新收入準(zhǔn)則下BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

黃超

【摘要】BOT項(xiàng)目是私營企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，向社會(huì)提供服務(wù)的一種合作共贏的模式，政府部門通過這種私人投資的方式不僅可以減少其直接投資、公共借款，進(jìn)而減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，一定程度上還可以避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等政府投資帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中，BOT項(xiàng)目會(huì)涉及涵蓋項(xiàng)目資產(chǎn)列報(bào)等收入的確認(rèn)和計(jì)量問題，在一定程度上會(huì)帶來某些方面的會(huì)計(jì)問題。2017年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”）開始實(shí)施，BOT項(xiàng)目中的收入確認(rèn)與計(jì)量發(fā)生了諸多變化，文章以新收入準(zhǔn)則為切入點(diǎn)，著重分析其修訂對(duì)BOT項(xiàng)目建設(shè)中會(huì)計(jì)核算帶來諸如識(shí)別客戶合同與單項(xiàng)履約義務(wù)；強(qiáng)調(diào)BOT合同交易價(jià)格；在每一項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)確認(rèn)收入；將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)等影響，并提出了相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】BOT項(xiàng)目；新收入準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)核算；應(yīng)對(duì)措施

【中圖分類號(hào)】F233

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)層出不窮，新型商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營范圍不斷擴(kuò)張，盈利模式更加多元化，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)更加復(fù)雜化，導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能給企業(yè)運(yùn)營提供準(zhǔn)確指導(dǎo)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)更加有效的解決BOT項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的會(huì)計(jì)問題，保證項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、收入準(zhǔn)則相關(guān)概述

（一）新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

1.收入確認(rèn)模型

在某些情形下，現(xiàn)行的收入和建造準(zhǔn)則區(qū)分不夠明確，不能為企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的交易提供正確的收入確認(rèn)方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營管理帶來較大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。新收入準(zhǔn)則下，與客戶之間發(fā)生的收入均由統(tǒng)一的收入模型確認(rèn)，且為不同時(shí)點(diǎn)收入的確認(rèn)提供具體指導(dǎo)，會(huì)計(jì)信息的可比性得到很大提升。

2.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則將勞務(wù)收入和銷售商品收入進(jìn)行區(qū)分，且收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為商品所有權(quán)主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)，新收入準(zhǔn)則不再區(qū)分勞務(wù)、商品，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為客戶獲取服務(wù)或商品的控制權(quán)，提升收入確認(rèn)過程的科學(xué)性。

3.多重交易會(huì)計(jì)處理

關(guān)于多重交易的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則提供的指導(dǎo)有限，難以滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，新收入準(zhǔn)則為其提供的指引更為明確，在多重交易開始日對(duì)其所涵蓋的所有單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并進(jìn)行交易價(jià)格分?jǐn)偧跋鄳?yīng)收入的確認(rèn)，多重交易收入確認(rèn)問題得以解決。

4.某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量

新收入準(zhǔn)則明確規(guī)定了凈額及總額確認(rèn)收入的區(qū)分、售后回購、附有質(zhì)量保證條款的銷售等特定交易或事項(xiàng)，為會(huì)計(jì)實(shí)操提供更精準(zhǔn)的指導(dǎo)[ 1 ]。

（二）收入準(zhǔn)則修訂的背景

1.收入確認(rèn)與計(jì)量在實(shí)操中存在諸多問題

2006年2月，財(cái)政部正式頒布了收入準(zhǔn)則，它對(duì)資產(chǎn)使用權(quán)讓渡、無形服務(wù)的提供及有形商品的銷售等不同途徑獲得的收入，如何展開準(zhǔn)確的計(jì)量、精準(zhǔn)的確認(rèn)、規(guī)范和如何即恰當(dāng)又精準(zhǔn)的對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，提供了詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)以及清晰的規(guī)范。然而，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新興技術(shù)及產(chǎn)業(yè)層出不窮，企業(yè)經(jīng)營管理范圍不斷擴(kuò)大，日常經(jīng)營中企業(yè)的交易事項(xiàng)也越來越復(fù)雜化、多樣化，實(shí)踐中收入確認(rèn)、計(jì)量面臨新一輪的挑戰(zhàn)，為了解決當(dāng)下收入準(zhǔn)則中面臨的困難，現(xiàn)行收入準(zhǔn)則需要進(jìn)一步革新。

