我國關(guān)于績效審計(jì)的研究現(xiàn)狀與趨勢分析

馬燕　黃志雄

摘要：績效審計(jì)主要對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性（3E）進(jìn)行評價(jià)和監(jiān)督。進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國對績效審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行了諸多實(shí)踐，國內(nèi)學(xué)者對于績效審計(jì)進(jìn)行了諸多探討。當(dāng)前我國追求經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，致力于建設(shè)服務(wù)型政府，對績效審計(jì)提出了更高的要求，豐富了績效審計(jì)的內(nèi)涵。為更加全面、系統(tǒng)地研究績效審計(jì)的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，利用CiteSpace軟件，對中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫收錄的2013—2022年的307篇研究主題為“績效審計(jì)”的北大核心期刊發(fā)表的論文進(jìn)行計(jì)量分析。通過分析年發(fā)文量、發(fā)文期刊、高產(chǎn)作者、高被引文獻(xiàn)、作者單位、關(guān)鍵詞共現(xiàn)、關(guān)鍵詞聚類、關(guān)鍵詞突現(xiàn)等方面情況，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，績效審計(jì)方面文獻(xiàn)的年發(fā)文量相對穩(wěn)定，發(fā)文期刊較為集中，關(guān)鍵詞之間存在一定關(guān)聯(lián)，出現(xiàn)了新的研究熱點(diǎn)，作者單位較多的是南京審計(jì)大學(xué)。期望研究成果和相關(guān)建議能為我國績效審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；CiteSpace；可視化分析；文獻(xiàn)計(jì)量

0 引言

績效審計(jì)在國外起步較早，作為審計(jì)業(yè)務(wù)的重要組成部分，績效審計(jì)在我國已有30多年的發(fā)展歷史，1991年審計(jì)部門首次提出財(cái)務(wù)審計(jì)概念，并逐漸開始關(guān)注單位內(nèi)部控制和效益審計(jì)方面，自此內(nèi)部控制和績效審計(jì)發(fā)展態(tài)勢迅猛。績效審計(jì)工作的效果是衡量一個(gè)國家審計(jì)現(xiàn)代化水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國的績效審計(jì)主要以內(nèi)部審計(jì)為主。進(jìn)入21世紀(jì)以來，績效審計(jì)的內(nèi)容不斷豐富。近年來國內(nèi)學(xué)者在財(cái)政資金績效審計(jì)（如教育資金、保險(xiǎn)資金、貸款資金等）、社會(huì)保障績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計(jì)、項(xiàng)目績效審計(jì)（如投資項(xiàng)目、工程項(xiàng)目、PPP項(xiàng)目、科技項(xiàng)目等）、環(huán)境績效審計(jì)（如大氣污染防治、水污染治理）等方面進(jìn)行研究[1]。審計(jì)模式主要有結(jié)果導(dǎo)向、過程導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和問題導(dǎo)向4類[2]?？冃徲?jì)的實(shí)施有助于對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，可以找到政策體制機(jī)制和被審計(jì)單位管理方面的缺陷。由此有助于推動(dòng)政策的進(jìn)一步完善，規(guī)范被審計(jì)單位的管理活動(dòng)，充分發(fā)揮政府職能，建立高效、廉潔的服務(wù)型政府。為保證論文的時(shí)效性，分析績效審計(jì)的最新研究動(dòng)態(tài)，以滿足國家治理的要求，選取近10年（2013—2022年）的文獻(xiàn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析?；诖?，本文使用CiteSpace軟件對中國知網(wǎng)收錄的2013—2022年發(fā)表的期刊文獻(xiàn)中主題為“績效審計(jì)”的文獻(xiàn)進(jìn)行計(jì)量分析，借此梳理我國績效審計(jì)的研究脈絡(luò)，分析績效審計(jì)的熱點(diǎn)趨勢，為績效審計(jì)的深層次研究提供參考。

