企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)探討

張惠英

（天壕環(huán)境股份有限公司，北京 100020）

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性

從20世紀(jì)末開始，企業(yè)集團(tuán)在我國得到了迅速的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)面臨的普遍且主要的問題及難點(diǎn)集中在集團(tuán)管控，尤其是內(nèi)部控制上，所以，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系建設(shè)變得尤為重要和急迫。企業(yè)集團(tuán)其內(nèi)部控制建設(shè)不再是小公司或單體公司那種簡單隨意的管理模式能夠滿足的，需要形成體系化實(shí)現(xiàn)規(guī)模有效性管理。一方面，通過建立優(yōu)化完善的內(nèi)部控制體系控制集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，通過行之有效的集團(tuán)內(nèi)部控制體系，促進(jìn)集團(tuán)經(jīng)營活動(dòng)，提升集團(tuán)經(jīng)營效益。

（一）生存及經(jīng)營發(fā)展所必需

企業(yè)集團(tuán)的生存需要內(nèi)部控制體系作為底層和基礎(chǔ)的支撐，更需要通過內(nèi)部控制體系的科學(xué)性和有效性為集團(tuán)的經(jīng)營及后續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的建設(shè)及優(yōu)化，必須以滿足國家相關(guān)法律法規(guī)為基本前提。企業(yè)集團(tuán)以其主營業(yè)務(wù)為內(nèi)部控制的核心，優(yōu)化管理規(guī)范，促進(jìn)經(jīng)營管理的有效性，同時(shí)防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，形成一套行之有效的內(nèi)部管控體系，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營和發(fā)展依托此內(nèi)部控制體系，才能得到根本的保障。

然而很多企業(yè)集團(tuán)往往忽視或輕視內(nèi)部控制體系對(duì)于企業(yè)生存和經(jīng)營發(fā)展的重要作用，使得生存和經(jīng)營發(fā)展中危機(jī)頻現(xiàn)，給企業(yè)集團(tuán)帶來的很大的生存和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，所以，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)刻不容緩。

（二）會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性所必須

企業(yè)集團(tuán)尤其是上市公司，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的要求非常高，一方面，外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不斷加大，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息要求水平不斷提升；另一方面，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)營順利開展，糾錯(cuò)防弊，保障經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，確保管理層在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中做出正確的戰(zhàn)略決策提供基礎(chǔ)和保障。

從內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的層面，不能簡單地把會(huì)計(jì)信息認(rèn)為就是記記賬、做做報(bào)表，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是增加企業(yè)集團(tuán)成本的錯(cuò)誤思想。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立，能夠充分的保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，同時(shí)更能通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系通過高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)對(duì)來自外部的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部的資金風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)等，以最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資產(chǎn)安全及高效運(yùn)營所必需

資產(chǎn)對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義，一方面，實(shí)體經(jīng)濟(jì)類企業(yè)擁有比重較大的固定資產(chǎn)，只有發(fā)揮固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)作用，使其積極有效地參與到企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中，才能給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，比重較大的固定資產(chǎn)能體現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)資產(chǎn)的雄厚和更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力?？梢?，加強(qiáng)資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)和優(yōu)化，不僅是集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及安全運(yùn)營的有效保障，同時(shí)也是集團(tuán)企業(yè)事項(xiàng)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展和高效運(yùn)營的強(qiáng)大助力。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的不足

（一）缺乏統(tǒng)一的集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)意識(shí)

相信所有的企業(yè)集團(tuán)都會(huì)建立起內(nèi)部控制規(guī)范，但是并非所有的企業(yè)集團(tuán)都會(huì)建立和完善企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系，在企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展過程中，管理者們很多從精兵強(qiáng)將一人多能的角色做起，故而大多形成了一套相對(duì)固化的管理思維。

