國有制造修理企業(yè)增值型審計研究

彭 蔓

飛騰公司

國有制造修理企業(yè)是一家以修理為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)。當(dāng)前，國有制造修理企業(yè)面臨著諸多問題，如管理不規(guī)范、經(jīng)營風(fēng)險識別和管控薄弱等，對國有制造修理企業(yè)的良性發(fā)展帶來了負(fù)面的影響。內(nèi)部審計是助力國有制造修理企業(yè)管理規(guī)范化，提高國有制造修理企業(yè)治理效果的有效措施。而增值型審計則在國有制造修理企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)化與完善中發(fā)揮著重要的作用。

一、增值型審計概述

（一）增值型審計的內(nèi)涵。審計作為內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督活動，有著悠久的歷史。審計指出的含義為審查經(jīng)濟賬目，隨著時代的不斷發(fā)展，審計的功能日益多元化，而增值型審計正是審計功能拓展的產(chǎn)物。1999 年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會于加拿大召開第59 屆年會，會上重新界定了內(nèi)部審計的含義——“旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動”，使內(nèi)部審計的功能從確認(rèn)功能拓展到咨詢功能，凸顯了內(nèi)部審計的價值增值作用。對此，增值型審計就是價值增值為導(dǎo)向的審計。

（二）增值型審計的特點。增值型審計的特點可以從三個方面來描述。首先，從審計目標(biāo)的角度而言，增值型審計以價值增值為目標(biāo)，審計的重點從微觀層面的審計轉(zhuǎn)變?yōu)楹暧^層面的審計，更加關(guān)注組織目標(biāo)的實現(xiàn)情況，力圖以審計工作降低組織風(fēng)險，保存并增加組織價值。其次，從審計功能的角度而言，傳統(tǒng)審計的功能以評價功能為主，主要通過事后審計來檢察、暴露問題，增值型審計不僅具有評價功能，更具有確認(rèn)和咨詢功能，注重審計工作在決策咨詢、內(nèi)部控制等方面的作用。最后，從審計范圍的角度而言，增值型審計的范圍得到了大幅度的擴大，凡是和企業(yè)價值增值相關(guān)的內(nèi)容，均屬于增值型審計的范圍，如公司治理、風(fēng)險管理等。審計范圍的擴大使得審計工作更具全面性。

（三）增值型審計的類型。增值型審計以價值增值為目標(biāo)，因?qū)徲嬂砟畹牟煌?，增值型審計可以分為三大類型：一是服?wù)型。服務(wù)型增值型審計以強化審計工作的服務(wù)職能為導(dǎo)向，具體內(nèi)容包括確認(rèn)服務(wù)和業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)兩類，諸如企業(yè)治理、程序控制等，均屬于業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)的范疇。二是控制型?？刂菩驮鲋敌蛯徲嬍瞧髽I(yè)內(nèi)部控制的一種方式，主要借助審計工作來開展檢查和測評活動，可以有效發(fā)揮審計工作的風(fēng)險管控作用，在降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險中有著重要的作用。三是評價型。評價型增值型審計是傳統(tǒng)審計在企業(yè)增值理念下的新發(fā)展，主要依據(jù)一套完整的檢查標(biāo)準(zhǔn)來分析、研判員工、部門以及企業(yè)整體活動的有效性、合理性，有助于企業(yè)發(fā)掘經(jīng)營管理中的問題，持續(xù)提高經(jīng)營管理水平。

