戰(zhàn)略成本動因的統(tǒng)籌管理研究

付聚勤

［摘 要］近年來，管理會計(jì)學(xué)中的戰(zhàn)略成本動因統(tǒng)籌管理理論，受到大家的普遍關(guān)注。文章基于戰(zhàn)略成本動因單一控制管理的風(fēng)險(xiǎn)問題和戰(zhàn)略成本動因各要素的相互聯(lián)系，提出進(jìn)行戰(zhàn)略成本動因的統(tǒng)籌管理，借助統(tǒng)籌管理理論和系統(tǒng)論，闡述了戰(zhàn)略成本動因統(tǒng)籌管理的條件與內(nèi)容，以利于企業(yè)科學(xué)合理地利用資源，實(shí)現(xiàn)成本最小化、利潤最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

［關(guān)鍵詞］戰(zhàn)略成本管理；成本動因；統(tǒng)籌管理

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.17.008

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）17-0028-04

0? ? ?引 言

在20世紀(jì)80年代，英國學(xué)者西蒙最早提出了“戰(zhàn)略成本管理”一詞，但他沒有明確給出戰(zhàn)略成本管理的概念。目前國際上關(guān)于戰(zhàn)略成本管理主要有三種觀點(diǎn)：第一種是克蘭菲爾德觀點(diǎn)；第二種是羅賓·庫珀觀點(diǎn)；第三種是?？擞^點(diǎn)。其中?？擞^點(diǎn)是戰(zhàn)略成本管理中，最為完善和成熟的一種觀點(diǎn)。戰(zhàn)略成本動因統(tǒng)籌管理是戰(zhàn)略成本管理的本質(zhì)和核心內(nèi)容，我國學(xué)者林萬祥在1999年對戰(zhàn)略成本管理概念進(jìn)行了研究，并對戰(zhàn)略成本動因要素統(tǒng)籌管理進(jìn)行了分類，把戰(zhàn)略成本動因要素分為可控制因素和不可控制因素兩種類型。兩類因素的劃分，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本動因要素管理與控制，從戰(zhàn)略意義上做出決策理清了思路。

綜上所述，對于戰(zhàn)略成本動因要素統(tǒng)籌管理問題，現(xiàn)有的研究基本都是在不考慮戰(zhàn)略成本動因要素相互作用的條件下，只從某一方面設(shè)計(jì)某一項(xiàng)戰(zhàn)略成本動因的控制措施，即戰(zhàn)略成本動因單一控制措施策略問題。

1? ? ?戰(zhàn)略成本動因單一控制管理的風(fēng)險(xiǎn)問題

盡管采用單一控制管理方式可以在一定程度上保障成本控制效率，但從實(shí)際情況來看，其最終效果不佳，導(dǎo)致企業(yè)始終面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)隱患。

1.1? ?面臨企業(yè)規(guī)模與企業(yè)類型的風(fēng)險(xiǎn)問題

由于企業(yè)規(guī)模大小不同，企業(yè)類型多樣化，企業(yè)為了獲得成本優(yōu)勢，在進(jìn)行規(guī)?；a(chǎn)實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的過程中，不應(yīng)僅考慮投資的多樣化需求，否則勢必會導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的發(fā)展困境。如果企業(yè)本身較大、靈活性不足并且轉(zhuǎn)型成本較高，企業(yè)的發(fā)展受到市場條件限制的影響會較大，會存在突出的先天性風(fēng)險(xiǎn)隱患。

企業(yè)必須考慮的另一個(gè)問題，是消費(fèi)者的消費(fèi)意愿、收入的多少、消費(fèi)者的偏好、需求的多樣性等。因此，戰(zhàn)略成本動因如果單獨(dú)進(jìn)行一方面控制管理，很難達(dá)到理想的效果，通常面臨著兩者難以統(tǒng)籌兼顧的風(fēng)險(xiǎn)問題。

