關(guān)于旅游服務(wù)業(yè)適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實情況分析
——以平遙古城景區(qū)為例

孫艷麗

（平遙縣一城兩寺研究院，山西 晉中 031100）

1 引言

受新冠肺炎疫情影響，旅游服務(wù)行業(yè)的經(jīng)營和資金面臨較大困難，為此，國家在已出臺政策措施的基礎(chǔ)上，今年又延續(xù)和優(yōu)化了稅費優(yōu)惠政策，對服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)進行紓困扶持，幫助其渡過難關(guān)，恢復(fù)生產(chǎn)。隨著政策落實生效，在“六稅兩費”等稅收優(yōu)惠政策的支持下，企業(yè)的資金和經(jīng)營壓力都得到緩解，經(jīng)濟運行整體好轉(zhuǎn)。

2 我國旅游服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)梳理

2022 年以來，黨中央、國務(wù)院部署實施新的組合式稅費支持政策、穩(wěn)經(jīng)濟一攬子政策和接續(xù)措施。

①對月銷售額10 萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。餐飲、旅游、住宿等生活服務(wù)業(yè)收入免征增值稅，重燃小微企業(yè)、個體工商戶的信心，促進旅游經(jīng)濟加快復(fù)蘇，幫助旅游企業(yè)渡過難關(guān)。

②按照要求，小微企業(yè)在繳納稅收上將會獲得較大的優(yōu)惠或減免，在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等方面的認定標準也進一步放寬。如100 萬元以內(nèi)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額，在原有應(yīng)納稅所得額基礎(chǔ)上按照25%減免計入，100 萬～300 萬元的部分，應(yīng)納所得稅額減免50%，小微旅游企業(yè)所得稅按照20%稅率向稅務(wù)部門繳納。并且，企業(yè)在享受這種優(yōu)惠政策的過程中，不受征收方式的限制。同時某些從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的農(nóng)村生態(tài)旅游項目還可以減征或免征企業(yè)所得稅。

③實際上，除上述兩種稅種以外，加大對小微企業(yè)地方稅費的優(yōu)惠力度，主要做法還有減征地方“六稅兩費”，對小微企業(yè)的資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加按50%幅度減征。

3 我國旅游服務(wù)業(yè)適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題和困難

如上文所述，目前國家出臺和實施多項減稅降費政策，降低了小微企業(yè)和個體工商戶的生存成本。但是客觀地看，提升納稅人對國家實施減稅降費紅利的獲得感仍存在一定的短板和挑戰(zhàn)。所以，本文中也簡單總結(jié)了國內(nèi)稅收優(yōu)惠政策在旅游服務(wù)業(yè)執(zhí)行中存在的問題和困難。

3.1 稅收優(yōu)惠政策宣傳及落實方法不佳

受經(jīng)濟水平的限制，在旅游服務(wù)業(yè)中，小微企業(yè)數(shù)量較多，對政策的了解存在不全面、不透徹的情況。而相關(guān)稅收政策宣傳工作也存在針對性不強的問題。從實際宣傳效果來看，雖然基層稅務(wù)部門較為積極地開展宣傳工作，但是納稅人普遍反映，政策宣傳多采用“大水漫灌”式全覆蓋宣傳，沒有結(jié)合行業(yè)實際突出政策重點，導(dǎo)致有些納稅人在應(yīng)用政策時無法判斷適用條目，錯失減免稅優(yōu)惠。同時優(yōu)惠政策宣傳也存在長效性不足等問題。稅務(wù)部門在政策剛出臺一段時間內(nèi)進行大規(guī)模宣傳，開展多次宣講，但待政策熱度過去后，沒能繼續(xù)日常宣傳，容易與納稅人階段需求產(chǎn)生脫節(jié)。

3.2 納稅人自身稅務(wù)規(guī)劃能力較低

由于受到經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營成本的限制，小微企業(yè)普遍缺乏專業(yè)的稅收管理人才，稅務(wù)規(guī)劃能力整體偏低。一方面，納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面，許多財務(wù)工作人員對稅務(wù)知識缺乏，對稅務(wù)流程認知不足，因此往往難以對國家最新前沿的稅收優(yōu)惠政策進行合理理解，這直接降低了稅收管理水平，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策落實不到位。