二、國有制造修理企業(yè)實施增值型審計的作用

（一）強化內(nèi)部審計的地位。內(nèi)部審計是國有制造修理企業(yè)加強內(nèi)部控制、提高治理水平的重要措施。很長一段時間，國有制造修理企業(yè)面臨著內(nèi)部審計地位不高的現(xiàn)象，嚴(yán)重降低了內(nèi)部審計在國有制造修理企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用。對此，加強企業(yè)增值型審計作用，能有效強化內(nèi)部審計的地位。一方面，增值型審計使得內(nèi)部審計的關(guān)注點發(fā)生了深刻的變化，從微觀層次的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)管理轉(zhuǎn)變?yōu)楹暧^層面的企業(yè)發(fā)展，有助于國有制造修理企業(yè)從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，剖析企業(yè)發(fā)展問題，另一方面，增值型審計強化了審計工作與其他工作的聯(lián)系，如加強了對企業(yè)決策等的關(guān)聯(lián)性，能夠參與企業(yè)戰(zhàn)略管理和中長期規(guī)劃的制定，從而提高審計的地位。

（二）助力企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。作為市場經(jīng)濟下的主體，追求利潤最大化是國有制造修理企業(yè)的主要目標(biāo)，企業(yè)的一切資源及活動均圍繞著此目標(biāo)開展。增值型審計作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重要形式，不僅在業(yè)務(wù)領(lǐng)域上突破了傳統(tǒng)審計的框架，審計理念也發(fā)生了深刻的變革，以參與價值創(chuàng)造為審計工作的出發(fā)點，可以有效發(fā)揮審計工作的價值增值作用，助力國有制造修理企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。以重大決策為例，增值型審計有助于審計部門分析、研判重大決策的可行性，為管理層決策提供重要的參考資料，強化審計工作在企業(yè)決策中的參謀作用，降低決策失誤的風(fēng)險。

（三）強化國有制造修理企業(yè)經(jīng)濟風(fēng)險管控。腐敗風(fēng)險是國有制造修理企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的潛在風(fēng)險。而治理不善，特別是監(jiān)管、約束機制的欠缺則不能有效防范國有制造修理企業(yè)潛在腐敗風(fēng)險。國有制造修理企業(yè)作為國有資本出資設(shè)立的企業(yè)，根據(jù)委托代理理論，國有制造修理企業(yè)經(jīng)營者為國有資本的代理人。他們與委托者的利益既有一致性的地方，也有不一致的地方，容易利用信息優(yōu)勢來謀取私利。國有制造修理企業(yè)增值型審計是加強黨對企業(yè)管理、監(jiān)督的重大舉措，一定程度上解決了企業(yè)中委托人與代理人信息不對稱的問題，能夠有效抑制代理人濫用剩余控制權(quán)謀取私利的動機、行為，對加強國有制造修理企業(yè)內(nèi)部治理，防范國有制造修理企業(yè)腐敗風(fēng)險具有重要的作用。傳統(tǒng)的審計工作多注重事后審計，在風(fēng)險防范中存在很大的不足。增值型審計能夠前期介入，推動風(fēng)險管理從事后應(yīng)對向事前防范轉(zhuǎn)變。

（四）促進國有制造修理企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。習(xí)近平總書記指出“高質(zhì)量發(fā)展不只是一個經(jīng)濟要求，而是對經(jīng)濟社會發(fā)展方方面面的總要求”，凸顯了高質(zhì)量發(fā)展在新時代的戰(zhàn)略定位。對國有制造修理企業(yè)而言，高質(zhì)量發(fā)展要求轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，將質(zhì)量作為發(fā)展的首要內(nèi)容?？沙掷m(xù)發(fā)展是高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求，換言之，國有制造修理企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展既注重當(dāng)下的發(fā)展，也注重未來的發(fā)展。國有制造修理企業(yè)增值型審計能夠以審計工作參與質(zhì)量經(jīng)濟性管理，圍繞顧客滿意和成本管控開展工作，促進國有制造修理企業(yè)可以可持續(xù)的高質(zhì)量發(fā)展。