1.2? ?面臨企業(yè)縱向重組的風(fēng)險(xiǎn)問題

不同行業(yè)企業(yè)的重組風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。首先，市場經(jīng)濟(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)問題。目前，產(chǎn)供銷整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)下滑疲軟狀態(tài)，對于企業(yè)重組來說，因?yàn)榍昂舐?lián)系產(chǎn)業(yè)之間存在著密不可分的關(guān)系，無法針對性地抵御行業(yè)內(nèi)部存在的一些特定風(fēng)險(xiǎn)。其次，不同行業(yè)企業(yè)之間的重組勢必會在原有的基礎(chǔ)上增加企業(yè)固定成本總量，受到經(jīng)營杠桿的影響，企業(yè)在盈利的狀況下有更高的經(jīng)濟(jì)利潤，但在面臨虧損時(shí)則會造成企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的顯著增加。最后，不同行業(yè)企業(yè)的整合有利于控制與管理，擴(kuò)大企業(yè)上、下級產(chǎn)業(yè)鏈之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，但是增加了企業(yè)統(tǒng)籌管理的難度。

1.3? ?面臨企業(yè)新技術(shù)被抄襲的風(fēng)險(xiǎn)問題

若是企業(yè)的競爭對手發(fā)現(xiàn)并不需要付出過大的成本和精力便可以抄襲和挪用成本領(lǐng)先者的方法，成本領(lǐng)先者便無法長時(shí)間保持其所具有的成本優(yōu)勢。

1.4? ?面臨遭受差異化戰(zhàn)略威脅的風(fēng)險(xiǎn)問題

從戰(zhàn)略性層面來看，戰(zhàn)略成本動因控制更加強(qiáng)調(diào)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，而若想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)本身應(yīng)當(dāng)充分保證其具有足夠的價(jià)格優(yōu)勢，以此提高自身競爭力，更好地應(yīng)對競爭對手在產(chǎn)品方面的差異化戰(zhàn)略威脅。解決戰(zhàn)略成本動因控制中的各種矛盾，避免盲目無效的行為發(fā)生［1］。

2? ? ?戰(zhàn)略成本動因的相互作用

通俗地講，統(tǒng)籌管理就是把影響企業(yè)資源的相互聯(lián)系、相互影響、相互作用的各種成本動因要素，整合起來，統(tǒng)一規(guī)劃管理，使它們在市場經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)現(xiàn)? 資源的合理配置，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低生產(chǎn)成本的戰(zhàn)略目標(biāo)做出最大的貢獻(xiàn)。具體表現(xiàn)在以下幾方面。

一是企業(yè)能夠通過大力開展技術(shù)創(chuàng)新推動技術(shù)升級，進(jìn)而產(chǎn)生一定的規(guī)模效應(yīng)，擴(kuò)大其經(jīng)濟(jì)效益。與此同時(shí)，行業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及規(guī)模經(jīng)濟(jì)等還可以賦予企業(yè)更大的優(yōu)勢，使其在工藝流程以及技術(shù)創(chuàng)新等方面發(fā)揮出獨(dú)有的優(yōu)勢。當(dāng)前企業(yè)在生產(chǎn)過程中正在大力推動技術(shù)創(chuàng)新，新型科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)中的推廣應(yīng)用勢必會擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)效率和降低生產(chǎn)成本，并且能夠最大限度提高經(jīng)濟(jì)資源的配置效果和利用率。

二是在企業(yè)整合的過程中可以產(chǎn)生更大的學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，促使知識在企業(yè)之間相互流通，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部傳授。企業(yè)整合可以在極大程度上促進(jìn)企業(yè)有意識和有組織地展開學(xué)習(xí)，相對于整合之前的企業(yè)來說，整合后的企業(yè)無論是在知識傳播速度還是在知識傳播強(qiáng)度方面都要更好，有助于企業(yè)形成良好的學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