2.為了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同

伴隨國際經(jīng)濟(jì)全球化和一體化進(jìn)程的不斷加速，我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也在不斷加快與外國合作的步伐，我國國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易取得進(jìn)一步發(fā)展，諸多企業(yè)不但經(jīng)營范圍日趨多元化，也開始跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國家，在此背景下，為了進(jìn)一步保證財(cái)務(wù)信息的可比性、可靠性及真實(shí)性，提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，規(guī)范收入確認(rèn)、計(jì)量、信息披露等環(huán)節(jié)，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌是不可阻擋的發(fā)展趨勢(shì)。2014年5月，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)主體確認(rèn)收入方法，改革了收入確認(rèn)模型，我國當(dāng)時(shí)執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯然不能與當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要相匹配，為了使我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌，與發(fā)展需要接軌，2017年新收入準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。

（三）收入準(zhǔn)則修訂的意義

1.有利于企業(yè)管理水平的提升

新收入準(zhǔn)則下，以客戶對(duì)商品或服務(wù)的獲取作為收入確認(rèn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)與客戶之間的交易建立在受法律保護(hù)的合同基礎(chǔ)上，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料，為保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，企業(yè)不斷提升合同管理意識(shí)，促使合同規(guī)范化管理。另外，在新收入準(zhǔn)則及現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)業(yè)財(cái)融合的要求下，企業(yè)需要將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)作為指導(dǎo)，整合各部門目標(biāo)，進(jìn)一步將財(cái)務(wù)工作前置，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的結(jié)合，加強(qiáng)兩者交流，提升企業(yè)凝聚力，逐步提升企業(yè)管理水平。

2.有利于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)品質(zhì)的提升

新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)變更為客戶對(duì)服務(wù)或商品的實(shí)際控制權(quán)的獲取，對(duì)多重交易及某些特定交易（或事項(xiàng)）的會(huì)計(jì)處理提供的指引更為明確，與此同時(shí)企業(yè)對(duì)向外披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息等的把控更加嚴(yán)格，不僅提升企業(yè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等財(cái)務(wù)工作的科學(xué)性、合理性，也進(jìn)一步提升了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、公開性、透明性，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行決策提供更為詳實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[2]。

二、BOT項(xiàng)目相關(guān)概述

（一）BOT項(xiàng)目的含義

Build-Operate-Transfer（簡稱為BOT）即建設(shè)——經(jīng)營——轉(zhuǎn)讓，這種投資方式具有社會(huì)效益、節(jié)省投資、業(yè)主體驗(yàn)、便于管理的特點(diǎn)，且對(duì)這類基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，政府具有特許期滿、調(diào)控權(quán)及監(jiān)督權(quán)，私人企業(yè)完成項(xiàng)目將其有償或無償?shù)囊平唤o政府部門[3]。

（二）BOT項(xiàng)目的法律特點(diǎn)

BOT投資方式，和其他投資方式相比較而言，其法律特點(diǎn)如下：

1.在權(quán)利轉(zhuǎn)移的維度來看：私營企業(yè)通常通過專營權(quán)的獲得，獲取基礎(chǔ)設(shè)施的經(jīng)營管理及建設(shè)權(quán)，并用在其中賺取的受益進(jìn)行還款，在特許權(quán)屆滿時(shí)，私人企業(yè)將項(xiàng)目轉(zhuǎn)移給政府。

2.在責(zé)任范圍的維度來看：政府與中標(biāo)私人企業(yè)簽訂相關(guān)合同，并據(jù)此把公共基礎(chǔ)設(shè)施的設(shè)計(jì)、籌資、建設(shè)、運(yùn)營及維護(hù)責(zé)任移交給私人企業(yè)。

3.在項(xiàng)目的資金的維度來看，BOT項(xiàng)目融資主要由國內(nèi)外投資者以貸款、融資的方式解決，政府可提供適量貸款、共同投資或參股，但不對(duì)資金進(jìn)行擔(dān)保。

