內(nèi)部審計(jì)參與組織治理的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制研究

李晨

（山東大學(xué)審計(jì)處 山東濟(jì)南 250100）

自黨的十九屆四中全會(huì)明確提出“推動(dòng)各類監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)”以來(lái)，監(jiān)督的貫通協(xié)同已成為提升國(guó)家治理效能的有效路徑之一。就宏觀層面的國(guó)家治理而言，監(jiān)督的貫通協(xié)同是完善治理體系、提升治理能力的必然要求，具體到微觀層面的組織內(nèi)部，則涉及如何理順、厘定治理體系中多元監(jiān)督主體間的關(guān)系及聯(lián)結(jié)模式等問(wèn)題，各類監(jiān)督亟需由碎片分散化向整體耦合監(jiān)督模式轉(zhuǎn)變。

針對(duì)監(jiān)督體系的協(xié)同架構(gòu)設(shè)計(jì)，國(guó)內(nèi)學(xué)者多從協(xié)同治理或整體性治理的角度展開(kāi)研究。王會(huì)金（2016）對(duì)政府審計(jì)協(xié)同治理的研究態(tài)勢(shì)與模式構(gòu)建進(jìn)行了嘗試探索。王楠楠、鄭石橋（2017）從國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與司法等部門的協(xié)同治理角度闡述了較高程度的協(xié)同治理對(duì)國(guó)家審計(jì)效率的正向影響。范欽（2015）探討了協(xié)同監(jiān)督視角下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程，以節(jié)約監(jiān)督成本，提升監(jiān)督效力，提高國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督效能，更好地控制和防范風(fēng)險(xiǎn)。宋世明（2021）認(rèn)為共治（即協(xié)同共治、協(xié)同治理）以有效的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和權(quán)責(zé)一致為前提，是否具有促進(jìn)協(xié)同共治的高質(zhì)量制度安排在很大程度上決定了國(guó)家治理能力的高低。

不同的治理環(huán)境與制度安排決定了各類各級(jí)監(jiān)督主體發(fā)揮作用的方式與效果，在組織內(nèi)部提升治理效能的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)力量如何以更為積極的姿態(tài)以及更為恰當(dāng)?shù)姆绞絽⑴c進(jìn)來(lái)，是內(nèi)部審計(jì)工作人員現(xiàn)階段面臨的現(xiàn)實(shí)課題。

一、協(xié)同監(jiān)督機(jī)制的現(xiàn)狀與困境

（一）審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)部的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制——現(xiàn)狀與困境

現(xiàn)階段，當(dāng)審計(jì)監(jiān)督成為國(guó)家治理的基石和重要保障時(shí)，其監(jiān)督功能發(fā)揮作用的領(lǐng)域也相應(yīng)有所拓展。2021年10月頒布的新《審計(jì)法》，為新形勢(shì)下審計(jì)工作的開(kāi)展提供了更為明確的依據(jù)，審計(jì)工作可以更全面、更權(quán)威地針對(duì)重大政策落實(shí)、公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和資源實(shí)施監(jiān)督。作為審計(jì)監(jiān)督體系重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，也應(yīng)順勢(shì)而為，及時(shí)審視其職能定位，創(chuàng)新審計(jì)理念。然而，內(nèi)部審計(jì)在新形勢(shì)下應(yīng)如何與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)協(xié)同配合，在構(gòu)建“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計(jì)監(jiān)督體系過(guò)程中發(fā)揮更為顯著的作用，相關(guān)理論尚未形成體系，實(shí)踐中在基層審計(jì)委員會(huì)的職能定位、工作模式以及內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性等方面也存在諸多有待研究解決的難點(diǎn)堵點(diǎn)。