1 數(shù)據(jù)來源與研究方法

1.1 數(shù)據(jù)選擇

中國知網(wǎng)作為大型學(xué)術(shù)資源數(shù)據(jù)平臺(tái)，收錄了國內(nèi)絕大多數(shù)科研成果數(shù)據(jù)，而我國績效審計(jì)具有一定中國特色，中國知網(wǎng)收錄的中文文獻(xiàn)數(shù)據(jù)基本上能客觀反映這一領(lǐng)域研究成果，加之北大核心期刊囊括了社科領(lǐng)域大部分高質(zhì)量研究成果，因此，為保證選取的研究文獻(xiàn)能較客觀、準(zhǔn)確地反映我國績效審計(jì)領(lǐng)域研究成果，以中國知網(wǎng)為數(shù)據(jù)來源，利用中國知網(wǎng)的高級檢索功能，設(shè)置檢索條件為“主題——績效審計(jì)”、“時(shí)間范圍—出版年度——2013—2022”、“來源類別——北大核心”（未細(xì)分《中文核心期刊要目總覽》具體版本），得到657條檢索結(jié)果。針對這657條結(jié)果，進(jìn)行進(jìn)一步篩選，手動(dòng)剔除新聞報(bào)道和一些與主題相關(guān)性不大的文獻(xiàn)，最終獲得文獻(xiàn)307篇。

1.2 研究方法和工具

主要對獲取的文獻(xiàn)進(jìn)行計(jì)量分析和內(nèi)容分析。借助Excel和CiteSpace軟件，對獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和繪制科學(xué)圖譜，主要運(yùn)用文獻(xiàn)計(jì)量分析和內(nèi)容分析兩種方法展開研究。首先運(yùn)用Excel軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析；其次利用CiteSpace（6.2.R2）繪制科學(xué)圖譜，從研究主題為“績效審計(jì)”的文獻(xiàn)的年發(fā)文量、作者發(fā)文量、關(guān)鍵詞等方面進(jìn)行可視化分析，更直觀地展現(xiàn)績效審計(jì)相關(guān)研究的變化趨勢；最后結(jié)合上述分析結(jié)果，分析探測績效審計(jì)的研究熱點(diǎn)[3]。

2 基于CiteSpace的績效審計(jì)研究成果分析

2.1 年發(fā)文量分布

發(fā)文量可以反映發(fā)展趨勢和研究熱度。為了解我國績效審計(jì)研究的變動(dòng)規(guī)律，本文對307篇文獻(xiàn)按年度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并將統(tǒng)計(jì)結(jié)果繪制折線圖，見圖1。

由圖1可知，“績效審計(jì)”相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量從2013年起呈下降趨勢，2018年達(dá)到谷底，2018年以后有所上升，2021年達(dá)到2015年以來的峰值。2015年以后，關(guān)于績效審計(jì)的發(fā)文量趨于穩(wěn)定。究其原因，一方面是三大財(cái)會(huì)類期刊（《會(huì)計(jì)之友》《財(cái)會(huì)通訊》和《財(cái)會(huì)月刊》）2015年以后陸續(xù)由旬刊改為半月刊，載文總量減少，績效審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)文量受此影響也相應(yīng)減少；另一方面是2013年以后，財(cái)會(huì)類北大核心期刊發(fā)表的論文以實(shí)證研究為主，而有關(guān)績效審計(jì)的研究以案例分析為主，導(dǎo)致在北大核心期刊發(fā)表的難度加大，發(fā)文量有所減少。

