民辦高校內(nèi)部審計(jì)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的探索及實(shí)施路徑

林慧（高級(jí)會(huì)計(jì)師/高級(jí)審計(jì)師）

（廈門(mén)工學(xué)院 福建廈門(mén) 361021）

一、引言

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了重大變化。一方面，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)格局日趨嚴(yán)峻、復(fù)雜、充滿不確定性，另一方面，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出內(nèi)需不足、總供給沖擊的態(tài)勢(shì)。2021年12月召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)，“進(jìn)入新發(fā)展階段，我國(guó)發(fā)展內(nèi)外環(huán)境發(fā)生深刻變化，面臨許多新的重大理論和實(shí)踐問(wèn)題，需要正確認(rèn)識(shí)和把握”，提出我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的“需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力”。內(nèi)外環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展路徑提出了新的要求，也賦予了審計(jì)人新的時(shí)代使命。審計(jì)工作者應(yīng)深刻領(lǐng)會(huì)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，在工作中勇于擔(dān)負(fù)起應(yīng)對(duì)“三重壓力”的責(zé)任。

內(nèi)部審計(jì)在民辦高校的治理結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)著重于事后整改，在事前干預(yù)并防控風(fēng)險(xiǎn)方面的工作還有所欠缺。近年來(lái)，隨著高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷深化和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為高校治理體系的重要組成部分，已從合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)的綜合性審計(jì)，在日常審計(jì)工作中融入并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的思路，不斷發(fā)揮強(qiáng)化內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高綜合效益的重要作用。

二、高校內(nèi)部審計(jì)在防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)中的作用

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2018 年審計(jì)署第11 號(hào)令）要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要履行“對(duì)本單位及所屬單位風(fēng)險(xiǎn)管理情況及內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)”的職責(zé)。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)存在理念陳舊、審計(jì)層次不夠高等局限性，如果高校的內(nèi)部管理及內(nèi)部控制水平未能與時(shí)俱進(jìn)，可能會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)管理失控的重大風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述問(wèn)題，內(nèi)部控制應(yīng)以強(qiáng)化重大風(fēng)險(xiǎn)管理為目的，強(qiáng)化并發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防范化解高校辦學(xué)過(guò)程中重大風(fēng)險(xiǎn)的作用，建立重大事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，逐步推動(dòng)事前風(fēng)險(xiǎn)防控型審計(jì)取代傳統(tǒng)的事后監(jiān)督審計(jì)，審計(jì)人員主動(dòng)參與學(xué)校重大事項(xiàng)的決策過(guò)程，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前的預(yù)警提醒。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，積極探討和思考高校審計(jì)工作層次和審計(jì)效能問(wèn)題，探討內(nèi)部審計(jì)工作如何更好地發(fā)揮重大風(fēng)險(xiǎn)防御職能，對(duì)促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)科學(xué)高質(zhì)量發(fā)展意義重大。

審計(jì)人員應(yīng)以實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，全面、系統(tǒng)地了解學(xué)校日常教學(xué)管理活動(dòng)，綜合評(píng)價(jià)學(xué)校的內(nèi)外環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)水平，在審計(jì)中自始至終地關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)水平，實(shí)施必要的審計(jì)程序來(lái)量化風(fēng)險(xiǎn)程度。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度，確立審計(jì)重點(diǎn)和范圍，安排審計(jì)程序的先后次序，可以更有效率地分配審計(jì)資源。開(kāi)展以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，評(píng)價(jià)高校的內(nèi)部控制和治理水平，在關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的同時(shí)，更加注重評(píng)價(jià)學(xué)校的重大發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)、制度建設(shè)等，為促進(jìn)學(xué)校規(guī)范管理提出一些有建設(shè)性的意見(jiàn)，為提高學(xué)校的發(fā)展質(zhì)量和辦學(xué)水平保駕護(hù)航。