1.基層審計(jì)委員會(huì)的職能定位有待重新梳理。目前，部分基層審計(jì)委員會(huì)的職能沒(méi)有完全履行到位，審計(jì)委員會(huì)主任履職不具體、不扎實(shí)，審計(jì)委員會(huì)辦公室職責(zé)沒(méi)有完全落實(shí)?？傮w而言，基層審計(jì)委員會(huì)目前的定位是“決策議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)”而非“審計(jì)決策機(jī)構(gòu)”，在現(xiàn)有模式下，審計(jì)委員會(huì)更多以定期或非定期會(huì)議的形式開(kāi)展工作、披露信息，較難承擔(dān)對(duì)審計(jì)工作的日常規(guī)劃與領(lǐng)導(dǎo)，為此，需要遵循審計(jì)管理體制改革的方向與路徑，創(chuàng)設(shè)制度、健全機(jī)制，重新梳理基層審計(jì)委員會(huì)的職能定位與工作機(jī)制。

2.內(nèi)部審計(jì)的工作成果未能得到充分運(yùn)用。作為組織內(nèi)設(shè)的職能部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于組織的決策執(zhí)行程序更為熟悉，可以根據(jù)工作需求更及時(shí)、更靈活地針對(duì)各類具體業(yè)務(wù)提煉內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，有效開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)、權(quán)威性高，可以通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督與指導(dǎo)，顯著提高內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量，從而形成國(guó)家審計(jì)發(fā)揮主導(dǎo)作用、內(nèi)部審計(jì)積極協(xié)同配合的工作格局。現(xiàn)階段，國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與監(jiān)督工作機(jī)制還未明確，在回答“是否實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了足夠的審計(jì)證據(jù)”以及“履行專業(yè)判斷、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)能否做到不依賴和屈從于外界的壓力和影響”等問(wèn)題時(shí)，國(guó)家審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性和審計(jì)人員勝任能力等方面的信賴還有待提升，內(nèi)部審計(jì)成果未能得到國(guó)家審計(jì)充分運(yùn)用，影響了審計(jì)監(jiān)督整體效能的發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的廣度與深度有待拓展。作為組織內(nèi)部的同級(jí)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)選取的審計(jì)重點(diǎn)往往過(guò)多地關(guān)注微觀層面的問(wèn)題，較少?gòu)暮暧^上、體制上和戰(zhàn)略上把握問(wèn)題的深層次原因，極少揭示管理層逾越內(nèi)部控制等性質(zhì)較為嚴(yán)重的問(wèn)題，對(duì)涉及黨和國(guó)家重要經(jīng)濟(jì)政策與重大決策部署貫徹落實(shí)情況的監(jiān)督較為薄弱，重點(diǎn)領(lǐng)域不同程度存在審計(jì)盲區(qū)，審計(jì)監(jiān)督的廣度與深度有待拓展。

4.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的體制機(jī)制障礙需要破除。在審計(jì)全覆蓋的工作格局要求下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)任務(wù)繁重、審計(jì)資源有限、監(jiān)督效率低的矛盾凸顯。同時(shí)，被監(jiān)督單位往往面臨交叉監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督的壓力，影響了審計(jì)監(jiān)督的有效性，需要通過(guò)科學(xué)的項(xiàng)目統(tǒng)籌與有效的資源配置，破除影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的體制機(jī)制障礙，真正形成銜接順暢、配合有效的“大監(jiān)督”工作格局。

（二）多元監(jiān)督主體參與的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制——現(xiàn)狀與困境