根據(jù)發(fā)文量，結(jié)合績效審計(jì)在管理中的應(yīng)用，可以將績效審計(jì)研究發(fā)展歷程大致劃分為3個(gè)階段：一是2013年及以前，為績效審計(jì)研究探索階段。通過對知網(wǎng)收錄的論文進(jìn)行統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，發(fā)布年度在2000—2013年主題為“績效審計(jì)”的北大核心期刊論文為1 215篇，遠(yuǎn)超2013—2022年度的657篇，尤其是2006年之后，研究文獻(xiàn)數(shù)量呈井噴趨勢。究其原因，在于2006年審計(jì)署印發(fā)《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，標(biāo)志著我國績效審計(jì)工作進(jìn)入試點(diǎn)探索階段[1]，國內(nèi)學(xué)者由此開始進(jìn)行大量研究，但多為探索性質(zhì)。二是2014—2018年，為穩(wěn)步發(fā)展階段。在該階段，績效審計(jì)相關(guān)規(guī)范已經(jīng)明確，各單位可結(jié)合本單位情況開展績效審計(jì)工作，該階段的研究具有一定行業(yè)特色，如環(huán)境績效審計(jì)、項(xiàng)目績效審計(jì)等。三是2019年及以后，為創(chuàng)新發(fā)展階段。在該階段，我國已全面脫貧，國家重視農(nóng)村發(fā)展，助力鄉(xiāng)村振興，大數(shù)據(jù)等新技術(shù)得到了廣泛運(yùn)用，在該階段，學(xué)者開始創(chuàng)新績效審計(jì)方式，在審計(jì)過程中借助大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)開展審計(jì)工作。預(yù)計(jì)未來，學(xué)者將結(jié)合時(shí)代發(fā)展潮流，及時(shí)更新研究方向。

2.2 發(fā)文期刊分布

對篩選出的307篇主題為“績效審計(jì)”的文獻(xiàn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，4本期刊發(fā)文量是3篇，11本期刊發(fā)文量是2篇，51本期刊發(fā)文量是1篇。發(fā)文量4篇及以上的期刊情況見表1。從表1可以看出，表中所列期刊， “績效審計(jì)”的總發(fā)文量為214篇，占樣本總數(shù)的70%，其中《財(cái)會(huì)通訊》發(fā)文量最多，為72篇，占比23.45%；《財(cái)會(huì)月刊》和《會(huì)計(jì)之友》次之，均為38篇。這3本期刊“績效審計(jì)”文獻(xiàn)的總發(fā)文量占樣本總數(shù)的比例接近50%，由此可見，作為審計(jì)重要組成部分的績效審計(jì)具有專業(yè)性較強(qiáng)的特性，因此研究成果主要發(fā)表在財(cái)會(huì)類核心期刊。另外，同時(shí)為CSSCI來源期刊的審計(jì)類期刊《審計(jì)研究》發(fā)表的主題為“績效審計(jì)”的文獻(xiàn)也較多，為27篇（《審計(jì)研究》影響因子較高，發(fā)文難度相對更大，相比前3種期刊，其刊載的文獻(xiàn)總量也較少）。由此可見，績效審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)表的期刊較為集中。

2.3 高產(chǎn)作者分析

對307篇樣本文獻(xiàn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)文量在3篇及以上的作者（含合作發(fā)表）情況見表2。

從表2統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，發(fā)文量3篇以上的作者共11名，其中，發(fā)文量最多的是吳勛和陳希暉，兩位作者分別來自西安石油大學(xué)和南京審計(jì)大學(xué)，發(fā)文量均為6篇；其次是魏乾梅和李曉冬，分別來自梧州學(xué)院和首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，均發(fā)文5篇；發(fā)文4篇的有馬蔡琛、畢翼、鄭石橋、王海兵，分別來自南開大學(xué)、中國人民銀行上海總部、南京審計(jì)大學(xué)和重慶理工大學(xué)；另有3位作者發(fā)文3篇，分別來自不同單位。總的來說，作者單位較為分散。

本文為反映作者間合作情況，繪制了作者共現(xiàn)圖譜，見圖2。字體大小代表發(fā)文數(shù)量多少，字體越大，發(fā)文數(shù)量越多；節(jié)點(diǎn)代表作者人數(shù)，節(jié)點(diǎn)越大，頻次越高，就越重要；連線代表合作關(guān)系。圖2中共有268個(gè)節(jié)點(diǎn)、138條連線，網(wǎng)絡(luò)密度為0.003 9。由圖2可以發(fā)現(xiàn)，主要發(fā)文作者有吳勛、魏乾梅、李曉冬等，孟志華、李曉冬和余瀚合作發(fā)文，李曉冬和馬元駒合作發(fā)文，陳希暉和鄭石橋合作發(fā)文，構(gòu)成了少量合作作者群，但高產(chǎn)作者關(guān)聯(lián)分布比較分散[4]。

