財政資金績效審計存在問題與對策研究

白洋

我國財政資金績效審計存在的問題

（一）財政資金績效審計法律法規(guī)制度頂層設(shè)計還不完善。我國財政資金績效審計相關(guān)法律法規(guī)制度還不健全，嚴重影響了審計工作的權(quán)威性和有效性。2018年9月，我國頒布了《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》。2021年我國新修訂了《審計法》，將加強國家審計監(jiān)督和提高財政資金使用績效作為立法目的。上述法律法規(guī)制度具有一定的指導(dǎo)意義，但缺乏績效審計專門的法律、規(guī)范和準則，沒有對績效審計的范圍、標準和指標體系等進行規(guī)范，過于籠統(tǒng)，缺乏精準的指導(dǎo)意義，缺乏對審計機關(guān)開展財政資金績效審計的立法支持和頂層設(shè)計。

（二）財政資金績效評價指標體系尚不規(guī)范。當前我國財政資金績效評價指標體系尚未制定，不能發(fā)揮審計的有效性，也影響了審計的公信力。在實際的審計工作中，缺乏系統(tǒng)的和可參照的審計評價指標，不同的審計人員，其綜合素質(zhì)和專業(yè)能力差別較大，審計人員對績效評價指標的選擇也具有隨意性，無法進行標準化的審計監(jiān)督和評價，使審計技巧的運用與實際情況存在偏差。財政資金績效評價指標體系較為單一，適用范圍不足，過于注重資金的投入和管理。雖然已確定部分績效評價標準，但仍存在問題，其弊端在于評價內(nèi)容過于片面，尚未建立評價與監(jiān)督融合機制，財政資金的使用績效無法得到客觀和全面反映。

（三）審計方法和技術(shù)手段缺乏創(chuàng)新性。當前審計機關(guān)在對財政資金進行績效審計時，有的仍采用傳統(tǒng)的抽樣審計方法，審計監(jiān)督根據(jù)資金流向?qū)彶樨攧?wù)信息、業(yè)務(wù)信息等檔案，常規(guī)的審計方法不利于要求審計范圍全覆蓋。當前是大數(shù)據(jù)時代，應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈審計技術(shù)和審計方法不足，囿于財政預(yù)算的數(shù)據(jù)收集和信息化數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)滯后，仍然無法全面推行審計全覆蓋。審計方法和技術(shù)手段缺乏創(chuàng)新性，對財政資金績效審計工作的順利開展形成了障礙，制約了審計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（四）財政資金績效審計結(jié)果運用不足。財政資金績效審計結(jié)果未得到充分利用，這與以事后審計為導(dǎo)向的績效審計有很大關(guān)系，對財政資金浪費方面缺乏關(guān)注。這樣會出現(xiàn)一些項目效益并不高，財政預(yù)算仍安排資金，造成了財政資金的浪費，未形成有效的問責(zé)機制，整改流于形式。財政資金績效審計的評價體系重視財務(wù)指標，而忽視實際效益，財政資金沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。財政資金績效審計結(jié)果未與下年度財政資金預(yù)算掛鉤，不能充分發(fā)揮財政資金績效審計結(jié)果的實際價值。

（五）新形勢下審計人員的綜合素質(zhì)需提高。財政資金的績效審計涉及面廣，財政資金包括的內(nèi)容多，涉及到的行業(yè)廣泛。既要對財政資金的管理情況進行審計，還要注重經(jīng)濟、效率、效益、公平和環(huán)境等?；鶎訉徲嬋藛T的財務(wù)思想相對固定，審計人員的知識體系不夠全面，缺乏大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)、環(huán)保、工程、統(tǒng)計等方面的專業(yè)人才。扎實的財務(wù)和審計知識是對財政資金績效審計人員的基本要求，應(yīng)具備多行業(yè)復(fù)合知識，了解審計項目的背景，為高效開展財政資金績效審計工作提供人員保障。審計人員的綜合素質(zhì)過硬，才能與財政資金績效審計新情況和新業(yè)態(tài)相適應(yīng)。

（六）財政資金績效審計范圍有限。當前財政資金績效審計范圍還不能實現(xiàn)全覆蓋，無法落實《審計法》提出的要求。財政資金績效審計多關(guān)注財政資金支出情況，計劃指標完成情況，財政資金存在挪用和占用，忽視了財政資金的使用績效，與審計范圍全覆蓋還有差距。審計機關(guān)根據(jù)上級部門和本級部門的工作安排，針對某些單項財政資金進行審計，缺乏對財政資金的審計覆蓋面及全方位審計監(jiān)督。財政資金績效審計應(yīng)貫穿于預(yù)算前、中、后全過程，提高對財政資金管理體制和機制的重視，發(fā)揮財政資金的使用績效。

提高我國財政資金績效審計質(zhì)量的對策

（一）健全財政資金績效審計的法規(guī)制度。要做好財政資金績效審計的相關(guān)法律頂層設(shè)計，依法審計是完善政府治理、防范化解重大風(fēng)險、維護財經(jīng)法規(guī)等重要手段。我國應(yīng)完善財政資金績效審計法律、法規(guī)、制度、準則和應(yīng)用指南，明確財政資金績效審計的實施過程、質(zhì)量控制和具體要求。明確財政資金績效審計目標，指引國家審計的發(fā)展方向；規(guī)范的財政資金績效審計準則，為國家審計提供指導(dǎo)；清晰的財政資金績效審計任務(wù)，為國家審計的發(fā)展提供路徑。

