新《政府會計制度》對行政事業(yè)單位會計工作的影響及應(yīng)對措施

李敏歆

（黑龍江省地質(zhì)科學(xué)研究所，哈爾濱 150080）

引 言

新《政府會計制度》的實(shí)施，旨在對行政事業(yè)單位會計核算工作進(jìn)行規(guī)范，全面提升會計信息質(zhì)量，助力行政事業(yè)單位各項工作的有序開展。在新會計制度下，行政事業(yè)單位采用雙重會計核算模式，收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效結(jié)合，使會計核算中的財務(wù)活動和預(yù)算活動實(shí)現(xiàn)了分離，有利于實(shí)現(xiàn)公共財政資金的有效管控，促進(jìn)財政資金使用效率的提升。而且在新《政府會計制度》下，行政事業(yè)單位會計核算和財務(wù)管理工作水平都能夠得到大幅度的提升，這對行政事業(yè)單位履行好自身的服務(wù)職能具有極為重要的意義。

一、新《政府會計制度》的主要內(nèi)容

（一）財務(wù)會計和預(yù)算會計并行

原《政府會計制度》下財務(wù)會計工作中涉及資產(chǎn)、收入、支出、負(fù)債和凈資產(chǎn)五要素，單純反映出行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況。在新《政府會計制度》下，通過將財務(wù)會計五要素與預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余相結(jié)合，不僅能夠反映出行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況，還能夠?qū)挝活A(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況更直觀地反映出來。對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時，應(yīng)當(dāng)采用預(yù)算會計核算，對于其他業(yè)務(wù)，只需要財務(wù)會計核算。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并行

在新《政府會計制度》下，財務(wù)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算則以收付實(shí)現(xiàn)制為主，而且在日常資金往來時也會發(fā)生預(yù)算會計內(nèi)容，特別是涉及固定資產(chǎn)折舊、應(yīng)收未收賬款和無形資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容，不需要計算到預(yù)算會計工作中來。因此，在兩種模式下的核算收入、支出和費(fèi)用存在不一致的情況。

（三）財務(wù)會計報表與預(yù)算會計報表并行

在新《政府會計制度》下，采用兩套報表體系，即財務(wù)會計報告和決算報告。財務(wù)會計報告主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財務(wù)會計生成的數(shù)據(jù)來源，綜合反映行政事業(yè)單位特定日期財務(wù)狀況和一定時期經(jīng)營運(yùn)行情況等信息。預(yù)算會計報告以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計生成的數(shù)據(jù)為來源，涉及預(yù)算收支表和預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)變動表等一些內(nèi)容，以現(xiàn)金作為主要核算對象。綜合反映事業(yè)單位年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果等信息。再通過本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異表將行政事業(yè)單位兩種報表體系相結(jié)合，可以將單位財務(wù)和資金使用情況更真實(shí)地反映出來。

（四）固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

新會計制度重新明確了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的用途和分類，并在相應(yīng)費(fèi)用中計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，通過補(bǔ)提折舊，會大幅度縮減單位的資產(chǎn)總量，能夠?qū)挝徽鎸?shí)的資金情況更好地體現(xiàn)出來。同時，還為應(yīng)收賬款、計提壞賬和預(yù)計負(fù)債等核算內(nèi)容提供更詳細(xì)的信息支持。