三是企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展能夠切實(shí)提高學(xué)習(xí)效率，工作人員的專業(yè)技能和熟練程度都有極大的提升，可以加速實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)積累，助力企業(yè)更加詳細(xì)地開展專業(yè)化分工，容易形成企業(yè)行業(yè)中的專有技術(shù)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、勞模經(jīng)驗(yàn)、工匠經(jīng)驗(yàn)，促使生產(chǎn)力提高，產(chǎn)量快速成倍增加，從而提高規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)市場競爭力的進(jìn)一步提高。在不斷擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的過程中，如果生產(chǎn)要素投入的增加比生產(chǎn)量增加的比例大，那么便說明當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益存在遞減現(xiàn)象，未能充分發(fā)揮出規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢。與之相反，如果小于生產(chǎn)量增加的比例，則代表了遞增的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)了發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)［2］。

四是企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)及學(xué)習(xí)效應(yīng)可以強(qiáng)化企業(yè)在時(shí)機(jī)選擇中的優(yōu)勢地位。企業(yè)在發(fā)展過程中所體現(xiàn)出的學(xué)習(xí)效應(yīng)以及規(guī)模經(jīng)濟(jì)可以幫助企業(yè)更加科學(xué)地進(jìn)行時(shí)機(jī)選擇，規(guī)模經(jīng)濟(jì)指隨著生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的生產(chǎn)成本不斷降低，進(jìn)而提高企業(yè)利潤。之所以要發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)，是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，可以大大增強(qiáng)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭能力，增強(qiáng)抵御各種不確定的風(fēng)險(xiǎn)及減少虧損的能力，還可以大量減少采購成本（包括材料的買價(jià)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用）和銷售費(fèi)用。

影響規(guī)模經(jīng)濟(jì)的因素主要有：①自然資源方面，生產(chǎn)要素的平衡，若想支撐企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)著重把控生產(chǎn)要素投入的平衡性，按照一定的比例標(biāo)準(zhǔn)對生產(chǎn)要素進(jìn)行合理調(diào)整。②技術(shù)裝備水平，如化工設(shè)備和裝置能力影響化工企業(yè)的規(guī)模。③社會經(jīng)濟(jì)條件，如資金需要量的多少、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況、勞動力技能水平的高低及供應(yīng)情況、運(yùn)輸能力的大小、社會專業(yè)化的協(xié)作等對企業(yè)規(guī)模的影響。④社會政治歷史條件，穩(wěn)定的國內(nèi)政局等會增強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)的信心，有利于企業(yè)制定擴(kuò)張的決策。⑤企業(yè)自身的管理、技術(shù)以及科研水平應(yīng)當(dāng)能夠充分同其業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大的實(shí)際情況相符，這樣才可以在極大程度上推動規(guī)模經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，反之則會影響規(guī)模經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)。

五是政府通過進(jìn)行企業(yè)體制改革，如企業(yè)整合、重組程度的增強(qiáng)，往往能夠促使規(guī)模經(jīng)濟(jì)盡快實(shí)現(xiàn)。企業(yè)整合是產(chǎn)業(yè)優(yōu)化和資源重新配置的一個(gè)過程，企業(yè)整合有兩種含義：一是行業(yè)性的企業(yè)兼并或者強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的企業(yè)合并，稱為企業(yè)購并；另一種是由于價(jià)值鏈的競爭要求，吸收原來屬于其他行業(yè)或者企業(yè)的資源和能力，稱為資源整合。