2.4 高被引文獻(xiàn)分析

為進(jìn)一步確定績效審計(jì)的具體研究領(lǐng)域，對高被引論文進(jìn)行綜合分析，選取截至2023年3月31日在期刊中引用次數(shù)80次及以上的論文，共15篇，見表3。

在引用次數(shù)80次以上的15篇論文中，引用次數(shù)最高的為292次，題目為《財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)工作現(xiàn)狀及改進(jìn)措施》。具體而言，引用次數(shù)200次及以上的共3篇；100～200次的2篇；80～100次的10篇。由此可見，績效審計(jì)相關(guān)研究具有一定研究基礎(chǔ)。在上述高被引論文中，發(fā)表時(shí)間最早的為2013年，結(jié)合圖1可以發(fā)現(xiàn)，2013年我國對績效審計(jì)的探索已經(jīng)開始，關(guān)于績效審計(jì)的研究較多。截至目前，我國在績效審計(jì)方面已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。高被引文獻(xiàn)發(fā)表時(shí)間集中在2013—2016年，研究方向主要集中在財(cái)政資金績效審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)研究在2013年發(fā)展迅速，與此相關(guān)的環(huán)境績效審計(jì)也得到了發(fā)展。

2.5 作者單位分析

中國知網(wǎng)導(dǎo)出的作者單位數(shù)據(jù)不夠統(tǒng)一，有的作者單位具體到學(xué)院，有的則直接以學(xué)校名稱作為署名單位。對知網(wǎng)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，統(tǒng)一以院校名稱、研究機(jī)構(gòu)名稱等作為單位名稱，統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表4及圖3。

由表4可見，發(fā)文數(shù)在4篇以上的單位共11個(gè)，其中發(fā)表績效審計(jì)核心期刊論文最多的單位為南京審計(jì)大學(xué)，發(fā)文37篇，位列第一，占樣本總數(shù)的12%，占到表4中所列數(shù)量的44.6%，影響力最大。南京審計(jì)大學(xué)是我國唯一一所以“審計(jì)”命名的大學(xué)，是我國審計(jì)高等教育發(fā)源地之一，下設(shè)政府審計(jì)學(xué)院、會(huì)計(jì)學(xué)院等17個(gè)學(xué)院，同時(shí)設(shè)有瑞華審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)院、國際審計(jì)學(xué)院、工程管理與審計(jì)學(xué)院、中內(nèi)審學(xué)院等特色審計(jì)學(xué)院，還擁有審計(jì)科學(xué)院研究院、績效評估研究院、國家審計(jì)大數(shù)據(jù)研究中心等研究機(jī)構(gòu)，審計(jì)特色顯著。另有發(fā)文4～6篇的單位10個(gè)，發(fā)文數(shù)量與南京審計(jì)大學(xué)差距較大。由此可見，針對績效審計(jì)研究的學(xué)者主要集中在高校，以南京審計(jì)大學(xué)最多，發(fā)文數(shù)量占表4所列數(shù)量的44.6%。結(jié)合圖3分析，字體越大，代表發(fā)文數(shù)量越多，發(fā)文較多的有南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、南京審計(jì)學(xué)院國際審計(jì)學(xué)院、山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院等。圖3中共有242個(gè)節(jié)點(diǎn)、107條連線，網(wǎng)絡(luò)密度為0.003 7，代表242個(gè)單位合作發(fā)文共107次[5]。由此可見，機(jī)構(gòu)間合作較少，大多是獨(dú)立發(fā)文。

3 基于Citespace的績效審計(jì)研究熱點(diǎn)及趨勢分析

3.1 研究熱點(diǎn)分析——關(guān)鍵詞共現(xiàn)