三、國有制造修理企業(yè)內(nèi)部審計面臨的問題

（一）審計組織急需完善。審計組織不完善是國有制造修理企業(yè)內(nèi)部審計中的首要問題，也是限制國有制造修理企業(yè)內(nèi)部審計作用的重要因素。從組織架構(gòu)的角度而言，隨著企業(yè)管理體制改革的不斷深入，審計工作的重要性得到了廣泛的認(rèn)知，但國有制造修理企業(yè)并未建立起獨立的審計機構(gòu)，這對審計工作的成效帶來了負(fù)面影響。當(dāng)前國有制造修理企業(yè)的審計職能往往放在財務(wù)部門或紀(jì)檢部門負(fù)責(zé)，審計工作以臨時委派、事后審計為主，極少開展事前審計和事中審計，不能及時發(fā)現(xiàn)和反饋問題、及時整改問題，難以確保經(jīng)濟活動按預(yù)期目標(biāo)合法合理和有效進行，難以發(fā)揮審計工作的價值增值作用。

（二）審計領(lǐng)域有待拓展。與傳統(tǒng)審計相比，增值型審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更多，涵蓋了國有制造修理企業(yè)經(jīng)營管理和維修生產(chǎn)的方方面面。但在實踐層面，不少國有制造修理企業(yè)并未深刻認(rèn)識到增值型審計的作用，面臨著審計領(lǐng)域有待拓展的問題，最為典型的便是圍繞著常規(guī)內(nèi)容，如財務(wù)管理、經(jīng)營業(yè)績開展，對企業(yè)治理、風(fēng)險管理等缺乏足夠的重視。以企業(yè)治理為例，國有制造修理企業(yè)責(zé)任主體較多，不同責(zé)任主體肩負(fù)著不同的職責(zé)，如黨委會負(fù)責(zé)把方向、管大局、保落實，廠級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)定戰(zhàn)略、作決策、防風(fēng)險，中層管理人員負(fù)責(zé)謀經(jīng)營、抓落實、強管理。在實施落實過程中，因人員素質(zhì)、專業(yè)能力、法制理念的不同，造成結(jié)果的失控、偏離。但是，很多企業(yè)還沒有開展治理審計來客觀地對企業(yè)治理環(huán)境、狀況進行監(jiān)督、評價和咨詢,提出改善企業(yè)治理的意見或建議的行為。治理審計的缺失影響了國有制造修理企業(yè)內(nèi)部治理的優(yōu)化。

（三）審計流程漏洞較多。企業(yè)內(nèi)部審計是一項系統(tǒng)性工作，包括審計立項、審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計、后續(xù)審計等四個環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)既有各自的側(cè)重點，也有著內(nèi)在的聯(lián)系，呈現(xiàn)出環(huán)環(huán)相扣的特點。當(dāng)前，國有制造修理企業(yè)內(nèi)部審計面臨著審計流程漏洞較多的問題。比如，審理立項制度不完善。審計立項的作用是確定審計的內(nèi)容、目標(biāo)，對審計工作的開展有至關(guān)重要的影響。但在實踐層面，國有制造修理企業(yè)并不重視審計立項工作，未能組織相關(guān)人員開展審計立項，影響了審計項目的科學(xué)性。又如，審前準(zhǔn)備不足。審計工作的開展缺乏細(xì)致的準(zhǔn)備，如基本資料查閱不足、現(xiàn)場調(diào)查流于形式等，對后續(xù)審計工作的開展形成了極大的制約。

（四）審計方式陳舊單一。審計方式陳舊單一也是國有制造修理企業(yè)內(nèi)部審計中的典型問題。在信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，加強信息技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用是國有制造修理企業(yè)內(nèi)部審計深入開展的必由之路。但國有制造修理企業(yè)在信息技術(shù)的應(yīng)用中存在滯后性，既未能構(gòu)建系統(tǒng)、完備的審計信息平臺，也未能加強大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，整體上降低了審計工作的效果。審計方式陳舊單一對國有制造修理企業(yè)內(nèi)部審計帶來了非常負(fù)面的影響，一方面，以人力為主的審計方式效率較低，越來越難以滿足內(nèi)部審計的要求，另一方面，傳統(tǒng)審計方式難以規(guī)避人為因素導(dǎo)致的錯誤，且存在著審計成本高的問題。

