上市公司內(nèi)部控制問題與對(duì)策研究

王偉秋

（天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣東分所，廣東 廣州 510710）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和法律法規(guī)的日益完善，企業(yè)越來越關(guān)注和重視內(nèi)部控制，力求避免犯錯(cuò)和失誤所帶來的巨大風(fēng)險(xiǎn)[1]。而有效的內(nèi)部控制能夠更好地落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略，保障公司形象，提高運(yùn)營效能，避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)和損失，同時(shí)也有利于提高投資者的信心，為上市公司提供更好的內(nèi)部控制建議和指導(dǎo)，使之更好地適應(yīng)市場(chǎng)和法律環(huán)境的變化，確保股東權(quán)益最大化以及金融市場(chǎng)的穩(wěn)健運(yùn)行。

目前，上市公司的內(nèi)部控制問題成了社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，隨著金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速，上市公司的內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)控制已經(jīng)成了市場(chǎng)穩(wěn)定和公眾信任的重要基石。然而，實(shí)際情況表明，一些上市公司存在著各種各樣的內(nèi)部控制問題，這些問題可能會(huì)導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)信譽(yù)和聲譽(yù)受損。

具體來說，上市公司的內(nèi)部控制問題可能包括財(cái)務(wù)報(bào)表造假、內(nèi)部審計(jì)不足、管理制度不健全、內(nèi)部職能部門的協(xié)調(diào)不夠等。這些問題不僅會(huì)損害公司的經(jīng)營利益，也會(huì)對(duì)投資者、客戶和其他利益相關(guān)方造成不利影響。因此，研究上市公司內(nèi)部控制問題和解決對(duì)策已經(jīng)成了企業(yè)、學(xué)術(shù)界和政府部門的重要議題。

盡管已經(jīng)有許多研究關(guān)注了上市公司內(nèi)部控制問題，但是仍然存在許多未解決的問題。例如，如何構(gòu)建有效的內(nèi)部控制規(guī)范體系，如何建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，如何量化內(nèi)部控制管理績(jī)效等。因此，本研究旨在探討上市公司內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以便幫助上市公司更好地管理風(fēng)險(xiǎn)、提高競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

一、上市公司優(yōu)化內(nèi)部控制的重要性

（一）避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)和損失

成功的上市公司應(yīng)該保持良好的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于上市公司而言，改進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范措施以及動(dòng)態(tài)做好內(nèi)部控制的管理機(jī)制是避免潛在風(fēng)險(xiǎn)和損失的最佳方式。強(qiáng)大的內(nèi)部控制措施能夠識(shí)別和管理潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效降低企業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（二）保證財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性

投資者對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告非常關(guān)注，準(zhǔn)確性是保證企業(yè)形象和聲譽(yù)的重要保證。內(nèi)部控制規(guī)范措施能夠在交易、數(shù)據(jù)輸入、記錄和其他財(cái)務(wù)操作領(lǐng)域發(fā)揮作用，強(qiáng)大的內(nèi)部控制措施能夠保證報(bào)告準(zhǔn)確性和可靠性，提高投資者的信心和投資價(jià)值。

（三）改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是上市公司的核心，它與證券市場(chǎng)直接相關(guān)。采用有效的內(nèi)部控制規(guī)范措施能夠改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范措施將提高企業(yè)內(nèi)部人員的管理標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力和反腐防貪能力。同時(shí)，也有助于保護(hù)企業(yè)股東的權(quán)益。

（四）提升投資者的信心和信譽(yù)度

上市公司的形象與聲譽(yù)對(duì)投資者來說非常重要。改善內(nèi)部控制規(guī)范措施意味著提升公司形象，改善聲譽(yù)，吸引更多的投資者和潛在投資者的目光和資金。落實(shí)內(nèi)部控制措施將讓投資者覺得他們的投資更加安全，有助于提升企業(yè)的價(jià)值，使投資者更加信任和崇尚該公司的管理層。