三、內(nèi)部審計(jì)防范化解高校重大風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

廈門(mén)工學(xué)院成立于2009年，是福建德文教育集團(tuán)旗下的一所全日制民辦本科院校。近年來(lái)，學(xué)校發(fā)展日新月異，各項(xiàng)辦學(xué)資金投入逐年持續(xù)增長(zhǎng)，辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。學(xué)院審計(jì)部門(mén)自成立以來(lái)，認(rèn)為參與學(xué)校重大風(fēng)險(xiǎn)防控是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，也是挑戰(zhàn)。審計(jì)人員從學(xué)?？陀^實(shí)際情況出發(fā)，創(chuàng)新審計(jì)思維和方法，建設(shè)成為了有自身特色的民辦高校內(nèi)部審計(jì)治理體系。審計(jì)部門(mén)從以下幾個(gè)工作重點(diǎn)出發(fā)，承擔(dān)起防范和化解學(xué)校重大風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，保障學(xué)校更加安全、穩(wěn)定、可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展：

（一）建立重大事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，把風(fēng)險(xiǎn)防范融入內(nèi)部審計(jì)制度

廈門(mén)工學(xué)院的審計(jì)部門(mén)隸屬于學(xué)校的監(jiān)事會(huì)，向集團(tuán)董事會(huì)報(bào)告工作，保持高度的獨(dú)立性。為了從源頭上防御涉及學(xué)校發(fā)展和穩(wěn)定的重大風(fēng)險(xiǎn)，由審計(jì)部門(mén)牽頭，成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，對(duì)重大事項(xiàng)采取集體民主決策制度，制定風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)急預(yù)案機(jī)制，以“事前評(píng)估、未雨綢繆”“長(zhǎng)短期利益并重”“誰(shuí)主管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”為基本原則，邀請(qǐng)相關(guān)部門(mén)、教職工代表、專家等多方參與，建立了由審計(jì)、督察、財(cái)務(wù)等多方聯(lián)合的監(jiān)督機(jī)制，形成監(jiān)督合力。

將學(xué)校重大風(fēng)險(xiǎn)防控的規(guī)定和要求納入審計(jì)制度之中，賦予了審計(jì)部門(mén)相應(yīng)的工作職權(quán)。其中，“內(nèi)部審計(jì)總章程”獲集團(tuán)董事會(huì)批準(zhǔn)并執(zhí)行，將重大風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對(duì)相關(guān)內(nèi)容納入內(nèi)部審計(jì)制度，有利于審計(jì)部門(mén)在重大風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中提出獨(dú)立性的評(píng)價(jià)和建議。內(nèi)部審計(jì)總章程規(guī)定“本校審計(jì)部門(mén)確保高質(zhì)量的報(bào)告和控制、保證適當(dāng)發(fā)現(xiàn)和管理、防范及應(yīng)對(duì)學(xué)校重大風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性作用”，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理是學(xué)校內(nèi)部審計(jì)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)在審計(jì)章程中得到了較好的保護(hù)及確認(rèn)。此外，審計(jì)部門(mén)還制定了《預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法及流程》《財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法及流程》《專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施辦法》《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》等一系列內(nèi)部審計(jì)制度，為審計(jì)工作的開(kāi)展提供了重要制度依據(jù)。每年根據(jù)學(xué)校發(fā)展的實(shí)際需要還在不斷地補(bǔ)充完善、修訂內(nèi)部審計(jì)制度，目前學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)制度已基本覆蓋經(jīng)營(yíng)管理的重大風(fēng)險(xiǎn)薄弱點(diǎn)，從而把重大風(fēng)險(xiǎn)防范管理理念深入到學(xué)校日常內(nèi)部審計(jì)工作的方方面面。

在內(nèi)部審計(jì)日常工作當(dāng)中，做到每個(gè)項(xiàng)目結(jié)束后都出具《審計(jì)報(bào)告》上報(bào)學(xué)校監(jiān)事會(huì)、集團(tuán)董事會(huì)，提出審計(jì)建議及措施，下發(fā)《審計(jì)整改意見(jiàn)書(shū)》，以審計(jì)促整改，強(qiáng)化審計(jì)成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用，形成“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題——強(qiáng)化主體責(zé)任——落實(shí)整改——改善管理”的良性循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在后續(xù)審計(jì)方面，建立長(zhǎng)效跟蹤機(jī)制，從問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)者轉(zhuǎn)變?yōu)閱?wèn)題的解決者，重視審計(jì)成果的運(yùn)用，預(yù)防類(lèi)似問(wèn)題的再次發(fā)生。