4.在參與主體的維度來看：作為項(xiàng)目的主體，政府與私人企業(yè)以簽訂協(xié)議的方式建立合作關(guān)系，私人企業(yè)則通過貸款、經(jīng)營及建筑合同分別與金融機(jī)構(gòu)、承包商、建筑商等達(dá)成有關(guān)合作意向。

三、收入準(zhǔn)則修訂對(duì)BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的影響

（一）識(shí)別客戶合同與單項(xiàng)履約義務(wù)

首先，BOT項(xiàng)目建立在政府和私人企業(yè)簽訂的合同基礎(chǔ)上，合同不僅涵蓋了公共基礎(chǔ)項(xiàng)目的相關(guān)信息，還對(duì)雙方的權(quán)利及義務(wù)進(jìn)行了明確規(guī)定，并且在新收入準(zhǔn)則下需要對(duì)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、模型進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)未來現(xiàn)金流的分布進(jìn)行明確，并對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，及時(shí)解決所存在問題，保證投資符合新收入準(zhǔn)則要求。其次，BOT項(xiàng)目由建設(shè)和運(yùn)營兩部分內(nèi)容組成，在項(xiàng)目建設(shè)過程中兩項(xiàng)內(nèi)容屬于兩個(gè)不同階段，兩者義務(wù)相互獨(dú)立，但在空間、時(shí)間上不相沖突，但在履約對(duì)象及內(nèi)容層面上兩者關(guān)聯(lián)性不大，故應(yīng)按照兩個(gè)不同的單項(xiàng)義務(wù)履約，分別確定成本和收入。

（二）強(qiáng)調(diào)BOT合同交易價(jià)格

首先，BOT合同中的交易價(jià)格即客戶在獲得商品的轉(zhuǎn)讓權(quán)時(shí)，企業(yè)預(yù)期并且有權(quán)利收回的對(duì)價(jià)金額，合同雙方在所簽訂合同中約定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、重大融資、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)等影響因素周全考慮在內(nèi)。其次，項(xiàng)目公司每一項(xiàng)工作必須嚴(yán)格以所簽訂的合同為前提開展，固定售價(jià)需要依據(jù)單項(xiàng)履約義務(wù)確定，并對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于因?yàn)閱为?dú)售價(jià)，不能對(duì)交易價(jià)格作出判斷的部分，需要綜合考慮外部市場(chǎng)狀況及同一類別項(xiàng)目等對(duì)單獨(dú)售價(jià)進(jìn)行合理的估計(jì)。另外，關(guān)于涉及重大融資情況的合同，修訂后的收入準(zhǔn)則進(jìn)行了更為明確的說明，政府付費(fèi)及可行性缺口補(bǔ)助的情況下，前期項(xiàng)目運(yùn)營方建造資產(chǎn)的投資成本一般由授予方在運(yùn)營階段支付，所以以單項(xiàng)履約義務(wù)的完成為時(shí)點(diǎn)進(jìn)行交易價(jià)格的確認(rèn)，并由運(yùn)營方參照合同中規(guī)定的政府付款額依據(jù)實(shí)際利率分?jǐn)偂Ｔ诤贤?，?xiàng)目公司可以參照市場(chǎng)情況和項(xiàng)目實(shí)際情況，通過各種方法進(jìn)行評(píng)估，但重大融資利息是導(dǎo)致大多數(shù)差異的原因，而此利息產(chǎn)生了另一個(gè)單獨(dú)履約義務(wù)，部分合同價(jià)款依據(jù)相關(guān)利率法計(jì)算、攤銷。

（三）在履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

項(xiàng)目公司收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為客戶對(duì)商品實(shí)際控制權(quán)的獲取，實(shí)踐中，商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移既可能在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生，也可能在合同義務(wù)履行完畢時(shí)發(fā)生，商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移可能發(fā)生在某一個(gè)時(shí)間段，也可能發(fā)生在某一個(gè)時(shí)間點(diǎn)。項(xiàng)目方應(yīng)當(dāng)依據(jù)項(xiàng)目實(shí)際狀況對(duì)履約義務(wù)是滿足在某一時(shí)間點(diǎn)內(nèi)還是滿足在某一時(shí)間段內(nèi)履行的條件進(jìn)行精準(zhǔn)判斷，對(duì)于在合同履行過程中完成的義務(wù)，需要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際完成情況，掌控履約進(jìn)度，對(duì)于在合同義務(wù)履行完畢時(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，需要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤和監(jiān)督，以便更加準(zhǔn)確的對(duì)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)做出判斷。