（五）提升企業(yè)形象

完善內(nèi)部控制體系有助于提高企業(yè)的社會(huì)形象和品牌形象。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，消費(fèi)者和投資者更加注重企業(yè)的信譽(yù)和品質(zhì)保證。上市公司內(nèi)部控制體系的完善，可以提高企業(yè)的透明度和可靠度，增強(qiáng)消費(fèi)者和投資者的信心，提升企業(yè)的品牌形象和社會(huì)形象。

（六）全面優(yōu)化企業(yè)績(jī)效

內(nèi)部控制是一種組織設(shè)計(jì)和管理體系，可以確保公司各項(xiàng)工作按照既定的規(guī)章制度進(jìn)行，并且在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)得到有效實(shí)施。通過完善內(nèi)部控制，可以減少員工非法行為，提高工作效率，縮短流程，減輕管理負(fù)擔(dān)，全面優(yōu)化企業(yè)績(jī)效，使公司逐步達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。

二、當(dāng)前上市公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制體系建設(shè)不足

內(nèi)部控制體系建設(shè)的不足將影響上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量，進(jìn)而影響公司的經(jīng)營效益和重要信息披露質(zhì)量，從而影響投資者對(duì)公司的信任度[2]。因此，有必要對(duì)上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)不足的問題進(jìn)行詳細(xì)論述。

1．內(nèi)部控制體系建設(shè)完善度不足

一些公司建立了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但僅僅是一些簡(jiǎn)單的規(guī)定和原則，缺乏完整、系統(tǒng)、行之有效的內(nèi)部控制體系。例如，某些企業(yè)通過內(nèi)部管理制度規(guī)范了一些流程，但沒有考慮到紀(jì)律執(zhí)行的問題，導(dǎo)致流程不能順暢執(zhí)行或不受控制；或者公司安排了一些人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制，但是他們?nèi)狈ψ銐虻氖跈?quán)和職責(zé)，以至于無法有效地執(zhí)行內(nèi)部控制策略[3]。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不科學(xué)

上市公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)需要以科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)來制定具體的控制策略。但是，當(dāng)前上市公司普遍存在著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不科學(xué)的問題。首先，有些企業(yè)沒有建立完整的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、預(yù)警、控制和管理機(jī)制，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，難以采取相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。其次，一些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在一些誤區(qū)，例如，企業(yè)可能過于重視已知的風(fēng)險(xiǎn)，而忽略了未知的、尚未顯現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不科學(xué)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備不足、控制措施不到位，從而無法保障內(nèi)部控制體系的有效性和穩(wěn)定性。

3．內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理

當(dāng)前上市公司中的許多內(nèi)部控制設(shè)計(jì)較為簡(jiǎn)單，缺乏精細(xì)化的設(shè)計(jì)，難以適應(yīng)復(fù)雜的管理和運(yùn)營環(huán)境。例如，某些企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)僅僅滿足表面上的要求，而沒有真正展示出強(qiáng)大的、有效的內(nèi)部控制能力。

另外，一些企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不夠細(xì)致，例如，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)過程中，有些企業(yè)沒有考慮到具體操作細(xì)節(jié)，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行效果不佳；有些企業(yè)沒有將內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程融合，導(dǎo)致控制措施難以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)效果[4]。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行情況不足

上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況不足是目前普遍存在的問題之一。盡管上市公司已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系，但是實(shí)際執(zhí)行情況卻與之不相符合，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效而無法達(dá)到預(yù)期的效果，本文將詳細(xì)論述上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況不足的問題。

1．內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏標(biāo)準(zhǔn)化

上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏標(biāo)準(zhǔn)化，表現(xiàn)為執(zhí)行過程不規(guī)范，缺乏明確的執(zhí)行流程和操作規(guī)范。例如，在一些企業(yè)中，公司對(duì)于關(guān)鍵決策的審批程序不夠嚴(yán)格，出現(xiàn)了個(gè)別人員濫用職權(quán)的情況，導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。

2．內(nèi)部控制執(zhí)行落實(shí)不到位

上市公司內(nèi)部控制執(zhí)行落實(shí)不到位，表現(xiàn)為執(zhí)行措施跟蹤不及時(shí)，缺少有效的監(jiān)督和反饋機(jī)制。這將導(dǎo)致內(nèi)部控制措施未能得到全面、持續(xù)、有效的執(zhí)行，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，甚至導(dǎo)致內(nèi)部控制失真，從而造成企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。例如，在某些企業(yè)中，由于內(nèi)部控制執(zhí)行落實(shí)不到位，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理混亂、資金流失等問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