（五）審計隊伍素質(zhì)不高。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計日趨嚴(yán)格，對審計隊伍提出了更高的要求。國有制造修理企業(yè)普遍面臨著審計隊伍專業(yè)偏弱的問題。審計人員一般為會計和審價員。會計和審價員對企業(yè)管理的認(rèn)識水平不高，對各項其他專業(yè)的法律法規(guī)、制度要求學(xué)習(xí)掌握不夠，理解不深，對臨時委派的審計工作不夠重視。審計人員肩負(fù)的職責(zé)沒有在崗位標(biāo)準(zhǔn)中明確，一部分人員難以勝任內(nèi)部審計工作。從人員培訓(xùn)的角度而言，審計隊伍培訓(xùn)嚴(yán)重不足，未開展審計技能培訓(xùn)，企業(yè)治理、風(fēng)險管理等方面的培訓(xùn)，難以提升審計隊伍的綜合素質(zhì)。

四、國有制造修理企業(yè)增值型審計完善策略

（一）以優(yōu)化組織模式為前提。審計組織模式是審計工作的基礎(chǔ)，審計組織模式是否科學(xué)、合理，直接影響到審計工作的質(zhì)量。因此，優(yōu)化組織模式就成為完善國有制造修理企業(yè)增值型審計的先決條件。首先，提高審計工作獨立性。增值型審計的定位、作用決定了增值型審計必須有很強的獨立性，如此，才能有效降低外部因素對增值型審計的干擾。研究也發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計的獨立性與內(nèi)審人員工作滿意度呈正相關(guān)，內(nèi)部審計獨立性越強，內(nèi)審人員工作滿意度越高。要著力提高審計工作的獨立性，成立獨立的審計部門，或在現(xiàn)有部門中成立專門的審計小組，并由部門副職中做領(lǐng)導(dǎo)。其次，完善審計工作流程。推動審計從傳統(tǒng)的事后審計向全流程審計轉(zhuǎn)變，發(fā)揮好增值型審計在事前、事中及事后審計中的作用。

（二）以拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域為關(guān)鍵。與傳統(tǒng)審計相比，增值型審計肩負(fù)著更為多元的職責(zé)，審計范圍既包括財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等，也包括經(jīng)營管理、內(nèi)部治理等方面的內(nèi)容。因此，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域就成為完善國有制造修理企業(yè)增值型審計的關(guān)鍵內(nèi)容。要著力推行企業(yè)治理審計，將審計工作作為企業(yè)治理的重要一環(huán)，緊扣各責(zé)任主體，如黨委會、廠長的責(zé)任，開展針對性的治理審計工作，分析和查找國有制造修理企業(yè)治理具體問題，如黨委領(lǐng)導(dǎo)虛化、中層履責(zé)能力不佳等，同時提出改進措施意見，為國有制造修理企業(yè)提升治理效能提供可靠的依據(jù)。又如，強化企業(yè)經(jīng)濟效益審計。國有制造修理企業(yè)經(jīng)濟效益不僅關(guān)系到自身的發(fā)展，也關(guān)系到國有資本的保值、增值。要將經(jīng)濟效益審計作為國有制造修理企業(yè)增值型審計的重點內(nèi)容，圍繞預(yù)算制定的可行性、重大決策的科學(xué)性、資金管理的效益性、管理活動的效率性等，從事先到事后，開展審計工作，發(fā)揮增值型審計在國有制造修理企業(yè)聚焦主責(zé)主業(yè)中的作用。