隨著公司規(guī)模從小到大的轉(zhuǎn)變，并非所有的管理者都能及時(shí)調(diào)整跟上企業(yè)集團(tuán)發(fā)展，清晰認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與內(nèi)部控制體系是存在著很大差異的，是在建立內(nèi)控控制的著眼點(diǎn)上存在很大的不同，很多企業(yè)集團(tuán)多是根據(jù)部門和某項(xiàng)業(yè)務(wù)的需求建立內(nèi)部控制制度，更側(cè)重考慮部門或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的利益，而缺乏企業(yè)集團(tuán)層面考慮，缺乏企業(yè)集團(tuán)的全局觀意識(shí)，缺乏集團(tuán)體系性管控的思考和維度，更側(cè)重于點(diǎn)或面，缺乏整體性和全面性的體系維度。

（二）缺乏完善的主營業(yè)務(wù)控制體系

企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系建立的根本是為主營業(yè)務(wù)服務(wù)提供支撐防控風(fēng)險(xiǎn)的，有些企業(yè)集團(tuán)未進(jìn)行深度的主營業(yè)務(wù)梳理和分析，建立的內(nèi)部管控體系表面上面面俱到、包羅萬象，但是對(duì)于主營業(yè)務(wù)的管控浮于表面，未能給主營業(yè)務(wù)提供有效的支撐和風(fēng)險(xiǎn)防控。

一方面，企業(yè)集團(tuán)制定的制度規(guī)范很難得到落地和執(zhí)行，另一方面，所轄各分子公司苦于應(yīng)付總部的條條框框，而無法得到有效的業(yè)務(wù)支撐和規(guī)范化的內(nèi)控體系指引，造成對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)的掣肘和妨礙。

（三）缺乏清晰和完善的職能及責(zé)權(quán)

企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系建設(shè)的骨架和基礎(chǔ)是清晰和完善的機(jī)構(gòu)和職能劃分，明確相關(guān)權(quán)力和責(zé)任。大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)都會(huì)設(shè)置出相對(duì)清晰的管理架構(gòu)圖，但是對(duì)于職能和責(zé)權(quán)的清晰完整劃分大都不盡如人意，很多企業(yè)集團(tuán)都存在職能不清晰或者某項(xiàng)重要職能沒有明確歸屬，造成制度和權(quán)限的制定及日常的執(zhí)行，存在職能混淆推諉或沒有實(shí)施管理管控的情況，給企業(yè)集團(tuán)造成經(jīng)濟(jì)損失和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏完善的監(jiān)督和考核機(jī)制

有的企業(yè)集團(tuán)沒有建立完善的監(jiān)督和考核機(jī)制，集團(tuán)內(nèi)部沒有專門從事內(nèi)部監(jiān)督的崗位和部門，也沒有對(duì)于內(nèi)部控制績效進(jìn)行有效的考評(píng)，內(nèi)部控制的監(jiān)督考核基本屬于空白狀態(tài)；還有些企業(yè)集團(tuán)雖然建立了內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制，但該機(jī)制的建立過于片面或根本無執(zhí)行落地，無法得到內(nèi)部部門或所轄子分公司的認(rèn)可難以服眾，不但無法實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制監(jiān)督目的，更是因?yàn)榭己说仍蛄顑?nèi)部控制管理陷于僵局之中，阻礙企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行和后續(xù)優(yōu)化工作。

三、優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效策略

（一）完善集團(tuán)內(nèi)部控制體系

1．企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一管理思維

一些舊的固化思維會(huì)影響到企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系建設(shè)和優(yōu)化，而建立科學(xué)、合理和有效的內(nèi)部控制環(huán)境和制度體系的過程中，企業(yè)集團(tuán)中的管理層尤其是高層管理者，發(fā)揮著非常重要和關(guān)鍵的作用，所以，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)和優(yōu)化前，一定要從上到下多層次多角度多頻次的進(jìn)行管理思想的宣貫和統(tǒng)一，這是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)和優(yōu)化非常關(guān)鍵和重要的前提，決定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)及優(yōu)化工作開展的成與敗。

2．建立有效的溝通渠道

企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系建設(shè)和優(yōu)化，不是某幾個(gè)部門或者某幾個(gè)崗位起草完成的，更不是一項(xiàng)簡單的文字撰寫工作，其核心是管理思維和理念的統(tǒng)一，是如何對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效的管理管控，這是建立和優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的核心。