（二）以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為“抓手”，保障干部考評(píng)及任用

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2205號(hào)——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》的要求，高校應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為學(xué)校日常開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)工作之一。廈門(mén)工學(xué)院在2020年的綜合改革工作期間，通過(guò)對(duì)主要校領(lǐng)導(dǎo)、關(guān)鍵崗位人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，尤其是對(duì)學(xué)校中層（含）崗位以上人員、二級(jí)學(xué)院負(fù)責(zé)人、學(xué)科帶頭人、關(guān)鍵崗位人員離任實(shí)現(xiàn)了審計(jì)全覆蓋。根據(jù)學(xué)校管理和發(fā)展的需要，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍包括被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行情況、重要的經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程、遵守國(guó)家法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度的情況，審計(jì)人員全面監(jiān)督及評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)目標(biāo)對(duì)被審計(jì)人所任職崗位職責(zé)、工作性質(zhì)差異，不斷細(xì)化完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，積極探索和強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果作為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部任免、考核、獎(jiǎng)懲的重要參考指標(biāo)之一，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為“抓手”，保障了全校領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、評(píng)價(jià)、監(jiān)督及任用，促進(jìn)了學(xué)校的黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（三）開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，保障辦學(xué)資金效益最大化

民辦高校有別于公辦高校的財(cái)政預(yù)算核撥，辦學(xué)資金主要來(lái)自舉辦者投入及學(xué)費(fèi)收入，如何依靠有限的資金來(lái)源支撐學(xué)校快速發(fā)展是民辦高校管理的難點(diǎn)。因此，民辦高校應(yīng)因地制宜地應(yīng)用全面預(yù)算管理體系“上下協(xié)調(diào)、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的基本原理進(jìn)行收支的預(yù)算管理，最大限度地提高辦學(xué)資金的使用效率，把錢(qián)真正用在“刀刃”上，根據(jù)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略及上年預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行持續(xù)性不斷地調(diào)整、補(bǔ)充、修正及完善。

廈門(mén)工學(xué)院在2019年迎接教育部本科教學(xué)水平評(píng)估的重要階段，學(xué)校審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)各學(xué)年預(yù)算收支執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)各類(lèi)事業(yè)收入累計(jì)數(shù)億元，各類(lèi)事業(yè)支出累計(jì)數(shù)億元，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，以真實(shí)性、合法性、效益性為基本原則，審查、監(jiān)督所屬期間各項(xiàng)資金使用情況，定期動(dòng)態(tài)地采取措施對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題及時(shí)糾偏，評(píng)價(jià)預(yù)算收支任務(wù)完成情況及實(shí)施效果，以審計(jì)促整改，落實(shí)各部門(mén)及下屬單位的多項(xiàng)預(yù)算整改意見(jiàn)，開(kāi)源節(jié)流，加強(qiáng)對(duì)資金使用情況的考核及監(jiān)督，旨在把辦學(xué)資金真正用在實(shí)處，對(duì)學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及建設(shè)發(fā)揮重要作用，惠及師生。

學(xué)費(fèi)收入是保證民辦高校辦學(xué)和發(fā)展最重要的資金來(lái)源之一，也是學(xué)校收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一?？偸召M(fèi)規(guī)模大，信息多而雜，不同專業(yè)、不同年級(jí)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，一旦出現(xiàn)學(xué)籍異動(dòng)時(shí)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也要做相應(yīng)調(diào)整，管理難度較大，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題突出，稍有疏忽就會(huì)造成錯(cuò)收、誤收或漏收。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)并整改了信息不一致導(dǎo)致的少收或錯(cuò)收學(xué)費(fèi)等多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)隱患，完善了收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的重大風(fēng)險(xiǎn)，挽回了學(xué)校的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）開(kāi)展基建工程審計(jì)，監(jiān)督大額資金的規(guī)范使用和管理