3．內(nèi)部控制執(zhí)行評(píng)估不完善

評(píng)估是內(nèi)部控制執(zhí)行的必要環(huán)節(jié)，但是在實(shí)際操作中，上市公司對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的評(píng)估不夠完善。例如，一些企業(yè)只注重內(nèi)部控制措施的輸出，而忽略內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況；一些企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷，并不能有效地解決問題。這導(dǎo)致企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的準(zhǔn)確評(píng)估，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正缺陷，從而影響內(nèi)部控制的有效性和穩(wěn)定性。

三、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）升級(jí)內(nèi)部控制制度與流程

管理內(nèi)部控制的制度和流程是非常重要的，因?yàn)樗艽_保公司運(yùn)營流程的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。

第一，可以制定綜合內(nèi)部控制手冊(cè)：上市公司應(yīng)制定一份綜合內(nèi)部控制手冊(cè)，以明確內(nèi)部控制策略、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、定義和程序，同時(shí)明確各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和流程。

第二，完善內(nèi)部控制流程：上市公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，完善內(nèi)部控制流程。建議采用標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的方法，以減少人為干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，對(duì)財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)報(bào)表審核、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等流程進(jìn)行規(guī)范化處理。

第三，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管：為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，尤其是面向股東、外部合作方的財(cái)務(wù)報(bào)告、營運(yùn)數(shù)據(jù)的監(jiān)管。制定健全監(jiān)督制度，建立復(fù)查核實(shí)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的管控和把控。上市公司需要設(shè)立專門的內(nèi)部控制部門，定期開展內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)和考核，引入獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度和流程進(jìn)行評(píng)估。

第四，引入技術(shù)手段：上市公司可以引入先進(jìn)的技術(shù)手段，比如信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析工具，對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行全面監(jiān)測(cè)和管理，這可以有效地減少人為錯(cuò)誤和欺詐行為的發(fā)生。

第五，實(shí)施內(nèi)部控制自檢：上市公司應(yīng)定期開展內(nèi)部控制自檢工作，自檢范圍涵蓋公司業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)管理制度、人員合規(guī)制度等方面，并通過制度操作的廣泛性分類考核，進(jìn)行內(nèi)部控制自檢。遵照公司現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定，明示責(zé)任及承擔(dān)責(zé)任的具體人員，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)外共通制度的持續(xù)推進(jìn)。

第六，建立激勵(lì)機(jī)制：對(duì)于重點(diǎn)崗位人員也可以建立激勵(lì)機(jī)制，以增強(qiáng)他們的責(zé)任意識(shí)，提高自我監(jiān)督能力。

（二）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

風(fēng)險(xiǎn)管理體系是內(nèi)部控制規(guī)范措施的重要組成部分。建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系能夠有效識(shí)別、評(píng)估、監(jiān)控和應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以采用統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理框架、建立定期的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、做好實(shí)時(shí)監(jiān)控，下面提出一些具體建議，以優(yōu)化上市公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

首先，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)：風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)應(yīng)該由高管、經(jīng)理和其他關(guān)鍵人員組成，負(fù)責(zé)制定公司的風(fēng)險(xiǎn)管理方案，并對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行監(jiān)測(cè)和評(píng)估。此外，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)還應(yīng)該根據(jù)必要性，定期會(huì)議并制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施。

其次，制定明確的風(fēng)險(xiǎn)管理政策：上市公司應(yīng)該制定明確的風(fēng)險(xiǎn)管理政策，以規(guī)范公司的經(jīng)營行為和內(nèi)部管理流程。此外，風(fēng)險(xiǎn)管理政策應(yīng)該包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，以幫助公司更好地應(yīng)對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)。

再次，提升業(yè)務(wù)流程規(guī)范性：業(yè)務(wù)流程規(guī)范性是確保企業(yè)正常運(yùn)作的重要保障。上市公司應(yīng)該對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，并建立流程審批制度，減小潛在的操作風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也應(yīng)該建立相應(yīng)的流程監(jiān)測(cè)機(jī)制，定期對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評(píng)估和改進(jìn)。