六是企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)即組合政策的選擇，會在一定程度上影響規(guī)模經(jīng)濟(jì)的程度。企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品中各種產(chǎn)品所占的比重，如工業(yè)機(jī)械產(chǎn)品與電子電器產(chǎn)品，軍用產(chǎn)品與民用產(chǎn)品，技術(shù)密集型產(chǎn)品與勞動密集型產(chǎn)品等。企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的各個(gè)組成部分可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，形成不同層次和不同類型的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)：①按產(chǎn)品的用途分為生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，形成社會產(chǎn)品的兩大部類結(jié)構(gòu)。②按產(chǎn)品在社會再生產(chǎn)過程中的加工階段和地位，分為初級產(chǎn)品、中間產(chǎn)品和最終產(chǎn)品，形成社會產(chǎn)品的再生產(chǎn)序列結(jié)構(gòu)。③按產(chǎn)品的生產(chǎn)部門分類分為工業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、建筑業(yè)產(chǎn)品等，形成社會產(chǎn)品的部門結(jié)構(gòu)。此外，還有其他的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分類。

七是企業(yè)所處地區(qū)、地理位置的變化，往往包含著結(jié)構(gòu)性條件的改變。例如國家對關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)免增值稅，可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，全額退還增值稅增量留抵稅額。

八是企業(yè)管理者通過提高員工薪酬，為員工繳納住房公積金、基本養(yǎng)老金、職業(yè)年金、醫(yī)療保險(xiǎn)、大病醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)福利，提高員工的集體主義意識，讓員工入股，對行業(yè)標(biāo)兵、技術(shù)能手、勞模工匠等進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，處處關(guān)心員工利益，注重企業(yè)發(fā)展理念的宣傳，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，這樣員工集體主義感會增強(qiáng)，會進(jìn)一步促進(jìn)學(xué)習(xí)，促進(jìn)全面質(zhì)量管理在企業(yè)的應(yīng)用［3］。

3? ? ?戰(zhàn)略成本動因統(tǒng)籌管理的條件與內(nèi)容

3.1? ?戰(zhàn)略成本動因統(tǒng)籌管理的條件

戰(zhàn)略成本動因統(tǒng)籌管理的條件，分為充分條件和必要條件，充分條件包括功能加倍和降低成本，使成本最小化；必要條件提供了系統(tǒng)統(tǒng)籌的功能和“大數(shù)據(jù)+互聯(lián)網(wǎng)”，而外部“大數(shù)據(jù)+互聯(lián)網(wǎng)”的輸入，會造成統(tǒng)籌管理系統(tǒng)上下變動，從而促進(jìn)新的統(tǒng)籌管理系統(tǒng)產(chǎn)生和發(fā)展。

3.2? ?戰(zhàn)略成本動因統(tǒng)籌管理的內(nèi)容

本文借鑒鄧厚平（2009）的研究，將企業(yè)戰(zhàn)略成本動因的統(tǒng)籌管理分為兩個(gè)方面，即內(nèi)部方面的統(tǒng)籌管理和外部方面的統(tǒng)籌管理［1］。

3.2.1? ?企業(yè)內(nèi)部方面戰(zhàn)略成本動因的統(tǒng)籌管理

根據(jù)統(tǒng)籌管理理論，統(tǒng)籌管理是系統(tǒng)演化的動力之一，內(nèi)部統(tǒng)籌管理，使戰(zhàn)略成本動因內(nèi)部各個(gè)要素緊密結(jié)合起來，相互聯(lián)系、相互影響、相互作用、相互加強(qiáng)，使企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生更大的作用，這種戰(zhàn)略成本動因統(tǒng)籌管理的本質(zhì)，是戰(zhàn)略成本動因統(tǒng)籌管理的核心內(nèi)容。

3.2.2? ?企業(yè)外部方面戰(zhàn)略成本動因的統(tǒng)籌管理

對于戰(zhàn)略成本動因要素來說，其需要實(shí)現(xiàn)同企業(yè)戰(zhàn)略的相互結(jié)合，進(jìn)而對其展開統(tǒng)籌管理，具體體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，企業(yè)在確定戰(zhàn)略成本動因的過程中需要將企業(yè)戰(zhàn)略看作依據(jù)和方向，需要始終處在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)和管理下確定戰(zhàn)略成本的動因要素。另一方面，企業(yè)所開展的戰(zhàn)略成本動因統(tǒng)籌管理工作應(yīng)當(dāng)有效契合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