高?；üこ添?xiàng)目資金投入大、建設(shè)周期長(zhǎng)，從項(xiàng)目的最初規(guī)劃到立項(xiàng)、審批、施工等多個(gè)環(huán)節(jié)都可能牽涉到各方利益。隨著民辦高校對(duì)資金安全和重大投資項(xiàng)目效益監(jiān)管方面的要求越來(lái)越高，審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)學(xué)校教工樓、研究生宿舍等校園主體工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，力求做到“事前控制、事中監(jiān)督、事后把關(guān)”。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，揭示了諸如部分基建工程手續(xù)不規(guī)范、未及時(shí)辦理驗(yàn)收和竣工決算、工程量存在多估冒算、實(shí)際結(jié)算價(jià)格未按國(guó)家基建計(jì)價(jià)定額計(jì)算等內(nèi)部控制缺陷。同時(shí)，推動(dòng)一系列工程管理環(huán)節(jié)規(guī)范性整改措施的落實(shí)，督促已完工項(xiàng)目及時(shí)辦理驗(yàn)收及竣工決算，提出聘請(qǐng)第三方對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審核，不符合規(guī)定的工程量和不符合國(guó)家有關(guān)基建計(jì)價(jià)定額的一律不得支付，對(duì)已違規(guī)支付的要進(jìn)行扣款，節(jié)約了工程資金，提高了建設(shè)資金使用的安全和效率。

（五）開(kāi)展大宗采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)，完善大宗采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制

高校的大宗采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)對(duì)規(guī)范辦學(xué)資金使用、提高經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。隨著學(xué)校的發(fā)展，對(duì)教輔教材、科研儀器設(shè)備、辦公用品等各類(lèi)教學(xué)物資的需求量逐年攀升，大宗采購(gòu)環(huán)節(jié)已成為廈門(mén)工學(xué)院運(yùn)營(yíng)管理中的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。對(duì)于大宗采購(gòu)，審計(jì)人員需要審查采購(gòu)程序是否規(guī)范，采購(gòu)計(jì)劃是否得當(dāng)，各部門(mén)以及二級(jí)學(xué)院申報(bào)的采購(gòu)需求是否合理等，重大采購(gòu)事項(xiàng)決策程序是否制定了健全的決策機(jī)制和議事規(guī)則，是否有明確決策層級(jí)及決策事項(xiàng)的范圍，是否經(jīng)過(guò)合法決策、民主決策和科學(xué)決策的流程審核，是否遵循了嚴(yán)格規(guī)范的采購(gòu)付款審批流程后才予以支付。在大宗采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注校園大宗采購(gòu)管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，比如長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商是否經(jīng)過(guò)招標(biāo)甄選，是否有健全的供應(yīng)商評(píng)價(jià)及輪換機(jī)制。審計(jì)部門(mén)主動(dòng)參加采購(gòu)業(yè)務(wù)流程的梳理，參與重大采購(gòu)項(xiàng)目招投標(biāo)環(huán)節(jié)的監(jiān)督及采購(gòu)備選預(yù)案的制定，在保證采購(gòu)流程時(shí)效性的前提下，明顯降低了采購(gòu)成本，保障了每年數(shù)千萬(wàn)元的校園采購(gòu)項(xiàng)目的公開(kāi)、公正、透明，從源頭上避免了大宗采購(gòu)物資的閑置浪費(fèi)。

（六）探索節(jié)能減排方面的審計(jì)