所以，在內(nèi)部控制體系建設(shè)和優(yōu)化的過程中，企業(yè)集團(tuán)如何發(fā)揮各部門各崗位在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)和優(yōu)化過程中的作用，就變得尤為重要。橫向涉及的企業(yè)集團(tuán)的所有職能和部門崗位，縱向涉及企業(yè)集團(tuán)及所有的各個(gè)子分公司，內(nèi)部控制體系的制定的有效性、合理性，內(nèi)部控制體系的有效落地執(zhí)行，在制定及后續(xù)不斷的優(yōu)化過程中，各方面各維度的部門崗位之間的不斷溝通反饋，所以企業(yè)集團(tuán)要建立有效的溝通反饋渠道，保障信息通道的通暢性和及時(shí)性，保證內(nèi)部控制體系建設(shè)和優(yōu)化的質(zhì)量及結(jié)果實(shí)現(xiàn)。

3．充分的宣貫落地

企業(yè)集團(tuán)建立優(yōu)化后的內(nèi)部控制體系，如何成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控管理科學(xué)化、規(guī)范化核心推動(dòng)力，如何對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營提供有效的支撐，成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的有力抓手，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部對(duì)于各部門及所轄分子公司中進(jìn)行充分的宣貫就必不可少了，讓各個(gè)單位各個(gè)崗位都充分知曉并理解集團(tuán)內(nèi)部控制體系的核心理念和管理規(guī)范，尤其是部門負(fù)責(zé)人和各子分公司高層管理人員，從認(rèn)知到理解，從理解到推進(jìn)落地執(zhí)行起到非常關(guān)鍵的作用。

同時(shí)，內(nèi)部控制體系的建設(shè)和優(yōu)化不僅僅是企業(yè)集團(tuán)單方面制定執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)的，更需要所轄各分子公司一起來共同推動(dòng)實(shí)現(xiàn)，只有在企業(yè)集團(tuán)各公司充分認(rèn)知理解的基礎(chǔ)上，才能共同建立和完善企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系，并保障其有效的落地和執(zhí)行。

（二）有針對(duì)性地建立主營業(yè)務(wù)控制體系

1．梳理主營業(yè)務(wù)模式

企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，不是獨(dú)立于主營業(yè)務(wù)之外而獨(dú)立存在的，只有結(jié)合企業(yè)集團(tuán)各公司的不同主營業(yè)務(wù)，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的充分摸底調(diào)研，企業(yè)集團(tuán)層面進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，才能制定出符合企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理需要，并能支撐企業(yè)集團(tuán)長遠(yuǎn)發(fā)展、應(yīng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)面臨激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)部管控制度體系，所以，企業(yè)集團(tuán)要對(duì)于集團(tuán)內(nèi)的主營業(yè)務(wù)進(jìn)行摸底梳理，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)、支撐及防控風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2．建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系

企業(yè)集團(tuán)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和核心，經(jīng)營業(yè)務(wù)不是獨(dú)立存在的，要與內(nèi)部和外部的多重影響因素相結(jié)合，充分考慮其存在的關(guān)聯(lián)性、必然性，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)和優(yōu)化，需要企業(yè)集團(tuán)從多維度、多角度去識(shí)別企業(yè)集團(tuán)所面臨的可能風(fēng)險(xiǎn)，而且不是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)或一個(gè)時(shí)間段，而是需要不斷去識(shí)別不斷去更新的，故企業(yè)集團(tuán)在建立和優(yōu)化內(nèi)部控制體系的過程中，要建立一套風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，并且對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)需要不斷地更新完善，使得企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系的建立和優(yōu)化與各方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別相結(jié)合，更能夠?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)的經(jīng)營提供支撐，更能夠防范企業(yè)集團(tuán)面臨的各方面的風(fēng)險(xiǎn)。

3．建立優(yōu)化反饋機(jī)制

企業(yè)集團(tuán)對(duì)于主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，是基于各個(gè)公司的主營業(yè)務(wù)建立起來的，企業(yè)集團(tuán)需要隨時(shí)應(yīng)對(duì)各個(gè)方面出現(xiàn)的多重影響因素及風(fēng)險(xiǎn)，建立和優(yōu)化相關(guān)的溝通反饋機(jī)制就變得必不可少不容有缺，企業(yè)集團(tuán)要為內(nèi)部控制體系的建立和優(yōu)化設(shè)立一套體系性的反饋機(jī)制，設(shè)立相關(guān)部門崗位為發(fā)動(dòng)機(jī)，并要建立和優(yōu)化一套溝通及反饋的渠道，充分保障相關(guān)信息的傳遞，充分保障信息傳遞的及時(shí)性和有效性。

