期檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，加大監(jiān)管力度，監(jiān)督各部門是否肩負(fù)起應(yīng)盡的職責(zé)。

（四）提高內(nèi)控工作者的職業(yè)素養(yǎng)

第一，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層要以身作則，大力宣傳進(jìn)行內(nèi)控工作的重要性，上行下效，全面提高事業(yè)單位全面對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)。事業(yè)單位要將內(nèi)部控制作為單位運(yùn)行規(guī)范化、流程化的手段，這項(xiàng)工作離不開單位領(lǐng)導(dǎo)的牽頭，因此應(yīng)當(dāng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層加以宣傳，使領(lǐng)導(dǎo)層能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作的重要性，這樣才能更好地推行內(nèi)部控制工作，有效帶動(dòng)全員參與，形成有益于內(nèi)控執(zhí)行的良好氛圍環(huán)境。

第二，要組建一支高水準(zhǔn)的內(nèi)控工作團(tuán)隊(duì)，可以招聘高質(zhì)量人才，也可以在單位內(nèi)部挑選優(yōu)秀人才開展針對(duì)內(nèi)控工作的培訓(xùn)，由這一團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)內(nèi)控制度的編制、執(zhí)行、監(jiān)督等工作。此外，事業(yè)單位除了要針對(duì)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)加以培訓(xùn)之外，還要注重對(duì)全體員工進(jìn)行關(guān)于內(nèi)部控制的宣傳教育，對(duì)全員的教育并不像內(nèi)控團(tuán)隊(duì)那樣開展專業(yè)技能的指導(dǎo)培訓(xùn)，但是要能夠讓各部門意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，以及各部門共同參與的必要性，從而形成領(lǐng)導(dǎo)層牽頭、各部門鼎力配合、內(nèi)控團(tuán)隊(duì)專業(yè)化執(zhí)行內(nèi)控工作的全方位機(jī)制，為內(nèi)部控制的全覆蓋打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（五）提高企業(yè)的內(nèi)控信息化水平

信息化能夠使事后控制轉(zhuǎn)向事前控制，且全程會(huì)留有痕跡，不容易被人動(dòng)手腳，還能規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，實(shí)現(xiàn)信息共享、加強(qiáng)事業(yè)單位各部門協(xié)作，還可實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，既方便了各業(yè)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施進(jìn)度的及時(shí)掌握，又方便了內(nèi)控人員對(duì)各業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)監(jiān)督管理。還能夠建立會(huì)計(jì)電算化檔案，實(shí)現(xiàn)重要財(cái)務(wù)資料的永久性存儲(chǔ)。

基于信息化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，建議各事業(yè)單位，特別是基層事業(yè)單位積極加強(qiáng)信息化建設(shè)，從短期角度來看這可能會(huì)增加單位的資本投入，但從中長(zhǎng)期角度來看，這會(huì)極大程度提升內(nèi)控效率，加強(qiáng)資金資產(chǎn)管理效率，減少資源浪費(fèi)，不僅能夠彌補(bǔ)投入，還會(huì)為單位創(chuàng)造更多效益。在信息技術(shù)的加持下，事業(yè)單位內(nèi)部控制的各個(gè)工作環(huán)節(jié)都可以實(shí)現(xiàn)跨越時(shí)間、空間的實(shí)時(shí)溝通，這樣，就可以達(dá)到一個(gè)業(yè)財(cái)融合的目的。

以事業(yè)單位的資產(chǎn)管理為例，事業(yè)單位引入ERP信息管理系統(tǒng)，在政府采購(gòu)線上申請(qǐng)的過程中，系統(tǒng)可以顯示采購(gòu)類型和采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，并且在下單完成后，還可以自動(dòng)生成采購(gòu)合同。在資產(chǎn)購(gòu)入后，必須對(duì)其進(jìn)行臺(tái)賬登記，登記完畢后，才能進(jìn)行支付，如果這一步驟遺漏，就不能完成支付，這樣可以有效地防止無預(yù)算、超標(biāo)以及資產(chǎn)購(gòu)入漏入賬等現(xiàn)象的發(fā)生。

再比如，對(duì)報(bào)廢需要采購(gòu)的設(shè)備，要先辦理好設(shè)備的報(bào)廢程序，然后再進(jìn)行新設(shè)備的購(gòu)置，事業(yè)單位的報(bào)廢程序、購(gòu)買價(jià)格和方式、成交信息等都可以輸入到ERP信息化控制系統(tǒng)中，做好相關(guān)記錄，使賬目核對(duì)時(shí)有跡可循。事業(yè)單位可以聯(lián)系軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)，向機(jī)構(gòu)闡述單位的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、內(nèi)控要求，定制一套符合事業(yè)單位實(shí)際需求的信息化管理系統(tǒng)，提升內(nèi)控工作效率，助力內(nèi)控工作的全方位覆蓋。

四、結(jié)束語

綜上，要想實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的全覆蓋，就應(yīng)當(dāng)制定與事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)作情況相契合的內(nèi)控體系，明確各部門在內(nèi)控工作中的權(quán)責(zé)，并加強(qiáng)監(jiān)管保障內(nèi)控制度的有效落實(shí)，尤其要重視資金資產(chǎn)、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控管理，提升內(nèi)控人員工作水平，借助信息化技術(shù)提升工作效率，并促進(jìn)單位全員對(duì)內(nèi)控有正確的認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)全員配合，助力內(nèi)部控制工作的全面覆蓋，使其最大限度地發(fā)揮出內(nèi)部控制的功能，促進(jìn)該單位的健康、穩(wěn)定發(fā)展。