審計(jì)部門(mén)通過(guò)橫向、縱向?qū)Ρ?，分析學(xué)校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，全面、深層次、系統(tǒng)地挖掘數(shù)據(jù)信息，積極地在節(jié)能減排上探索及嘗試，倡導(dǎo)建設(shè)“節(jié)能校園”。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)全校水電費(fèi)支出總額及明細(xì)進(jìn)行全面分析，深入調(diào)查水電費(fèi)管理的短板，發(fā)現(xiàn)日常管理不夠細(xì)致、存在“大鍋飯”思想、缺乏責(zé)任主體意識(shí)、景觀用電及綠化用水安排不夠合理存在浪費(fèi)等問(wèn)題，有針對(duì)性地提出十余項(xiàng)節(jié)能減排的措施，包括下達(dá)水電管理指標(biāo)、經(jīng)費(fèi)包干明確到責(zé)任人、細(xì)化水電費(fèi)管理到樓棟宿舍、健全水電監(jiān)管巡查制度、學(xué)生宿舍安裝智能控電管理系統(tǒng)等。審計(jì)部門(mén)提出的節(jié)能減排有關(guān)建議得到了集團(tuán)董事會(huì)的采納和執(zhí)行，形成了全校齊抓共管、厲行節(jié)約的良好局面。經(jīng)過(guò)一系列審計(jì)整改，生均水電費(fèi)能耗明顯降低，節(jié)能減耗方面的工作成效顯著。

（七）優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，以審促管、以審促效

近年來(lái)，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是廈門(mén)工學(xué)院的重點(diǎn)投入方向。審計(jì)人員意識(shí)到，科研經(jīng)費(fèi)管理制度不夠完善或者制度執(zhí)行層面監(jiān)督不到位，都容易產(chǎn)生諸如科研經(jīng)費(fèi)立項(xiàng)重復(fù)或?qū)徍瞬粐?yán)格、立項(xiàng)后經(jīng)費(fèi)支出不規(guī)范、報(bào)銷(xiāo)票據(jù)不規(guī)范、已結(jié)項(xiàng)但結(jié)余資金仍在報(bào)銷(xiāo)使用等風(fēng)險(xiǎn)，這些問(wèn)題都是滋生科研腐敗的溫床，會(huì)降低科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。

為了規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員對(duì)全校各學(xué)年發(fā)生的科研經(jīng)費(fèi)定期開(kāi)展審計(jì)檢查，含縱、橫向科研經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)、報(bào)銷(xiāo)憑證等，按科研項(xiàng)目類(lèi)別及問(wèn)題發(fā)生的原因針對(duì)性地提出整改措施，加強(qiáng)對(duì)有關(guān)政策規(guī)定的普及與宣傳，要求有關(guān)部門(mén)定期對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行公示。從民辦高校的實(shí)際情況出發(fā)，使科研經(jīng)費(fèi)的管理、使用更加真實(shí)、合法、規(guī)范、透明。

審計(jì)部門(mén)始終秉承立足本職、忠于職守、依法審計(jì)、服務(wù)學(xué)校的宗旨，建成了高水平、跨行業(yè)、有特色的民辦高校審計(jì)監(jiān)督治理體系，覆蓋了學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理的重大風(fēng)險(xiǎn)薄弱點(diǎn)，年審計(jì)資產(chǎn)總額超過(guò)數(shù)十億元，成為了學(xué)校運(yùn)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)“預(yù)警器”。

四、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)在防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)中的難點(diǎn)和不足

（一）缺乏有效的內(nèi)部控制治理環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是有效實(shí)施內(nèi)部控制及重大風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)，是影響學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)的重要因素之一。內(nèi)部控制環(huán)境的核心歸根究底是人的管理，尤其是學(xué)校管理層的誠(chéng)信和價(jià)值觀、全體教職工的法制觀念、學(xué)校的組織架構(gòu)及機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和地位、人力資源政策等。民辦高校缺乏有效防范應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的“軟控制”，如管理層的風(fēng)格、內(nèi)部控制理念、重大風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等，“軟控制”影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，內(nèi)部控制制度在執(zhí)行層面是否有效，主要取決于學(xué)校管理層的誠(chéng)信及道德水平。所以，防范和化解民辦高校在辦學(xué)過(guò)程中的重大風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要審計(jì)人員的努力，更需要學(xué)校管理層及全體教職工團(tuán)結(jié)一心，齊抓共管，共同構(gòu)建有效的內(nèi)部控制治理環(huán)境。