關(guān)鍵詞可以反映作者研究的重點(diǎn)，通過關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜可以反映績效審計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。選取307篇文獻(xiàn)，利用Citespace軟件生成關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜，見圖4。

圖4中繪制的關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜中共有273個(gè)節(jié)點(diǎn)、417條連線，網(wǎng)絡(luò)密度為0.011 2。在圖4中，節(jié)點(diǎn)大小和字體大小代表關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次，節(jié)點(diǎn)越大、字體越大，頻次越高；連線表示關(guān)鍵詞之間的聯(lián)系，連線越粗，關(guān)鍵詞聯(lián)系越緊密[6]。在圖4中，出現(xiàn)頻次較高的關(guān)鍵詞有績效審計(jì)、國家審計(jì)、績效評價(jià)、指標(biāo)體系、政府審計(jì)、國家治理等。表5對出現(xiàn)頻次在2次以上的主要關(guān)鍵詞按頻次進(jìn)行排序，共51個(gè)，并計(jì)算出每個(gè)關(guān)鍵性的中心性。一般來說，頻次越高，中心性也越強(qiáng)。其中關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次最高的是績效審計(jì)。將績效審計(jì)這一熱點(diǎn)主題的圖譜單獨(dú)列示見圖5。

3.2 研究熱點(diǎn)主題——關(guān)鍵詞聚類

通過繪制關(guān)鍵詞聚類圖譜可以清晰地將關(guān)鍵詞的強(qiáng)聚類性在圖中表現(xiàn)出來，聚類大小和聚類強(qiáng)度就是聚類圖譜中關(guān)鍵詞字體大小和詞組緊湊程度的指征。在關(guān)鍵詞聚類分析中Q值和S值代表聚類結(jié)果是否有效，一般認(rèn)為Q＞0.3意味著聚類結(jié)構(gòu)是顯著的；S＞0.5意味著聚類是合理的，S＞0.7意味著聚類是令人信服的[7]。 利用CiteSpace軟件，通過LLR法對績效審計(jì)出現(xiàn)的關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行聚類，見圖6。選取排名前10的聚類標(biāo)簽，共273個(gè)結(jié)點(diǎn)，328個(gè)連線，得到Q值為0.830 7，S值為0.992，說明本文聚類分析有效。利用Cluster Explorer功能達(dá)到績效審計(jì)的關(guān)鍵詞聚類表，見表6。

表6列示了10個(gè)關(guān)鍵詞聚類的名稱、大小、S值和聚類內(nèi)代表性關(guān)鍵詞通過閱讀相關(guān)文獻(xiàn)，總結(jié)了2013—2022年績效審計(jì)研究的幾大熱點(diǎn)主題。通過表6可以總結(jié)出以下特點(diǎn)：一是績效審計(jì)評價(jià)體系構(gòu)建，針對不同績效審計(jì)類型，結(jié)合當(dāng)前審計(jì)制度，制定獨(dú)特的績效審計(jì)評價(jià)方案；二是加強(qiáng)對官員任職的績效進(jìn)行評價(jià)，尤其在鄉(xiāng)村振興過程中，加大對政府的績效管理，也可以利用大數(shù)據(jù)等新技術(shù)強(qiáng)化績效評價(jià)工作，根據(jù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)整改；三是注重績效審計(jì)的效率性，改變傳統(tǒng)的績效審計(jì)目標(biāo)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計(jì)與績效審計(jì)結(jié)合；四是精準(zhǔn)扶貧過程中加強(qiáng)績效審計(jì)工作，加強(qiáng)績效審計(jì)工作全覆蓋，關(guān)注對政策實(shí)施情況的審計(jì)。由圖6及表6可見，關(guān)于績效審計(jì)的研究主題從基礎(chǔ)的理論研究擴(kuò)展到案例分析，研究的內(nèi)容愈發(fā)具有實(shí)用性。

3.3 研究趨勢分析——關(guān)鍵詞突現(xiàn)