國(guó)家治理目標(biāo)的提升必然推動(dòng)各類監(jiān)督力量在更大范圍、更深層次上開(kāi)展協(xié)作。一方面，中央和國(guó)家機(jī)關(guān)出臺(tái)指導(dǎo)意見(jiàn)，對(duì)各類監(jiān)督的貫通協(xié)同提出明確要求，例如：2022年中紀(jì)委等五部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步發(fā)揮改革效能有力推進(jìn)紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督巡視巡察監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督貫通協(xié)同高效的指導(dǎo)意見(jiàn)》，強(qiáng)調(diào)要充分認(rèn)識(shí)紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察和審計(jì)工作在治國(guó)理政中的重要職能作用，有效配置資源，加強(qiáng)三類監(jiān)督的協(xié)同，尤其是要把審計(jì)管理體制的改革成果轉(zhuǎn)化為治理效能。另一方面，各地黨委和政府機(jī)構(gòu)陸續(xù)出臺(tái)制度措施，對(duì)協(xié)同監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行了積極有益的探索，2021年大連市委審計(jì)委員會(huì)出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督貫通協(xié)同的意見(jiàn)》，通過(guò)工作計(jì)劃制定溝通、日常工作事項(xiàng)配合、案件線索移送、對(duì)專項(xiàng)資金績(jī)效和政策執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督以及強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等制度推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的貫通協(xié)同；2021年山東省審計(jì)廳與生態(tài)環(huán)境廳聯(lián)合下發(fā)《全省資源環(huán)境審計(jì)監(jiān)督和生態(tài)環(huán)境保護(hù)監(jiān)督配合協(xié)作機(jī)制》，要求通過(guò)建立溝通聯(lián)絡(luò)機(jī)制、數(shù)據(jù)共享機(jī)制、協(xié)助調(diào)查機(jī)制、技術(shù)合作機(jī)制和整改落實(shí)機(jī)制實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與生態(tài)環(huán)境保護(hù)監(jiān)督有機(jī)貫通；2020年甘肅省人民政府及相關(guān)部門聯(lián)合出臺(tái)《甘肅省紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)與審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)作配合工作辦法（試行）》，要求通過(guò)經(jīng)常性溝通、情況通報(bào)、會(huì)商協(xié)調(diào)等方式促進(jìn)業(yè)務(wù)交流，做到監(jiān)督協(xié)同。

當(dāng)前，從內(nèi)部審計(jì)的角度出發(fā)，基于“各類監(jiān)督有機(jī)貫通”這一理念審視同級(jí)協(xié)作的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，相關(guān)實(shí)踐還處于摸索之中，其建立健全還存在組織管理模式不成熟，程序性工作統(tǒng)籌機(jī)制不完善，利益、職責(zé)與理念方法存在沖突等多重困境。一是多元化的治理主體相互之間作用影響未達(dá)到理想水平，同向發(fā)力效果不明顯，總體目標(biāo)明確但具體目標(biāo)存在差異矛盾，資源配置銜接不流暢。二是程序性工作的統(tǒng)籌安排、統(tǒng)籌推進(jìn)機(jī)制還有待進(jìn)一步探索，現(xiàn)有的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制在工作方案的系統(tǒng)設(shè)計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)協(xié)調(diào)推進(jìn)環(huán)節(jié)存在不同程度的缺失，影響程序性工作的規(guī)范與效率。三是內(nèi)部審計(jì)與其他監(jiān)督主體在利益、職責(zé)與理念上存在多重沖突，例如部門利益與組織整體利益的沖突，法定職責(zé)與行為邊界的沖突等，在工作理念方面還存在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和問(wèn)題導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向的不同選擇。

二、內(nèi)部審計(jì)參與協(xié)同監(jiān)督的理論依據(jù)與比較優(yōu)勢(shì)

（一）“監(jiān)督”是審計(jì)的本質(zhì)屬性

審計(jì)的監(jiān)督屬性首先是基于組織對(duì)治理的需求，劉國(guó)常（2019）認(rèn)為，“監(jiān)督”是審計(jì)的本質(zhì)屬性，在審計(jì)“三職能論”（經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證）中，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是最基本的功能，其他職能都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的延續(xù)和發(fā)展。劉家義（2015）系統(tǒng)論述了國(guó)家治理與審計(jì)的關(guān)系，指出國(guó)家治理的需求決定了審計(jì)監(jiān)督的產(chǎn)生，審計(jì)是國(guó)家政治制度的重要組成部分,是依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的制度安排。

（二）審計(jì)的職能定位隨國(guó)家治理需求的變化而拓展演進(jìn)