（二）復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才不足

審計(jì)工作的發(fā)展和不斷細(xì)化必須配備足夠的專業(yè)審計(jì)人員，即強(qiáng)有力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。隨著審計(jì)職能的拓展和審計(jì)監(jiān)督重要性的提升，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、能力提出了更高的要求。目前，審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)還不夠合理，主要由財(cái)會(huì)人員組成的審計(jì)部門(mén)已不能適應(yīng)學(xué)校發(fā)展的需要，缺少具備財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的復(fù)合型綜合管理人才。審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和地位不足、組織架構(gòu)不合理、人員配置結(jié)構(gòu)不當(dāng)、審計(jì)人手不足等都是影響審計(jì)工作后續(xù)開(kāi)展及效果的重要因素。

（三）內(nèi)部審計(jì)的信息化程度不高

目前審計(jì)軟件還未在高校內(nèi)部審計(jì)工作中普及應(yīng)用，尤其是民辦高校的內(nèi)部審計(jì)信息化程度還不夠高。隨著高等教育綜合改革工作的逐步開(kāi)展，陳舊的審計(jì)技術(shù)已無(wú)法與新時(shí)代的審計(jì)需求相匹配，制約了高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、工作效率的進(jìn)一步提升。在高校管理信息化及智慧校園建設(shè)的發(fā)展趨勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)的范圍、深度、手段都面臨著新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員手工輸入處理和分析數(shù)據(jù)容易產(chǎn)生錯(cuò)誤，難以充分發(fā)揮審計(jì)信息化的優(yōu)勢(shì)。學(xué)校各部門(mén)、二級(jí)學(xué)院之間的信息標(biāo)準(zhǔn)和口徑各異，沒(méi)有統(tǒng)一的信息化集成系統(tǒng)平臺(tái)，很難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的一體化以及數(shù)據(jù)共享，容易產(chǎn)生“信息孤島”現(xiàn)象。

五、進(jìn)一步做好高校內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）關(guān)注審計(jì)的社會(huì)責(zé)任，恪守不忘初心、愛(ài)崗敬業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范

認(rèn)真落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記“以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的總要求，建設(shè)“信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔”的高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)人員應(yīng)保持良好的職業(yè)道德操守，始終秉承“不忘初心、牢記使命”的宗旨，堅(jiān)持原則，愛(ài)崗敬業(yè)，才能真正成為新時(shí)代、新?lián)?dāng)、新作為的審計(jì)人。

審計(jì)人員要根據(jù)實(shí)際情況嘗試開(kāi)展有關(guān)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的審計(jì)實(shí)踐。首先，根據(jù)所在單位應(yīng)履行承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，制定社會(huì)責(zé)任相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。其次，圍繞上述社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)體系，與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、各類(lèi)專項(xiàng)審計(jì)等日常審計(jì)事務(wù)類(lèi)工作相結(jié)合，定期或不定期地嘗試開(kāi)展涉及社會(huì)責(zé)任的審計(jì)實(shí)踐。最后，審計(jì)人員通過(guò)走訪審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)、審計(jì)訪談，了解所在單位在履行社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)體系中存在的困難，將針對(duì)性的改進(jìn)建議以審計(jì)報(bào)告的形式向管理層提供決策參考依據(jù)，積極以實(shí)際行動(dòng)踐行社會(huì)責(zé)任，彰顯審計(jì)的使命擔(dān)當(dāng)，傳遞社會(huì)正能量。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)流程，合理配置審計(jì)資源，拓展信息安全審計(jì)

現(xiàn)實(shí)中，在民辦高校的辦學(xué)資金有限的情況下，內(nèi)部審計(jì)資源短時(shí)間內(nèi)難以有效滿足審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求，高校內(nèi)部審計(jì)的周期性以及審計(jì)力量的有限性、審計(jì)成本和時(shí)間的制約等因素，決定了不能時(shí)刻進(jìn)行全面審計(jì)，客觀上要求必須對(duì)審計(jì)資源的投入“有的放矢”，合理分配。因此，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)學(xué)校每年發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，因地制宜，減少對(duì)日常重復(fù)問(wèn)題的過(guò)度審計(jì)關(guān)注，在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)將審計(jì)重點(diǎn)放在與學(xué)校當(dāng)年發(fā)展最密切相關(guān)、易產(chǎn)生舞弊或者重大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)上，使審計(jì)效益最大化。