突現(xiàn)詞指的是某一時(shí)間段內(nèi)被引次數(shù)驟增的關(guān)鍵詞，能夠反映該時(shí)間段內(nèi)該領(lǐng)域的研究趨勢。通過CiteSpace中的Burstness功能，將view值調(diào)整為0.1，得到17個(gè)關(guān)鍵詞，結(jié)果見圖7。

Year—關(guān)鍵詞起始年份，即知網(wǎng)中關(guān)鍵詞檢索首次出現(xiàn)年份；Strength—關(guān)鍵詞突現(xiàn)強(qiáng)度；Begin—關(guān)鍵詞突現(xiàn)起始年份；End—關(guān)鍵詞突現(xiàn)結(jié)束年份；黑色線條——突現(xiàn)年份。

圖7中，17個(gè)關(guān)鍵詞突現(xiàn)強(qiáng)度最高的為“鄉(xiāng)村振興”，其次為“評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”?！皩徲?jì)單位”“績效”和“審計(jì)方法”這幾個(gè)關(guān)鍵詞從2013年開始突現(xiàn)，2014年突現(xiàn)結(jié)束，說明這幾個(gè)詞在早期比較受學(xué)者關(guān)注?！班l(xiāng)村振興”這一關(guān)鍵詞2019年首次在知網(wǎng)檢索突現(xiàn)且持續(xù)至今，說明“鄉(xiāng)村振興”這一關(guān)鍵詞近年來受到學(xué)者關(guān)注較多，是我國績效審計(jì)目前的發(fā)展趨勢。根據(jù)突現(xiàn)圖可知，“鄉(xiāng)村振興”“大數(shù)據(jù)”“審計(jì)體系”和“扶貧攻堅(jiān)”是績效審計(jì)近幾年的研究熱點(diǎn)。通過圖7同樣可以發(fā)現(xiàn)我國的績效審計(jì)研究經(jīng)歷了3個(gè)階段：一是2013年以前，我國學(xué)者對績效審計(jì)的目標(biāo)、考核方式等方面進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，但尚無統(tǒng)一的操作準(zhǔn)則，我國對績效審計(jì)沒有強(qiáng)制性規(guī)定；二是2014—2018年，國家首次提出審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，開始了全面審計(jì)工作，注重項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，審計(jì)工作仍以人工審計(jì)為主，與審計(jì)檢測平臺(tái)結(jié)合，以提高審計(jì)質(zhì)量為目標(biāo)，提出審計(jì)意見[8]；三是2019年及以后，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)得到快速發(fā)展，在審計(jì)過程中增加智能數(shù)據(jù)算法，大大提高了審計(jì)效率，在這一階段，國家注重鄉(xiāng)村振興、著力脫貧攻堅(jiān)，對財(cái)政資金監(jiān)管和使用提出了更高的要求，績效審計(jì)變得更加重要。

未來，績效審計(jì)將更加緊密地服務(wù)于我國管理實(shí)踐，響應(yīng)時(shí)代發(fā)展，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流?；谏鲜鲅芯?，本文認(rèn)為，績效審計(jì)研究將響應(yīng)我國“雙碳”目標(biāo)，在“雙碳”目標(biāo)達(dá)成過程中，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效用和效果。

4 研究結(jié)論及建議

4.1 研究結(jié)論

在鄉(xiāng)村振興、大數(shù)據(jù)得到廣泛運(yùn)用的大背景下，我國注重經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，也對政府完善自身服務(wù)提出了更高要求，績效審計(jì)變得更加必要。本文通過對2013—2022年307篇關(guān)于績效審計(jì)的北大核心論文進(jìn)行可視化分析，研究發(fā)現(xiàn)：

（1）發(fā)文數(shù)量看，2015年以后，績效審計(jì)發(fā)文趨于穩(wěn)定，2013年及以前發(fā)文較多。

（2）從期刊載文量來看，《財(cái)會(huì)通訊》《財(cái)會(huì)月刊》《會(huì)計(jì)之友》三大經(jīng)典北大核心期刊發(fā)文比重較大，說明績效審計(jì)方向?qū)W者發(fā)文以財(cái)會(huì)審類期刊為主。