（三）以優(yōu)化審計流程為要點。針對審計流程中存在的問題，從以下三點完善國有制造修理企業(yè)增值型審計流程：一是做好審計立項分析。內(nèi)部審計對國有制造修理企業(yè)極為重要，因此，在審計項目確立前，必須做好深入、細(xì)致的立項分析工作，以審計項目的必要性、可行性、效用性為分析重點，確認(rèn)審計項目后再下達(dá)審計項目計劃，簽發(fā)審計指令。二是夯實審前準(zhǔn)備?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”，準(zhǔn)備工作不足對國有制造修理企業(yè)增值型審計的開展帶來了極大的制約。要從多個方面夯實審前準(zhǔn)備，比如，制定初步調(diào)查計劃、選派審計人員開展現(xiàn)場調(diào)查，并做好審計人員的崗前交待工作，如組織方法、審計方法、審計紀(jì)律等。三是重視后續(xù)審計分析。后續(xù)審計發(fā)生在現(xiàn)場審計后，同樣是國有制造修理企業(yè)增值型審計的重要組成部分。要深刻認(rèn)識到后續(xù)審計的作用，依托現(xiàn)場審計的結(jié)果，在深入交流討論后起草審計報告，下達(dá)審計決定并組織審計驗收。

（四）以應(yīng)用信息技術(shù)為方向。當(dāng)前，我們已經(jīng)進入全面的信息化時代，信息技術(shù)在各行各業(yè)發(fā)揮著重要的作用。對國有制造修理企業(yè)而言，信息技術(shù)在增值型審計中有著重要的支撐價值，不僅可以顯著地提高審計工作效率，也能降低審計成本。因此，要將信息技術(shù)應(yīng)用作為完善國有制造修理企業(yè)增值型審計的發(fā)展方向。首先，加強審計信息化建設(shè)。一方面，將審計信息化作為國有制造修理企業(yè)信息化的重要一環(huán)，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建功能完善、穩(wěn)定性強、開放性高的審計信息化系統(tǒng)及審計操作平臺，另一方面，加強現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是大數(shù)據(jù)技術(shù)在增值型審計中的應(yīng)用，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)強大的數(shù)據(jù)分析功能，如關(guān)聯(lián)分析、聚類分析等，提高審計工作的價值含量。其次，創(chuàng)新審計方式。信息技術(shù)為審計方式的創(chuàng)新帶來了前所未有的條件，要依據(jù)審計對象，選擇合理的審計方式，比如，對關(guān)系企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的大型投資項目，要開展好全過程跟蹤審計。

（五）以實施人才戰(zhàn)略為保障。從長遠(yuǎn)的角度而言，人才是國有制造修理企業(yè)增值型審計可持續(xù)開展的根本保障。對此，要從以下三個方面實施好人才戰(zhàn)略。首先，健全崗位準(zhǔn)入制度。審計工作的重要性決定了審計崗位必須有嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度，如此，才能從源頭上改善審計人員的素質(zhì)狀況。要從增值型審計的定位、內(nèi)涵、要求出發(fā)，出臺針對性的崗位素質(zhì)模型，對候選人員進行嚴(yán)格的考察，確保審計人員有專業(yè)資質(zhì)和實踐技能。其次，加強人才培訓(xùn)工作。緊扣增值型審計對審計人員提出的新要求，從復(fù)合型人才培養(yǎng)的角度出發(fā)，完善審計人員培訓(xùn)內(nèi)容，將企業(yè)治理、風(fēng)險管理、法律政策、信息技術(shù)等內(nèi)容融入到審計人員培訓(xùn)方案中，并依托信息技術(shù)創(chuàng)新審計人員培訓(xùn)方式，打造常態(tài)化的培訓(xùn)體系。最后，做好人才引進工作。拓展領(lǐng)導(dǎo)崗位、核心崗位的選人、用人視野，以優(yōu)渥的條件吸引海內(nèi)外人才，打造“引得進，留得下，用得好”的人才引入機制。

五、結(jié)語

增值型審計是國有制造修理企業(yè)強化內(nèi)部審計效能，助力企業(yè)發(fā)展的重要手段。對此，要立足內(nèi)部審計中存在的問題，圍繞優(yōu)化組織模式、拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域、優(yōu)化審計流程、應(yīng)用信息技術(shù)、實施人才戰(zhàn)略五點內(nèi)容采取好策略，發(fā)揮好增值型審計助力國有制造企業(yè)內(nèi)部治理與經(jīng)營發(fā)展的作用。