大數(shù)據(jù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)尤其值得關(guān)注，一旦出現(xiàn)信息被盜或者泄露等信息安全問(wèn)題，可能會(huì)造成不可估量的損失。因此，審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以“人、技術(shù)、系統(tǒng)”為基礎(chǔ)的安全警示三角。審計(jì)人員應(yīng)建立旨在識(shí)別與新興技術(shù)相關(guān)的潛在重大風(fēng)險(xiǎn)的信息風(fēng)險(xiǎn)管理體系，發(fā)現(xiàn)及應(yīng)對(duì)與新興技術(shù)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，制定以信息為中心的安全觀點(diǎn)、針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略及備案。

（三）創(chuàng)新審計(jì)方法，打造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，注重合作

審計(jì)發(fā)揮的作用越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的要求越高，審計(jì)人員迫切需要識(shí)別應(yīng)對(duì)跨市場(chǎng)、跨監(jiān)管的綜合性風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)制性風(fēng)險(xiǎn)。

隨著《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》的發(fā)布和實(shí)施，民辦高校的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，緊跟學(xué)校發(fā)展步伐，通過(guò)線上、線下各種方式加強(qiáng)對(duì)新《民辦教育促進(jìn)法》以及實(shí)施條例進(jìn)行系統(tǒng)性學(xué)習(xí)，提升審計(jì)專業(yè)素質(zhì)能力，創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)工作效率。審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的知識(shí)體系的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)重大風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高綜合分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，加強(qiáng)審計(jì)信息化能力，適應(yīng)并滿足經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下民辦高校審計(jì)實(shí)務(wù)工作的需要。

內(nèi)部審計(jì)需要開(kāi)展廣泛的內(nèi)外部合作，一是應(yīng)加強(qiáng)部門(mén)內(nèi)部的協(xié)作配合，同部門(mén)的審計(jì)人員共同服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的目標(biāo)。二是應(yīng)加強(qiáng)與其他部門(mén)的“跨部門(mén)”合作，打破“部門(mén)墻”，整合由于管理體制導(dǎo)致的“信息斷層”“信息碎片化”，分析及發(fā)現(xiàn)海量信息中存在的問(wèn)題。三是應(yīng)加強(qiáng)與外部國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、專家、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì)的合作交流，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，有效提升審計(jì)工作效率，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在重大風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用。

（四）夯實(shí)合規(guī)性審計(jì)，逐步由事后型審計(jì)向全過(guò)程、全覆蓋審計(jì)推進(jìn)

目前高校內(nèi)部審計(jì)更多停留在事后檢查階段，難以發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。審計(jì)部門(mén)需要切實(shí)履行合規(guī)性審計(jì)的職責(zé)。一方面，借助數(shù)據(jù)分析、高級(jí)分析技術(shù)進(jìn)行持續(xù)的審計(jì)與監(jiān)察，有效地識(shí)別和防止舞弊行為的發(fā)生。另一方面，定期與第二道防線中的其他流程中的風(fēng)險(xiǎn)管理者進(jìn)行必要的溝通和協(xié)作，降低審計(jì)成本，釋放內(nèi)部資源，同時(shí)確保對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的有效管理與實(shí)時(shí)監(jiān)控。

為了把重大風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)，審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)的關(guān)口前移，在辦學(xué)過(guò)程中實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)學(xué)校各項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策流程及執(zhí)行效果情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注可能存在的合規(guī)性方面的風(fēng)險(xiǎn)隱患，如檢查重大資產(chǎn)處置和大宗采購(gòu)事項(xiàng)的決策過(guò)程是否規(guī)范、是否有健全的決策機(jī)制、重大決策是否經(jīng)過(guò)集體民主表決、是否有考核評(píng)價(jià)和責(zé)任追究的相關(guān)制度等，務(wù)必做到“事前防范、事中管控、強(qiáng)化監(jiān)督”，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)收支、基建工程、大宗采購(gòu)、干部人事管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)等可能涉及重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行全方位、全過(guò)程的審計(jì)排查。在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)審計(jì)信息化手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更全面、更高效的處理分析，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)的效益最大化，從發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉婪吨卮箫L(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（五）建設(shè)智慧校園，發(fā)展信息化審計(jì)，提升審計(jì)效率