黨的十八大以來(lái)，審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家治理及其現(xiàn)代化進(jìn)程中的作用日趨明確。黨的十八屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)，“要加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督制度建設(shè)”，自此之后，中央對(duì)“審計(jì)監(jiān)督”的職能定位隨國(guó)家治理需求的變化逐步拓展。黨的十九屆四中全會(huì)再次強(qiáng)調(diào)要“發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督職能作用”，審計(jì)監(jiān)督上升為國(guó)家治理體系的重要組成部分。

（三）內(nèi)部審計(jì)與其他監(jiān)督主體的關(guān)系闡釋

審計(jì)領(lǐng)域中，“國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相互協(xié)作，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的要求，也是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要舉措”（劉家義，2015）。從主體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系由國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)構(gòu)成，三者分工各有側(cè)重、互相配合。在審計(jì)領(lǐng)域之外，作為國(guó)家監(jiān)督治理體系的子系統(tǒng)，審計(jì)監(jiān)督體系與司法、監(jiān)察等其他監(jiān)督體系之間同樣存在協(xié)同的問(wèn)題。見(jiàn)下頁(yè)圖1。

（四）內(nèi)部審計(jì)在參與構(gòu)建協(xié)同監(jiān)督機(jī)制的過(guò)程中具備比較優(yōu)勢(shì)

其一，審計(jì)可以被視為一種信息傳遞機(jī)制。借鑒美國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）對(duì)審計(jì)的定義，審計(jì)是“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有組織的過(guò)程”。筆者認(rèn)為，審計(jì)制度產(chǎn)生于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離之下的信息不對(duì)稱，信息是審計(jì)監(jiān)督的載體，廣義的審計(jì)可以被視為一種信息傳遞機(jī)制。審計(jì)通過(guò)對(duì)信息的重組（獲取、分析與處理）與消費(fèi)（披露與結(jié)果運(yùn)用），一方面為決策提供信息服務(wù)，另一方面為其他監(jiān)督的責(zé)任主體提供信息支持，這一特征為內(nèi)部審計(jì)參與且積極推動(dòng)與各監(jiān)督主體的動(dòng)態(tài)協(xié)同提供了可能。

其二，審計(jì)職能幾經(jīng)演變，能夠在多種情境中提供評(píng)價(jià)、鑒證與管理咨詢服務(wù)。作為組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，目前內(nèi)部審計(jì)的披露方式已不再局限于審計(jì)報(bào)告、管理建議書等標(biāo)準(zhǔn)文書，而是涵蓋了調(diào)研報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)提示等多種靈活形式。由于在監(jiān)督職能履行方面具備顯著的比較優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)在協(xié)同監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建的過(guò)程中更易于發(fā)揮粘合劑的作用。

三、基于內(nèi)部審計(jì)視角的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制——構(gòu)建原則與框架

（一）構(gòu)建原則

從內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督視角出發(fā)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)積極參與協(xié)同監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建，應(yīng)遵循的原則包括如下兩個(gè)方面：一是決策的不越位。內(nèi)部審計(jì)之所以能夠在協(xié)同監(jiān)督機(jī)制中主動(dòng)作為，與審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)外部的各類監(jiān)督主體互為支撐、共同參與治理，其制度依據(jù)首先在于各類監(jiān)督均是在黨內(nèi)監(jiān)督的主導(dǎo)下開(kāi)展工作，換言之，包括審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的各類監(jiān)督都必須堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深刻領(lǐng)會(huì)審計(jì)監(jiān)督的政治屬性，比如高等教育領(lǐng)域，高校的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在學(xué)校黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，忠于職守、堅(jiān)持原則，把黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程和各環(huán)節(jié)。二是履職的不缺位。內(nèi)部審計(jì)要善謀善為，充分發(fā)揮上傳下達(dá)的信息紐帶作用，做監(jiān)督體系中的粘合劑，協(xié)調(diào)好上下、內(nèi)外關(guān)系，將決策層面的意志貫徹下去，將業(yè)務(wù)層面的信息反饋上來(lái)。