（三）建立完善清晰的職能和責(zé)權(quán)制度

1．全面梳理集團(tuán)職責(zé)

規(guī)避企業(yè)集團(tuán)職責(zé)中存在的職責(zé)缺失問題、職能重疊等問題，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合經(jīng)營及管理需要，全面系統(tǒng)梳理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的職責(zé)，而要規(guī)避分散補(bǔ)充職責(zé)，按照部門各自梳理或者按照分項(xiàng)職能梳理等方式。

2．從全局層面劃分職能

企業(yè)集團(tuán)為整個(gè)集團(tuán)的中樞神經(jīng)，所以架構(gòu)及職能要非常清晰高效，故在以上全面職能梳理的基礎(chǔ)上，企業(yè)集團(tuán)要從整體和全局的層面綜合考慮職能的劃分，規(guī)避片面問題和交叉職能不清的問題。

3．建立有效的聯(lián)動(dòng)機(jī)制

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的職責(zé)都是相互聯(lián)系而非獨(dú)立存在的，不論是財(cái)務(wù)、行政或業(yè)務(wù)間職能，都是互相聯(lián)系息息相關(guān)的，職能劃分清晰但更要有效的聯(lián)動(dòng)銜接機(jī)制，建立有效的執(zhí)行流程、有效的共享機(jī)制、有效的傳輸交流機(jī)制就變得尤為重要，此聯(lián)動(dòng)機(jī)制存在于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，存在于所轄各分子公司之間。

（四）建立完善的監(jiān)督和考核機(jī)制

1．完善架構(gòu)和職能

企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部監(jiān)督首先需要建立相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督架構(gòu)，明確相關(guān)編制及職能，從架構(gòu)和職能層面，讓監(jiān)督部門及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各部門各公司對(duì)于監(jiān)督部門的設(shè)置及職能都非常清晰，保障監(jiān)督規(guī)范的制定下發(fā)及監(jiān)督工作的執(zhí)行開展。

2．完善管理規(guī)范

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督工作的開展，需要明確管理規(guī)范，建立和完善內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范是必不可少的，相關(guān)管理規(guī)范要盡量簡明扼要，清晰內(nèi)部監(jiān)督管理的核心和重點(diǎn)，并且明確工作開展的方式及結(jié)果要求等，一方面是企業(yè)集團(tuán)監(jiān)督部門開展工作的依據(jù)，另一方面也是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各公司知悉企業(yè)集團(tuán)監(jiān)督工作的重點(diǎn)及方向，共同提升風(fēng)險(xiǎn)防控的思想重視程度和實(shí)際管控的提升。

3．強(qiáng)化宣貫及整改

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)督工作的目的不是給各公司挑毛病找錯(cuò)誤，而是更系統(tǒng)性地防控風(fēng)險(xiǎn)，所以內(nèi)部監(jiān)督部門從不同維度宣貫企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化提升企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的落地執(zhí)行，同時(shí)根據(jù)工作中發(fā)現(xiàn)的問題跟進(jìn)整改督辦結(jié)果，也是企業(yè)集團(tuán)監(jiān)督工作有效開展的核心。

四、結(jié)束語

隨著時(shí)代的進(jìn)步及各個(gè)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，中國的企業(yè)集團(tuán)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，建立和優(yōu)化一套行之有效的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的迫切性變得更加緊迫和凸顯。良好的公司治理和有效的內(nèi)控體系，是確保經(jīng)營和實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)管理目標(biāo)的重要保障。因此，企業(yè)集團(tuán)的管理者在重視集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略、重視經(jīng)營結(jié)果的同時(shí)，也要建立和不斷優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系，從而提升企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的預(yù)期效益和發(fā)展目標(biāo)。