（3）從高產(chǎn)作者來看，學(xué)者發(fā)文較為分散，學(xué)者間合作發(fā)文較少。

（4）從作者單位來看，南京審計(jì)大學(xué)一家獨(dú)大，發(fā)文量最多，單位聯(lián)合發(fā)文較少，發(fā)文機(jī)構(gòu)較為分散。

（5）從研究熱點(diǎn)來看，關(guān)于績效審計(jì)、政府審計(jì)、審計(jì)評價(jià)相關(guān)的研究較多，研究內(nèi)容以案例分析為主，實(shí)證分析較少。

（6）從研究熱點(diǎn)主題來看，傳統(tǒng)的審計(jì)體系構(gòu)建類的研究較少，結(jié)合新時(shí)代新背景的實(shí)用性研究有所增加，研究熱點(diǎn)與國家發(fā)展熱點(diǎn)緊密結(jié)合，將績效審計(jì)與脫貧攻堅(jiān)、鄉(xiāng)村振興、垃圾分類等熱點(diǎn)問題結(jié)合。

（7）從研究趨勢來看，績效審計(jì)研究開始注重于大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)手段相結(jié)合，跨學(xué)科交叉研究開始出現(xiàn)。

4.2 建議

針對目前績效審計(jì)的研究熱點(diǎn)和研究趨勢，建議未來績效審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面改善。

第一，創(chuàng)新績效審計(jì)方式。審計(jì)單位和審計(jì)人員可以借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等方式進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的輔助收集，不斷完善審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。在組建審計(jì)小組時(shí)，注重跨專業(yè)組合，搭配具有行業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)的人員，有助于更加了解審計(jì)單位情況，做出更加合理的評價(jià)。同時(shí)審計(jì)人員還需要逐步提升自身業(yè)務(wù)技能，借助Python等軟件獲取數(shù)據(jù)。

第二，拓寬績效審計(jì)范疇。提升績效審計(jì)在我國審計(jì)體系中所占的比重，強(qiáng)化對被審計(jì)單位的績效管理，建立績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，按照我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀。不斷加強(qiáng)資金績效審計(jì)、項(xiàng)目績效審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)，拓寬績效審計(jì)范疇，從而提高績效審計(jì)的效果。

第三，制定績效審計(jì)相關(guān)規(guī)范。目前績效審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的一部分，現(xiàn)有的績效審計(jì)一般只針對行政事業(yè)單位和國資性質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行，績效審計(jì)工作缺少統(tǒng)一的操作規(guī)范，績效審計(jì)效果不夠現(xiàn)狀，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對績效審計(jì)的管理工作，制定統(tǒng)一的審計(jì)工作規(guī)范，發(fā)揮績效審計(jì)的評價(jià)作用。

5 結(jié)語

審計(jì)作為國家運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在國民經(jīng)濟(jì)中扮演著重要角色，而績效審計(jì)更加注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，對保障經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有極其重要的意義。利用CiteSpace對績效審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行可視化分析，梳理了績效審計(jì)發(fā)展的脈絡(luò)，預(yù)測了績效審計(jì)的未來發(fā)展方向，未來績效審計(jì)將在脫貧攻堅(jiān)和鄉(xiāng)村振興方面發(fā)揮重要作用，績效審計(jì)將順應(yīng)國家發(fā)展方向，規(guī)范國家治理行為，保障國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，提高地區(qū)發(fā)展水平，更好地保障區(qū)域發(fā)展成果。本文的研究為未來績效審計(jì)發(fā)展提供了方向。

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收稿日期：2023-04-22

作者簡介：

馬燕，女，1989年生，碩士研究生，講師、會(huì)計(jì)師，主要研究方向：公司治理、績效審計(jì)、內(nèi)部控制。

黃志雄（通信作者），男，1990年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：社會(huì)責(zé)任信息披露、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

* 基金項(xiàng)目：2021年江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)項(xiàng)目“綠色發(fā)展視閾下江蘇PPP項(xiàng)目績效審計(jì)研究”（2021SJA2465）。