3.3 稅務(wù)部門服務(wù)和效果有待提高

稅務(wù)機關(guān)減稅降費辦理程序不夠簡潔。根據(jù)實際調(diào)研，小微企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策要經(jīng)過稅務(wù)部門層層審核簽字，辦理手續(xù)相對復(fù)雜，“好”的政策實惠但讓納稅人辦理起來“力不從心”。從稅務(wù)機關(guān)自身看，有時過于注重減稅降費政策落實的結(jié)果，如稅務(wù)機關(guān)為了做到退稅率達100%的要求，對部分因退稅金額較小、納稅人明顯不愿申請退稅的情況要求必須辦理退稅。本來是給納稅人辦好事卻讓納稅人產(chǎn)生反感，更不用說提高獲得感了。近年來，因退稅金額小納稅人不愿申請退稅，而個別稅務(wù)機關(guān)強制納稅人辦理退稅引發(fā)了納稅人的不滿，甚至造成了負面輿情，這對納稅人和基層稅務(wù)人員都造成了很大的負擔(dān)。同時，稅務(wù)機關(guān)在減稅降費政策落實過程中政策輔導(dǎo)、心理疏導(dǎo)、服務(wù)保障等工作做得不夠，一定程度上讓納稅人產(chǎn)生不滿情緒。因此在落實旅游服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策過程中，涉稅行政程序亟待改善。

4 平遙古城景區(qū)的旅游服務(wù)業(yè)適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實情況案例分析

4.1 平遙古城景區(qū)的基本介紹

平遙古城景區(qū)位于山西省晉中市平遙縣，它始建于周宣王時期，在明洪武三年擴建，迄今為止已經(jīng)有超過2 800 年的歷史。平遙古城景區(qū)目前還依然保留著明清時期縣城的基本風(fēng)貌，是中國漢民族地區(qū)保存最為完整的古城。平遙古城景區(qū)目前已經(jīng)成為山西地區(qū)最值得一去的重要景區(qū)景點，作為世界文化遺產(chǎn)項目，它也有“保存最為完好的四大古城之一”之美譽。

4.2 平遙古城景區(qū)的旅游服務(wù)業(yè)適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施現(xiàn)狀

考慮到目前像平遙古城景區(qū)一樣的旅游景區(qū)項目在旅游服務(wù)業(yè)上發(fā)展速度偏緩，投資也相對匱乏，基礎(chǔ)設(shè)施投入改造建設(shè)更是不足，因此國家希望基于一定比例來打造旅游行業(yè)稅收政策，如此對于國家整體旅游形象的推廣更為有利。從某種程度來講，要促進國內(nèi)旅游服務(wù)業(yè)朝現(xiàn)代化、特色化以及國際化方向發(fā)展，不斷強化行業(yè)發(fā)展競爭力，為國民經(jīng)濟發(fā)展水平提高積蓄力量[1]。在2023 年，國家稅務(wù)總局平遙縣稅務(wù)局希望充分發(fā)揮自身良好的稅收職能作用，在平遙古城景區(qū)扎實開展稅收優(yōu)惠政策宣傳，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)力度，這也為平遙縣乃至整個山西省的文化旅游行業(yè)發(fā)展注入稅務(wù)力量。根據(jù)相關(guān)政策內(nèi)容來分析，平遙古城景區(qū)在2023 年上半年已經(jīng)基本實現(xiàn)了旅游經(jīng)濟復(fù)蘇，在平遙縣稅務(wù)局實施“一企一策”的精準輔導(dǎo)過程中，景區(qū)旅游服務(wù)業(yè)稅收政策也提出了全新的企業(yè)辦理延期申報項目，主要通過線上問卷調(diào)研方式做到問需問難和復(fù)工復(fù)產(chǎn)，配合主動上門開展宣傳輔導(dǎo)工作來將稅費優(yōu)惠禮包送到文旅從業(yè)者手中。在2023 年下半年，平遙縣稅務(wù)局也將持續(xù)聚焦“減稅費優(yōu)服務(wù)”的助復(fù)產(chǎn)與促發(fā)展主題，不斷創(chuàng)新旅游服務(wù)舉措，為地方文旅產(chǎn)業(yè)發(fā)展、稅收政策優(yōu)化改革創(chuàng)造有利環(huán)境與條件[2]。