二、新《政府會計制度》對行政事業(yè)單位帶來的影響分析

（一）新制度帶來的積極影響

首先，改變了會計核算模式。在新《政府會計制度》實(shí)施過程中，行政事業(yè)單位會計核算模式發(fā)生了較大的變化。由于在新制度中對政府預(yù)算會計和財務(wù)會計之間的關(guān)系進(jìn)行了明確，二者相互獨(dú)立，因此成功將相關(guān)財務(wù)信息更好地體現(xiàn)出來。而且二者適應(yīng)的是會計核算基礎(chǔ)之間的差異性，通過將二者有效分離開來，可以確保會計工作的整體效果。同時，預(yù)算會計和財務(wù)會計之間還相互關(guān)聯(lián)，將二者有效結(jié)合，能夠?qū)M(fèi)用和預(yù)算支出之間的差距進(jìn)行對比，并通過同時提供預(yù)算和財務(wù)信息，有利于行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的優(yōu)化，對單位各項工作的有序?qū)嵤┐蛳聢詫?shí)的基礎(chǔ)。其次，提高會計信息質(zhì)量。基于新《政府會計制度》，行政事業(yè)單位會計核算方式更具先進(jìn)性，有效提高了會計信息質(zhì)量。新會計制度在會計信息可比性方面，其在保留通常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的基礎(chǔ)上，針對行政事業(yè)單位的會計制度和核算標(biāo)準(zhǔn)加以統(tǒng)一，不僅提高了不同單位會計信息的可比性，而且預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合，通過增加的款項，真實(shí)反映單位財務(wù)收支的具體情況。另外，在核算過程中加入了資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)容，會計信息更加豐富，這對會計核算工作整體質(zhì)量的提高，具有極為重要的意義。最后，加強(qiáng)政府績效管理。新《政府會計制度》能夠?qū)挝毁M(fèi)用支出和成本預(yù)算更準(zhǔn)確地反映出來，通過將其在行政事業(yè)單位有效落實(shí)，有利于強(qiáng)化單位績效管理，在確保資金使用效率提升的基礎(chǔ)上，還能夠防止資產(chǎn)流失的問題，這對政府行政效能的提升，具有極為重要的意義。特別是針對各項耗費(fèi)的核算，新制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過對固定資產(chǎn)計提折舊和進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷，并在收入費(fèi)用表編制中進(jìn)行體現(xiàn)，這無論是對于行政事業(yè)單位績效評價的科學(xué)性和合理性，還是單位的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，都具有重要的意義。全面實(shí)施績效管理，提高資金使用效益；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失；加強(qiáng)對單位經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險。

（二）新制度帶來的消極影響

首先，會計核算的難度增加。在新《政府會計制度》下，行政事業(yè)單位會計核算工作更具復(fù)雜性，而且在實(shí)際工作中，受制于會計人員綜合素質(zhì)的影響，也會對會計工作效率和質(zhì)量帶來較大的影響。由于一直以來行政事業(yè)單位會計核算工作中都以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但在新會計制度中平行記賬下，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計核算容易因為業(yè)務(wù)生疏而影響工作效率和工作成效，這會對新會計制度的有序推進(jìn)帶來不利影響。特別是收入和預(yù)算收入范圍和確認(rèn)的時點(diǎn)發(fā)生的變化，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制核算時存在較大的差異性，這種差異性會增加會計核算難度。會計人員基于兩種會計核算基礎(chǔ)上平行記賬，并要生成兩套報告。而且在實(shí)際工作中，兩種不同核算基礎(chǔ)之間還可能存在沖突，這也無形中會增加會計核算的復(fù)雜度。其次，會計信息系統(tǒng)有待完善。目前，會計信息系統(tǒng)只適用于單一核算要求，在新會計制度下，會計信息系統(tǒng)無法滿足預(yù)算會計和財務(wù)會計同時開展的需要。同時會計信息系統(tǒng)還存在信息內(nèi)容不統(tǒng)一、軟件升級進(jìn)度不同及多種財務(wù)核算軟件等因素的影響，這也會對新《政府會計制度》的實(shí)施帶來一定的影響，不利于實(shí)際工作效率和質(zhì)量的提升。特別是在新舊制度過渡階段，會計核算系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間還存在數(shù)據(jù)無法有效對接和共享的情況，這會對新《政府會計制度》的落實(shí)和實(shí)際工作的準(zhǔn)確性帶來較大的制約。再次，財務(wù)報告編制難度增加。新制度要求行政事業(yè)單位會計工作中要進(jìn)行雙報告編制，同時提供財務(wù)報告和預(yù)算報告，這必然會增加工作量，同時對報告編制人員的綜合水平也提出了更高的要求。基于現(xiàn)有會計報告編制人員而言，專業(yè)技能有待提升，在實(shí)際報告編制工作中欠缺專業(yè)性，這也必然會影響新《政府會計制度》的有效貫徹落實(shí)。最后，資產(chǎn)管理要求提高。新《政府會計制度》針對行政事業(yè)單位會計核算工作的要求，能夠更完整和準(zhǔn)確地反映出單位的實(shí)際運(yùn)行成本，并針對資產(chǎn)管理工作提出了更嚴(yán)格的要求?；谶@種情況，行政事業(yè)單位需要從資產(chǎn)管理和配套制度等方面作為切入點(diǎn)，加強(qiáng)對資產(chǎn)各環(huán)節(jié)的管控力度，全面提高資產(chǎn)的利用效率。但基于實(shí)際情況來看，行政事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)范化管理水平還有待提升，而且涉及的配套制度需要與單位實(shí)際情況相結(jié)合，不斷進(jìn)行優(yōu)化，從而使資金管理工作能夠符合新制度的要求。