（二）構(gòu)建框架

概而言之，基于內(nèi)部審計(jì)視角的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制可以從組織關(guān)系、制度安排、業(yè)務(wù)整合與關(guān)系培育四個(gè)維度建構(gòu)框架進(jìn)而探索業(yè)務(wù)的協(xié)同（見(jiàn)圖2）。沒(méi)有落地的制度是不具備生命力的，協(xié)同監(jiān)督機(jī)制的關(guān)鍵落腳點(diǎn)在于提升監(jiān)督活動(dòng)效能。初始階段可探討由點(diǎn)及面、點(diǎn)面結(jié)合，有計(jì)劃、有層次地逐步推進(jìn)協(xié)同監(jiān)督機(jī)制的建立，先期設(shè)定初級(jí)階段目標(biāo)，待初級(jí)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后再提出更高目標(biāo)，有序推進(jìn)，使各類監(jiān)督的責(zé)任主體始終保持積極的前進(jìn)狀態(tài)。

圖2 基于內(nèi)部審計(jì)視角的協(xié)同監(jiān)督機(jī)制框架

四、內(nèi)部審計(jì)參與構(gòu)建協(xié)同監(jiān)督機(jī)制的實(shí)踐路徑

（一）有效銜接國(guó)家審計(jì)的工作

國(guó)家審計(jì)利用其自身的權(quán)威性和強(qiáng)制性特征，能夠增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效力，并為具體工作的開(kāi)展提供方向指導(dǎo)（唐大鵬，2015）。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)在單位端的延伸，有助于形成內(nèi)外部相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)全范圍覆蓋和全過(guò)程介入（王兵、劉力云，2015）。兩者可在任務(wù)目標(biāo)分級(jí)分類的前提下實(shí)現(xiàn)工作的有效銜接，由國(guó)家審計(jì)將部分相對(duì)獨(dú)立的程序（如審前調(diào)查、內(nèi)控測(cè)試）和指向性明確的單項(xiàng)評(píng)價(jià)（如對(duì)資產(chǎn)管理情況的檢查，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析）從主項(xiàng)目中剝離，作為二級(jí)業(yè)務(wù)流程以審計(jì)子項(xiàng)目的形式交由具備勝任能力的內(nèi)審機(jī)構(gòu)完成。內(nèi)審機(jī)構(gòu)則要在積極溝通的基礎(chǔ)上，秉持標(biāo)準(zhǔn)不降低、程序不簡(jiǎn)化、重點(diǎn)無(wú)偏差、關(guān)鍵事項(xiàng)審前商榷等原則，確保高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)。

（二）有效糾正被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)知偏差

實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)工作以及審計(jì)結(jié)果存在多種認(rèn)知偏差，例如：對(duì)問(wèn)題整改的認(rèn)知偏差和對(duì)審計(jì)結(jié)果披露方式的認(rèn)知偏差。

針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改范圍，被審計(jì)單位一般傾向于局限在問(wèn)題本身，實(shí)務(wù)中被審計(jì)單位對(duì)問(wèn)題的整改不深入不全面的情況時(shí)有發(fā)生。因此，就問(wèn)題提出標(biāo)本兼治的審計(jì)建議并不代表審計(jì)項(xiàng)目的終結(jié)，跟蹤并督促被審計(jì)單位通過(guò)對(duì)問(wèn)題的整改做到舉一反三，由問(wèn)題溯源到制度或流程缺陷，從而達(dá)到完善制度、防范化解風(fēng)險(xiǎn)的目的才是審計(jì)成果運(yùn)用的最終表現(xiàn)形式。在此環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)可進(jìn)一步借助審計(jì)委員會(huì)制度，將問(wèn)題披露層次上移，依靠黨委領(lǐng)導(dǎo)來(lái)推動(dòng)問(wèn)題整改落實(shí)，同時(shí)綜合施策，一方面將被審計(jì)單位是否在整改中舉一反三作為整改到位的重要判斷依據(jù)，完善整改跟蹤與問(wèn)責(zé)機(jī)制，做到低效追因、無(wú)效追責(zé)，對(duì)一定期間的問(wèn)題整改成效定期進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)并向管理層適當(dāng)披露，另一方面要逐步探索完善審計(jì)與其他監(jiān)督力量貫通協(xié)同的工作機(jī)制，從內(nèi)部審計(jì)的工作角度出發(fā)，積極推動(dòng)各類監(jiān)督在深化審計(jì)成果運(yùn)用上相向而行、同向發(fā)力，創(chuàng)新問(wèn)題整改形式，靈活運(yùn)用全面整改、專項(xiàng)整改與重點(diǎn)督辦相結(jié)合的多角度整改工作格局，確保審計(jì)成果權(quán)威高效運(yùn)用。