在對戰(zhàn)略成本動因?qū)嵤┙y(tǒng)籌管理時(shí)需要注重把控其與管理系統(tǒng)之間的關(guān)系，確保各個(gè)管理系統(tǒng)能夠充分展現(xiàn)出其支持和配合作用，輔助戰(zhàn)略成本動因管理活動的高質(zhì)量開展?；诖?，企業(yè)大多是通過基本職能活動或者是通過市場經(jīng)濟(jì)資源配置機(jī)制開展對戰(zhàn)略成本動因和內(nèi)部各個(gè)管理系統(tǒng)的統(tǒng)籌管理工作。

在“大數(shù)據(jù)+互聯(lián)網(wǎng)”環(huán)境下，企業(yè)必須加強(qiáng)與外界的物質(zhì)、信息和能量交換才能維持其生命并不斷發(fā)展。對于企業(yè)與外界統(tǒng)籌來說，其中涉及統(tǒng)籌合作機(jī)會的開發(fā)利用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在原有的基礎(chǔ)上深化同供應(yīng)商和開發(fā)商之間的聯(lián)系，繼而采取合作、重組、整合以及購并等多項(xiàng)措施，在成本上獲得更大的優(yōu)勢。

從目前的實(shí)際情況來看，當(dāng)前社會環(huán)境較為復(fù)雜，面臨科技迅速發(fā)展以及資源配置需求繁雜等多方面影響，在這一時(shí)代背景下，戰(zhàn)略成本動因統(tǒng)籌管理同企業(yè)環(huán)境之間的交流較之以往也有了進(jìn)一步的加深。在科技創(chuàng)新的過程中，企業(yè)所開展的戰(zhàn)略成本動因統(tǒng)籌管理工作需要實(shí)時(shí)動態(tài)地考慮環(huán)境的變化狀況。包括企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境因素，如企業(yè)辦公室、車間、廠房的環(huán)境，技術(shù)創(chuàng)新、創(chuàng)造發(fā)明、與之相適應(yīng)的管理環(huán)境；企業(yè)文化，如員工的主人翁精神；企業(yè)理念，如安全生產(chǎn)，質(zhì)量第一，效率優(yōu)先，安全第一。外部環(huán)境因素：企業(yè)與國內(nèi)國際同行業(yè)企業(yè)之間橫向交流合作、企業(yè)與國內(nèi)國際不同行業(yè)企業(yè)之間縱向交流合作，引進(jìn)“大數(shù)據(jù)+互聯(lián)網(wǎng)”先進(jìn)科學(xué)技術(shù)，把握競爭對手和消費(fèi)需求動向，眼觀六路，耳聽八方，取長補(bǔ)短，多學(xué)習(xí)競爭對手的優(yōu)勢，多克服自己的不足，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取失敗教訓(xùn)，進(jìn)行技術(shù)改革和技術(shù)創(chuàng)新、創(chuàng)造發(fā)明，才能更好地滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理日益發(fā)展的需要［4］。

4? ? ?結(jié)束語

筆者在相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合統(tǒng)籌管理理論、系統(tǒng)論對戰(zhàn)略成本動因的統(tǒng)籌管理進(jìn)行了闡述與探索，并提出了戰(zhàn)略成本動因統(tǒng)籌管理的條件及內(nèi)容，具有可行性、可操作性，有利于解決戰(zhàn)略成本動因要素單一控制管理的風(fēng)險(xiǎn)問題。但是，筆者的闡述也存在許多不足，以后將會對戰(zhàn)略成本動因統(tǒng)籌管理的優(yōu)化控制模式，進(jìn)行更深入的探索與闡述，并結(jié)合企業(yè)實(shí)踐活動經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)案例進(jìn)行分析研究。

主要參考文獻(xiàn)

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［3］黃翔，高樹林. 突破成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的困境［J］. 企業(yè)管理，2006（4）：73-75.

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