（二）構(gòu)建科學(xué)的財政資金績效審計評價指標體系。財政資金績效審計涉及的范圍較廣，審計過程貫穿于財政預(yù)算、支出和評價等過程，還需要對被審計單位財政資金使用效益、效果和效率進行評價，需要將上述內(nèi)容融人到財政資金績效審計評價指標體系中。財政資金績效審計評價體系是為績效審計服務(wù)的，其建設(shè)要注重財政資金項目的科學(xué)性和合理性；關(guān)注財政資金使用中的臺規(guī)性和經(jīng)濟性；關(guān)注財政資金使用后發(fā)揮的效益性。從我國實際情況出發(fā)，將定量與定性指標相結(jié)合，根據(jù)審計目標的不同，制定通用評價指標和專用評價指標的復(fù)合型財政資金績效審計評價指標體系。

（三）綜合運用多種縫效審計方法和手段。當前大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈審計手段和審計技術(shù)被廣泛運用，深化了財政資金績效審計的廣度和深度，擴大了審計范圍。計算機大數(shù)據(jù)審計手段可以發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的優(yōu)勢，突破傳統(tǒng)審計方法的缺陷，減少了審計過程中的風(fēng)險，提高審計結(jié)果的準確度，對異常動態(tài)進行早期預(yù)警。區(qū)塊鏈技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，對財政資金績效審計方法產(chǎn)生了巨大沖擊，其可以保證信息資料的高度真實性、安全性和靈活性，有助于建立部門協(xié)作機制和實時審計系統(tǒng)；引人第三方評估機構(gòu)，利用內(nèi)部審計機構(gòu)，協(xié)助審計人員共同開展績效審計工作；借鑒國外先進經(jīng)驗，例如英國政府績效審計的質(zhì)控法和問題解析法，并結(jié)合我國實際審計環(huán)境，消化吸收并運用到績效審計工作中。

（四）建立全覆蓋的審計范圍。財政資金績效審計范圍無禁區(qū)、全覆蓋是大勢所趨，一般公共預(yù)算和其他政府預(yù)算的財政資金全部納入審計范圍。我省的“十四五”規(guī)劃重點對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化、對外開放、民生福祉等領(lǐng)域的項目進行審計監(jiān)督。在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，科學(xué)規(guī)劃3-5年績效審計項目計劃，確保財政資金績效審計計劃的連續(xù)性和系統(tǒng)性。在審計過程中不僅要關(guān)注資金是否全部支出、是否被擠占和挪用問題，更要關(guān)注是否符合黨和國家的政策導(dǎo)向，要樹立全局觀，全面監(jiān)督、重點突出，使財政資源的配置更加合理，使財政資金使用績效得到更好地發(fā)揮。

（五）提升財政資金績效審計結(jié)果的運用價值。要用好財政資金績效審計結(jié)果，將審計結(jié)果、問題整改、績效評價與次年預(yù)算安排相結(jié)合，審計機關(guān)與被審計單位之間要保持良好的溝通交流，督促被審計單位加強內(nèi)控機制建設(shè)，促進整改成果更好地轉(zhuǎn)化為治理效能，更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督和評價職能。要建立公示制度，將審計結(jié)果和整改情況及時公示，接受社會監(jiān)督，使績效評價客觀公正，發(fā)揮財政資金績效審計結(jié)果的運用價值，促進審計整改順利進行。

（六）加快培養(yǎng)績效審計人才?？冃徲嬍且粋€復(fù)雜的系統(tǒng)工程，審計人員執(zhí)業(yè)水平?jīng)Q定了審計項目的質(zhì)量，因此對審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，各級審計機關(guān)要強化隊伍建設(shè)，打造一支專業(yè)性的隊伍?？梢詮娜齻€方面做起：一、建立審計人員準人制度，建立績效審計案例庫和人才庫。審計機關(guān)招聘專門審計人才，通過組織專業(yè)附加測試和面試等方式，考察招聘人員的綜合素質(zhì)。著力培養(yǎng)績效審計的領(lǐng)軍人才和骨干人才，做好人才儲備。二、加強專業(yè)培訓(xùn)，設(shè)立績效審計專業(yè)部門。強化對審計人員的培訓(xùn)，采用實務(wù)導(dǎo)師制，在實踐中積累經(jīng)驗，打造高水平的審計隊伍，提高財政資金績效審計人員的綜合素質(zhì)。三、建立審計人才業(yè)績的考核和激勵機制。

（七）建立問責(zé)機制。制約公權(quán)力的重要環(huán)節(jié)就是問責(zé)機制的建立，讓財政資金績效審計履行好“經(jīng)濟體檢”“生態(tài)體檢”“民生體檢”等職能，就得建立健全審計問責(zé)機制，應(yīng)探索將績效評價與監(jiān)督相融合的績效審計模式，制定財政資金績效審計問責(zé)法律法規(guī)，要明確審計問責(zé)細則，如問責(zé)主體和問責(zé)對象等。此外，還應(yīng)完善配套制度，如新聞輿論監(jiān)督機制、公開透明的公示制度等，使審計問責(zé)有法可依，實現(xiàn)財政資金績效審計的制度保障。

（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院）