（四）將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

項(xiàng)目合同中每一項(xiàng)履約義務(wù)都對(duì)應(yīng)一個(gè)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)，在履行合同之初就需要將合同金額按照其相對(duì)比例，把商品的交易價(jià)格攤銷到每一項(xiàng)履約義務(wù)，對(duì)于不能直觀的進(jìn)行分?jǐn)偟膯为?dú)售價(jià)，企業(yè)可以盡可能的充分考慮正確獲得其相關(guān)信息的途徑，例如通過余值法、成本加成法、市場(chǎng)調(diào)整法等對(duì)其單獨(dú)售價(jià)進(jìn)行合理估計(jì)。關(guān)于BOT合同，可以利用多種方法對(duì)單獨(dú)售價(jià)進(jìn)行估計(jì)，然后依據(jù)市場(chǎng)情況和項(xiàng)目實(shí)際需要選取其中一種方法獲取的結(jié)果，也可以將多種方法獲取的結(jié)果進(jìn)行加權(quán)計(jì)算出單獨(dú)售價(jià)[4]。

四、收入準(zhǔn)則修訂BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算應(yīng)對(duì)措施

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)合同的管理

新收入準(zhǔn)則進(jìn)一步明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要以合法、合規(guī)的合同為基礎(chǔ)，進(jìn)一步加強(qiáng)合同的管理質(zhì)量有利于為項(xiàng)目后續(xù)建設(shè)的順利開展提供強(qiáng)有力的保障。但關(guān)于BOT項(xiàng)目，為了使新收入準(zhǔn)則與BOT項(xiàng)目的契合度最大化，合同的簽訂及后續(xù)管理需要每一個(gè)部門的積極參與，使協(xié)同效果最大化。首先，在簽訂項(xiàng)目合同中，必須對(duì)雙方的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行明確說明，嚴(yán)格審核客戶的信貸問題，做好征信等信用調(diào)查，在源頭上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格把控。其次，合同還需要將雙方的違約情況考慮在內(nèi)，并對(duì)違約者需要承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定。另外，為防止一些突發(fā)事件導(dǎo)致項(xiàng)目合同的變更，項(xiàng)目公司的法務(wù)部門必須對(duì)整個(gè)項(xiàng)目期間的合同嚴(yán)格管理，進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤、監(jiān)督。另外，在新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)主要由項(xiàng)目實(shí)際完工進(jìn)度決定，所以項(xiàng)目部需及時(shí)與相關(guān)建設(shè)部門進(jìn)行溝通，依據(jù)項(xiàng)目實(shí)際完成率作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行項(xiàng)目成本的評(píng)估和確定。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)BOT項(xiàng)目成本管理

首先，在BOT項(xiàng)目建設(shè)過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須進(jìn)一步加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的溝通，將項(xiàng)目建設(shè)的協(xié)調(diào)工作、成本對(duì)接工作及項(xiàng)目成本分配工作做好，進(jìn)一步保證資金計(jì)劃的實(shí)用性、合理性、科學(xué)性，確保其滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度的需要及BOT項(xiàng)目計(jì)量的準(zhǔn)確性，并對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行及時(shí)的更新、總結(jié)。其次，為提升項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，項(xiàng)目公司還需要加強(qiáng)對(duì)BOT項(xiàng)目已完工建設(shè)在總項(xiàng)目的中的比例，對(duì)建設(shè)中每個(gè)階段所需要的時(shí)間及資金資源進(jìn)行優(yōu)化配置。

（三）進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)