三、新《政府會計制度》下行政事業(yè)單位會計工作的優(yōu)化措施

（一）提高會計核算工作的整體水平

在新《政府會計制度》下，行政事業(yè)單位會計核算方法和內(nèi)容發(fā)生了較大的變化，為了能夠?qū)挝毁Y金流向和業(yè)務(wù)信息更真實(shí)、更全面地反映出來，獲取更準(zhǔn)確的財務(wù)信息，需要針對會計核算流程進(jìn)行規(guī)范，提高會計核算工作流程的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，確保會計信息質(zhì)量的提升。這就需要在新制度要求下，積極對會計核算工作流程加以完善，不僅需要做好雙基礎(chǔ)、雙體系和雙報告等制度的落實(shí)，財務(wù)部門還要對日常核算工作職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，確保將各項職責(zé)落實(shí)到人，并結(jié)合各部門的實(shí)際情況構(gòu)建相應(yīng)的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的有效共享。并通過調(diào)整會計核算工作規(guī)則，充分發(fā)揮出新制度的優(yōu)勢，確保會計核算工作整體質(zhì)量的提升。在規(guī)范會計核算流程的基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位還要結(jié)合自身的運(yùn)行情況，科學(xué)劃分相關(guān)的業(yè)務(wù)，并對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的業(yè)務(wù)進(jìn)行明確，根據(jù)單位具體情況合理設(shè)置涉及的會計科目，保證核算數(shù)據(jù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。另外，還要對雙報表之間的關(guān)系有一個正確的認(rèn)識，使其有效協(xié)調(diào)和合理銜接，積極推動信息系統(tǒng)的一體化建設(shè)，保證會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，從而高質(zhì)量地完成合并報表的編制。

（二）構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)控體系

行政事業(yè)單位會計工作質(zhì)量的提升離不開完善的財務(wù)內(nèi)控體系，單位需要積極對與會計核算相關(guān)的制度進(jìn)行完善，使行政事業(yè)單位會計核算工作的開展能夠有章可循，規(guī)范會計核算行為，并對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，實(shí)現(xiàn)財務(wù)活動的有效管控。行政事業(yè)單位還要明確會計崗位職責(zé)，確保不相容崗位相分離。而且一些重要會計事務(wù)，需要建立審批核實(shí)制度。另外，內(nèi)審部門還要針對內(nèi)控體系加以評估，及時找出問題，確保財務(wù)內(nèi)控體系的完善，使新《政府會計制度》落實(shí)過程中會計工作有序開展。

（三）優(yōu)化會計信息系統(tǒng)

行政事業(yè)單位會計工作的開展，會計信息系統(tǒng)發(fā)揮著極為重要的作用，而且通過優(yōu)化和完善會計信息系統(tǒng)，這也是新《政府會計制度》有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，因此需要重視行政事業(yè)單位的會計信息化建設(shè)。而且在實(shí)際工作中，需要根據(jù)單位的實(shí)際工作情況，加大投入力度，在積極推進(jìn)會計信息化建設(shè)進(jìn)程的基礎(chǔ)上，不斷完善會計信息系統(tǒng)。特別是需要從財務(wù)會計和預(yù)算會計等方面入手，針對現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級，使其能夠滿足新制度的要求，為會計工作效率和工作質(zhì)量的提升打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。而且在新《政府會計制度》下，由于采取雙基礎(chǔ)核算模式，這也需要相應(yīng)財務(wù)軟件的支持，使其在平行記賬、憑證自動生成和報表編制等方面更具優(yōu)勢，這樣可以減少對人工的依賴性，進(jìn)一步保障財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