4.3 平遙古城景區(qū)的旅游服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實的建議

4.3.1 加大宣傳力度，建立長效互動機制

在我國旅游服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實過程中，需要加大宣傳力度，及時了解納稅人的需求，在互動中解釋政策，讓政策精準落地。目前稅收優(yōu)惠方面的宣傳途徑選擇上相對單一，與納稅人需求不匹配。為此，平遙古城景區(qū)應(yīng)該嚴格加大對稅收優(yōu)惠的宣傳，從多方位、多角度、多手段入手。

一是網(wǎng)上宣傳。現(xiàn)代社會是信息技術(shù)社會，計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)普及。所以，通過官網(wǎng)、公眾號、微信群、短視頻等，及時推送最新頒布的稅收優(yōu)惠性政策，讓小微企業(yè)和個體工商戶都了解稅務(wù)知識和最新稅務(wù)優(yōu)惠政策以及申報的程序和方法。

二是線下宣傳。這是一種面對面直接宣傳的方式，也是比較實用、效果明顯的宣傳途徑?？梢栽谛∥⑵髽I(yè)辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)時直接宣傳，也可以通過制作宣傳欄、入戶、發(fā)放小冊子等方式，積極開展稅收優(yōu)惠政策線下宣傳活動。

三是組織培訓(xùn)。稅務(wù)有關(guān)部門可以通過組織培訓(xùn)的方式，向小微企業(yè)或涉稅財務(wù)人員宣傳優(yōu)惠政策，向其介紹稅收、稅法知識，最大限度讓政策紅利落地更加精準、便捷。對于景區(qū)本身而言，需要不斷地完善稅收優(yōu)惠政策的宣傳途徑，帶動相關(guān)部門持續(xù)宣傳的熱情，形成“以宣傳促工作，以工作帶宣傳”的長效互動機制。

4.3.2 市場主體應(yīng)當合理進行稅務(wù)規(guī)劃，提高自身稅務(wù)管理能力

納稅是每個企業(yè)都應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)，無論企業(yè)大小，都應(yīng)依法納稅。在稅收優(yōu)惠政策的扶持下，納稅人應(yīng)當積極對接稅收部門，按照政策整合分析所納稅款，合理規(guī)范地進行稅收規(guī)劃。既要通過享受到國家稅收優(yōu)惠政策降低稅負，又要依法依規(guī)足額納稅，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險[3]。旅游企業(yè)落實稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)完善自身稅收管理體系，在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上，合理進行稅務(wù)繳納。及時關(guān)注國家稅收政策變化，掌握普惠性稅收優(yōu)惠政策的條款和細則。結(jié)合自身經(jīng)營和收入情況，充分把稅收優(yōu)惠政策使用好、落實好，以增加企業(yè)收入，促進企業(yè)健康、快速、良好發(fā)展。旅游企業(yè)還要及時關(guān)注國家稅收最新優(yōu)惠政策，及時整合分析自己所需繳納的稅款和經(jīng)營狀況，科學(xué)地籌算稅收計劃，保證吃透普惠性稅收優(yōu)惠政策。進一步講就是要規(guī)范當?shù)囟悇?wù)機關(guān)部門的旅游企業(yè)財務(wù)管理能力，確保稅務(wù)機關(guān)針對旅游企業(yè)財務(wù)人員展開專業(yè)化培訓(xùn)，有效督促產(chǎn)業(yè)稅收法規(guī)制度向好發(fā)展。在企業(yè)服務(wù)大眾的過程中，其稅收優(yōu)惠的規(guī)范性文件中應(yīng)該督促景區(qū)企業(yè)正確納稅，避免多交或者少交情況的出現(xiàn)[4]。