最后，還可以引入技術(shù)手段：上市公司可以引入風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)測(cè)工具，通過技術(shù)手段實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)公司的經(jīng)營狀況，并及時(shí)處理突發(fā)事件，減輕損失和風(fēng)險(xiǎn)。例如，可配置管理信息系統(tǒng)（MIS）、人工智能（AI）等技術(shù)措施。

（三）完善員工的培訓(xùn)與技能儲(chǔ)備

為了確保員工能夠更好地落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范措施，公司必須全面加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和技能儲(chǔ)備。這包括制定合適的工作計(jì)劃與策略、培訓(xùn)內(nèi)部員工和聘請(qǐng)高水平人才[5]。以下是一些針對(duì)上市公司員工培訓(xùn)與技能儲(chǔ)備的建議，以加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制。

第一，要制定詳盡的培訓(xùn)計(jì)劃：上市公司根據(jù)自身需求，制定詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃，以針對(duì)性地提升員工職業(yè)技能和知識(shí)水平。同時(shí)，需要關(guān)注員工崗位屬性和特點(diǎn)，量身定制對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)內(nèi)容和方法，在提升員工核心競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，提高公司的綜合實(shí)力。

第二，選擇適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)方式：上市公司可以采用多種方式進(jìn)行員工培訓(xùn)，包括線上學(xué)習(xí)、面授課程、研討會(huì)、案例分析等，以滿足不同員工的學(xué)習(xí)習(xí)慣和需求。這需要根據(jù)員工運(yùn)營位置、所在區(qū)域、時(shí)間安排、學(xué)習(xí)成本等考慮，選取最佳的培訓(xùn)方式。

第三，引進(jìn)專業(yè)機(jī)構(gòu)和顧問：上市公司可以引入專業(yè)機(jī)構(gòu)和顧問，提供系統(tǒng)化、高質(zhì)量的培訓(xùn)和咨詢服務(wù)。這些機(jī)構(gòu)和顧問通常具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠提供更具針對(duì)性、實(shí)效性的培訓(xùn)和指導(dǎo)，幫助員工增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，提高能力。

第四，積極鼓勵(lì)員工參與培訓(xùn)：為了確保員工參與度高，上市公司應(yīng)該積極鼓勵(lì)員工參加所有形式的培訓(xùn)。例如，可設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)員工積極參與培訓(xùn)，并將培訓(xùn)成果納入績(jī)效考核的重要因素之一。

第五，需要持續(xù)關(guān)注員工技能儲(chǔ)備：上市公司需要持續(xù)關(guān)注員工的技能儲(chǔ)備，及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)計(jì)劃和內(nèi)容，并制定相應(yīng)的職業(yè)生涯規(guī)劃，為員工提供更廣闊的發(fā)展和晉升空間。此外，上市公司還應(yīng)該注重在業(yè)務(wù)流程中充分運(yùn)用員工技能和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

總之，上市公司員工培訓(xùn)與技能儲(chǔ)備是提高內(nèi)部控制有效性的重要組成部分。通過合理規(guī)劃和實(shí)施，不僅能夠提高員工整體素質(zhì)和水平，還能提高內(nèi)部控制的水平和有效性，從而進(jìn)一步優(yōu)化公司的戰(zhàn)略布局和運(yùn)營效率[6]。

四、結(jié)束語

綜上所述，上市公司內(nèi)部控制問題對(duì)公司和利益相關(guān)方都會(huì)造成嚴(yán)重的影響。為了保護(hù)投資者、客戶和其他利益相關(guān)方的權(quán)益，上市公司需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，并采取有效的對(duì)策措施，以防范內(nèi)部控制問題的發(fā)生。本研究提出了一些具體的對(duì)策，包括完善內(nèi)部控制制度、完善員工的培訓(xùn)與技能儲(chǔ)備、建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等，這些對(duì)策可以幫助上市公司更好地管理風(fēng)險(xiǎn)、提高競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。