新收入準(zhǔn)則不再嚴(yán)格區(qū)分勞務(wù)、商品的概念，對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)等問題越來越重視，他們不僅要掌握收入準(zhǔn)則規(guī)定的每一項(xiàng)明確要求，還需要用自己掌握的專業(yè)知識(shí)分析和判斷收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和方法，為了將財(cái)務(wù)工作與項(xiàng)目建設(shè)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，財(cái)務(wù)工作者還需要學(xué)習(xí)掌握公司開展的包含成本控制要點(diǎn)、計(jì)量方法等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，參照新收入準(zhǔn)則，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，對(duì)收入條件進(jìn)行確定，準(zhǔn)確計(jì)量履約進(jìn)程。綜上所述，新收入準(zhǔn)則對(duì)BOT項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作人員綜合素養(yǎng)的要求提升到一個(gè)新的高度，為了確保BOT項(xiàng)目的順利實(shí)施，需要為項(xiàng)目提供一支懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂技術(shù)、會(huì)管理的復(fù)合型人才隊(duì)伍。一是加強(qiáng)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，一方面在內(nèi)部選拔優(yōu)秀的培訓(xùn)師或根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際需要外部聘請(qǐng)專業(yè)的培訓(xùn)師，定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，具有針對(duì)性的逐步提升內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能及綜合素養(yǎng)，或定期選拔財(cái)務(wù)核心骨干人員深入一線業(yè)務(wù)中，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、項(xiàng)目運(yùn)作的了解，使財(cái)務(wù)人員的實(shí)操能力得到進(jìn)一步提升；二是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及項(xiàng)目開展需求，制定一套人才管理體系，確立人才類型及需要標(biāo)準(zhǔn)，在招聘中嚴(yán)格據(jù)此招聘財(cái)務(wù)人員，通過內(nèi)部培訓(xùn)及外部招聘的方式不斷為企業(yè)造血、輸入新鮮的血液，建立一支專業(yè)化、年輕化的復(fù)合型財(cái)務(wù)隊(duì)伍，助力BOT項(xiàng)目的順利推進(jìn)。

（四）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)BOT項(xiàng)目信息列報(bào)和披露

關(guān)于信息披露，新收入準(zhǔn)則作出更加嚴(yán)格的要求，它進(jìn)一步明確說明若項(xiàng)目方履行的約定沒有在客戶支付范圍內(nèi)，超出項(xiàng)目合同的范圍，資產(chǎn)負(fù)債表則需要將現(xiàn)有合同作為其數(shù)據(jù)依據(jù)。若項(xiàng)目方?jīng)]有合規(guī)、合法地履行完合同約定的義務(wù)，客戶項(xiàng)目需求沒有得以滿足，那么關(guān)于未完成的部分合同約定的義務(wù)則由公司承擔(dān)，對(duì)于客戶而言，會(huì)因此支付了超過項(xiàng)目價(jià)值的款項(xiàng)，與之不匹配，這種情況需要在資產(chǎn)負(fù)債表中標(biāo)明負(fù)債的相關(guān)情況。為了項(xiàng)目建設(shè)合法性及項(xiàng)目資金合法合規(guī)性得以保證，充分發(fā)揮第三方的監(jiān)督作用，使客戶及項(xiàng)目方的利益均得以保障，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低[5]。

五、結(jié)束語

綜上所述，對(duì)比舊收入準(zhǔn)則發(fā)現(xiàn)，新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一了收入確認(rèn)模型，為企業(yè)收入確認(rèn)提供了新的思路，更加詳細(xì)的指導(dǎo)項(xiàng)目公司對(duì)重大融資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，雖對(duì)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算帶來某種程度上的影響，但是也給此項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算提供了新的指導(dǎo)。由于新收入準(zhǔn)則推行時(shí)間有限，有待于在項(xiàng)目的探索和實(shí)踐中進(jìn)一步完善，故在項(xiàng)目落地實(shí)施過程中存在一些問題，影響項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算，所以，為了公司的健康可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)要準(zhǔn)確的解讀、應(yīng)用新收入準(zhǔn)則。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]吳靜.新收入準(zhǔn)則下污水處理行業(yè)BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2018，357（09）：44-46.

[2]關(guān)明月.高速公路公司BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方法探討[J].時(shí)代金融，2019，742（24）：151-152.

[3]岳賢峰.修訂后的收入準(zhǔn)則對(duì)PPP項(xiàng)目收入核算的影響分析[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2019（16）.

[4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳解與實(shí)務(wù)》[M]，人民郵電出版社，2018.

[5]吉富星.PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)分析與處理建議[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2018（5）.

責(zé)編：吳迪