4.3.3 持續(xù)優(yōu)化服務(wù)，提高優(yōu)惠政策的獲得感

對于縣級地方稅務(wù)機關(guān)而言，在工作中要特別注重基層稅務(wù)人員的辦事能力和服務(wù)態(tài)度。對于稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行落實而言，企業(yè)獲得感和滿足感至關(guān)重要，只有政府相關(guān)辦事人員能夠?qū)ο嚓P(guān)政策有足夠的認知，在工作中能夠以較好的專業(yè)能力和服務(wù)態(tài)度服務(wù)企業(yè)辦稅人員，才能夠提升相關(guān)稅務(wù)工作的執(zhí)行效率，提升企業(yè)的獲得感和滿足感，從而在更廣的范圍內(nèi)推動地方稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行落實。為此，針對重點小微企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可以逐戶上門進行政策宣講指導(dǎo)，并征詢小微企業(yè)內(nèi)部對稅收部門的意見建議，適時掌握小微企業(yè)的經(jīng)營情況，協(xié)助處理企業(yè)內(nèi)部全過程中遇到的各種涉稅涉費問題，以保證所有政策在第一時間貫徹落實。同時也要緊盯跟蹤服務(wù)和監(jiān)督反饋，推動稅費政策紅利持續(xù)性釋放。

4.3.4 其他建議

平遙古城景區(qū)還需要在優(yōu)化旅游服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行環(huán)境方面多下功夫，例如，對依法治稅的嚴格落實是稅務(wù)部門目前應(yīng)當進行的一項重點工作。

具體來看，首先，稅務(wù)基層人員應(yīng)當實現(xiàn)對稅法的嚴格掌握，樹立較高的道德目標，在工作中嚴格執(zhí)行相關(guān)準則和要求，堅決杜絕觸犯法律的行為出現(xiàn)。同時，小微企業(yè)也應(yīng)當強化自主學(xué)習(xí)稅法的能力和意識，在工作中做到實事求是，依法申報和納稅，無論是稅務(wù)機關(guān)還是小微企業(yè)納稅人，都應(yīng)該在稅法的前提下執(zhí)行和享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，一旦出現(xiàn)違反稅法規(guī)定的行為，都應(yīng)公平對待、嚴肅處理，提高征納雙方違法成本和稅法遵從度，從而為小微企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策營造出一個公平正義的稅收法治環(huán)境。

其次，數(shù)字經(jīng)濟時代，信息化的飛速發(fā)展和納稅人日益增加的服務(wù)需求推動著稅務(wù)軟件系統(tǒng)更新完善。平遙古城景區(qū)應(yīng)把數(shù)字稅務(wù)作為實現(xiàn)管理決策科學(xué)化、稅收治理精準化、稅收服務(wù)便捷化的重要創(chuàng)新實踐，集中力量、攻堅推進，可以有效推動減稅降費政策執(zhí)行質(zhì)效的不斷提升。樹立數(shù)字稅務(wù)理念。需要統(tǒng)籌抓好規(guī)劃實施，圍繞“建章立制、夯實基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、團隊建設(shè)”的階段性目標，進一步完善推進方案，明確時間表、路線圖、責(zé)任人，確保落地見效。同時，需要充分認識數(shù)字稅務(wù)對于推動稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的重大意義，根據(jù)任務(wù)清單，主動認領(lǐng)，精心組織，確保干一件成一件，推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級。穩(wěn)妥推進項目開展，拓寬第三方數(shù)據(jù)獲取渠道，充分利用互聯(lián)網(wǎng)涉稅數(shù)據(jù)資源，加快完善涉稅信息共享平臺，獲取相關(guān)部門涉稅信息，為大數(shù)據(jù)應(yīng)用提供全面支撐。稅務(wù)機構(gòu)也可以建立專門的電子稅務(wù)局和繳稅APP，以此提高稅務(wù)機構(gòu)的信息化水平。

5 結(jié)語

為實現(xiàn)山西省旅游行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，發(fā)揮其產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢與競爭優(yōu)勢，論文針對性地討論了山西省平遙古城景區(qū)的旅游服務(wù)業(yè)適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實情況，希望通過提出加大宣傳力度、提升稅務(wù)管理能力、增強服務(wù)意識等建議，充分發(fā)揮地方稅務(wù)部門與旅游企業(yè)部門的各自職能作用，有效建立支持機制，確保山西省旅游業(yè)、平遙古城景區(qū)都能享受到稅收優(yōu)惠政策紅利，真正促進省內(nèi)旅游產(chǎn)業(yè)健康向好發(fā)展。