在審計(jì)結(jié)果披露方式的認(rèn)知偏差方面，被審計(jì)單位對(duì)“審計(jì)整改通知書”和“管理建議書”重要程度的理解偏差是實(shí)務(wù)中較為常見(jiàn)的現(xiàn)象，一般而言，被審計(jì)單位更易于接納“管理建議書”，但實(shí)際上，“管理建議書”所披露的問(wèn)題往往是更為重要的制度缺陷或管理漏洞，針對(duì)此種認(rèn)知偏差，審計(jì)人員需要盡到溝通職責(zé)，在后續(xù)整改環(huán)節(jié)及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)“管理建議書”中披露的問(wèn)題與提出的建設(shè)性意見(jiàn)予以充分重視。

（三）有效培養(yǎng)基于共同價(jià)值取向的協(xié)作理念

協(xié)同監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)建，需要對(duì)工作關(guān)系與理念氛圍的營(yíng)造給予足夠的關(guān)注，相較于領(lǐng)導(dǎo)層分配安排監(jiān)督任務(wù)模式，基于共同價(jià)值取向建立的監(jiān)督管理機(jī)制和理念更能激發(fā)多元監(jiān)督主體協(xié)作共贏的驅(qū)動(dòng)力與自組織能力，具有更強(qiáng)的適應(yīng)性，同時(shí)也更富生命力。

內(nèi)部審計(jì)參與協(xié)同監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，要規(guī)劃科學(xué)、思慮周全，從分析研判業(yè)務(wù)領(lǐng)域入手，考慮審計(jì)項(xiàng)目與各監(jiān)督主體在目標(biāo)任務(wù)方面存在的差別與聯(lián)系，審慎處理審查問(wèn)題和督促整改、治已病和防未病、治當(dāng)下和管長(zhǎng)遠(yuǎn)的關(guān)系，在審計(jì)目標(biāo)與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、組織決策層以及被審計(jì)單位的所想、所急、所需之間尋求目標(biāo)方向與工作角度的擬合，基于共同的價(jià)值取向創(chuàng)造協(xié)同監(jiān)督的切入點(diǎn)與突破口。

五、結(jié)語(yǔ)與展望

新發(fā)展階段的國(guó)家治理，要求各類監(jiān)督主體的協(xié)同配合做到貫通融合、順暢高效。作為國(guó)家治理體系的重要組成部分，審計(jì)監(jiān)督本身是一項(xiàng)要求極高的工作，時(shí)代賦予了審計(jì)工作新的內(nèi)涵，審計(jì)范圍與功能隨之延伸拓展。內(nèi)部審計(jì)工作必須圍繞審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系重要組成部分的新定位，在新發(fā)展理念的引領(lǐng)下積極參與健全的監(jiān)督體系建立，聚焦重要領(lǐng)域和重大問(wèn)題，領(lǐng)會(huì)把握頂層設(shè)計(jì)的深刻內(nèi)涵，堅(jiān)持系統(tǒng)思維，積極探索實(shí)踐，尋求制度協(xié)同、業(yè)務(wù)協(xié)同與理念協(xié)同的突破口，將理念具象為工作程序和工作標(biāo)準(zhǔn)，積極培育協(xié)作文化，以制度的落地見(jiàn)效推動(dòng)治理能力提升。