習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，要保證審計(jì)工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)信息化是審計(jì)行業(yè)發(fā)展的大勢(shì)所趨。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、持續(xù)審計(jì)及云審計(jì)使傳統(tǒng)審計(jì)工作的形式和內(nèi)涵都“煥然一新”。信息化審計(jì)可實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程訪問(wèn)調(diào)用各類(lèi)財(cái)務(wù)資料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，利用輔助審計(jì)工具實(shí)時(shí)收集審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制的健全、有效性，評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性，極大地提高了審計(jì)工作的效率。

近年來(lái)，隨著各高校在數(shù)字化和智慧校園方面的投入大幅增加，二級(jí)學(xué)院和各部門(mén)也逐步推廣使用信息系統(tǒng)，為開(kāi)展信息化審計(jì)奠定了良好的基礎(chǔ)。審計(jì)對(duì)象的信息化改變了審計(jì)線索的形式，通過(guò)遠(yuǎn)程的審計(jì)技術(shù)手段高效率地挖掘和分析大量的審計(jì)數(shù)據(jù)，使得重大違規(guī)、舞弊的行為更容易被發(fā)現(xiàn)。為了彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的不足，信息化審計(jì)應(yīng)用審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)的加工、處理及分析，提高了審計(jì)工作的效率，建立了信息數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，節(jié)約了審計(jì)的人工成本，強(qiáng)化了學(xué)校二級(jí)學(xué)院、各部門(mén)之間的信息資源共享機(jī)制，實(shí)施各類(lèi)信息自動(dòng)整合，打破了“信息孤島”，也使得審計(jì)全覆蓋、實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)在成本可控的前提下變得現(xiàn)實(shí)可行。

審計(jì)人員應(yīng)以智慧校園的建設(shè)為契機(jī)，建立數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，獲取學(xué)校各類(lèi)人員數(shù)據(jù)情況、各類(lèi)財(cái)務(wù)資料情況、后勤資產(chǎn)數(shù)據(jù)情況、科研數(shù)據(jù)情況、校園卡數(shù)據(jù)、其他各類(lèi)數(shù)據(jù)等，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的加工、處理及分析，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)開(kāi)展防控工作，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)，即進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。通過(guò)信息化手段將數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)、共享，使內(nèi)部審計(jì)貫穿于學(xué)校內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)體系之中，構(gòu)建學(xué)校層面的審計(jì)信息系統(tǒng)和數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，應(yīng)用審計(jì)軟件系統(tǒng)地整合分析數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，把少數(shù)審計(jì)人員的審計(jì)監(jiān)督變?yōu)槿珕T監(jiān)督。在各二級(jí)學(xué)院、各部門(mén)的積極配合下，建立由審計(jì)、督察、財(cái)務(wù)等多方聯(lián)合的監(jiān)督機(jī)制，產(chǎn)生監(jiān)督合力，迎合了大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的要求，共同構(gòu)建了全校教職工參與的、和諧創(chuàng)新的信息化審計(jì)生態(tài)。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，由于我國(guó)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了重大變化，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求，賦予了審計(jì)人新的時(shí)代使命。民辦高校作為高等教育的重要補(bǔ)充和新生力量，本文從民辦高校自身特點(diǎn)出發(fā)，在學(xué)校運(yùn)營(yíng)和管理中，以發(fā)揮審計(jì)防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐探索為例，論述民辦高校應(yīng)明確職能定位，創(chuàng)新審計(jì)思維和方法，充分發(fā)揮其強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)的優(yōu)勢(shì)，擔(dān)負(fù)起在應(yīng)對(duì)“三大重壓”、防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)中的責(zé)任，并提出一些可供借鑒的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及建議，從而推動(dòng)學(xué)校安全、穩(wěn)定、可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。