（四）明確合并抵消范圍

行政事業(yè)單位基于新制度編制合并財務(wù)報表時，需要準(zhǔn)確界定合并抵消范圍，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)信息不完整及無法準(zhǔn)確反映財務(wù)預(yù)算情況的問題。在具體操作過程中，應(yīng)根據(jù)相關(guān)制度準(zhǔn)則，確定單位實(shí)際資產(chǎn)和負(fù)債情況，合理確定資產(chǎn)和負(fù)債核算范圍并合理進(jìn)行計量，從而為合并財務(wù)報表編制提供科學(xué)的數(shù)據(jù)信息支持，而且工作效率也能夠大幅度提升。同時，基于財務(wù)報告相關(guān)目標(biāo)規(guī)定要求，有效展現(xiàn)行政事業(yè)前段時間財務(wù)運(yùn)行情況，在對會計主體責(zé)任履行情況加以關(guān)注的同時，還要考慮將受托責(zé)任概念納入合并范圍中，這樣對于政府資產(chǎn)多樣性下無法覆蓋界定合并范圍的問題能夠有效進(jìn)行解決。

（五）明確資產(chǎn)負(fù)債情況

在新制度下，行政事業(yè)單位需要對資產(chǎn)負(fù)債情況逐項加以分析，并針對各項資產(chǎn)和債務(wù)科學(xué)進(jìn)行處置。這就要求行政事業(yè)單位應(yīng)對債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，并需要針對資產(chǎn)狀況全面開展清查。通過做好一些基礎(chǔ)性工作，從而促進(jìn)新制度的有效落實(shí)。行政事業(yè)單位還需要對往來款項開展科學(xué)的清理和分析，借助資產(chǎn)信息管理平臺，針對固定資產(chǎn)計提折舊和進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。目前，一些單位由于存在歷史遺留問題，資金和一些矛盾無法短時間內(nèi)解決，這會對新制度的實(shí)施帶來較大的影響。在這種情況下，單位需要重視高級財務(wù)人員的引進(jìn)，專業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行梳理，使其能夠更全面、更真實(shí)地反映單位的資產(chǎn)情況，確保新舊制度合理過渡。

（六）提升會計信息的披露效果

新制度對于會計核算披露的要求十分嚴(yán)格。在實(shí)際會計信息披露過程中，一些存在決算報告滯后或是時效性不高的問題，必然會對信息披露效果帶來較大的影響，導(dǎo)致會計信息披露無法滿足新制度的要求。基于這種情況，需要對信息披露工作加以重視，重視打造信息披露平臺，強(qiáng)化部門之間的溝通和交流，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的有效共享。通過實(shí)時掌握數(shù)據(jù)運(yùn)行情況，并與實(shí)際情況相結(jié)合，制定具體的決策方案。而且針對信息披露過于籠統(tǒng)的問題，需要加大重視程度，并以專業(yè)化的方式提升信息披露的合理性，并對會計信息披露體系不斷進(jìn)行完善，確保能夠更真實(shí)、更全面地披露會計信息。

（七）推進(jìn)財務(wù)信息化建設(shè)

新制度下收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效結(jié)合，導(dǎo)致會計核算工作難度增加。基于雙會計核算模式，在會計工作中，需要確保財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的有效對接，業(yè)務(wù)處理時，也需要從過去單一記賬模式轉(zhuǎn)化為平行記賬模式，以此來提升會計核算工作的精細(xì)化水平。因此，行政事業(yè)單位在實(shí)際會計工作中，需要做好新制度各項規(guī)范要求的落實(shí)工作，并積極構(gòu)建會計信息系統(tǒng)平臺，針對會計記賬效率進(jìn)行優(yōu)化。同時，還要對平臺的數(shù)據(jù)分析功能不斷強(qiáng)化，實(shí)現(xiàn)對財政資金的高效和合理配置和應(yīng)用。不斷更新和完善財務(wù)信息系統(tǒng)，構(gòu)建科學(xué)的報表程序，使其滿足新制度下對會計核算的需求。

結(jié) 語

新《政府會計制度》的實(shí)施對行政事業(yè)單位會計工作的規(guī)范帶來了良好的契機(jī)，但也使會計工作面臨新的挑戰(zhàn)。在新制度落實(shí)的過程中，行政事業(yè)單位需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，充分發(fā)揮新制度的優(yōu)勢，并采取切實(shí)可行的措施應(yīng)對新制度帶來的不利影響，確保新舊制度的有效銜接，全面提高行政事業(yè)單位會計工作的整體水平。