廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表在市場配置資源過程中的應(yīng)用研究

摘要：黨的十八大以來，我國要求在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，對市場中的資源投入、產(chǎn)出與碳排放總量實(shí)施控制，并保持相對平衡，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展。為達(dá)到這一目標(biāo)，地方政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)增長方式的實(shí)際情況，在宏觀層面對資源配置進(jìn)行有效調(diào)整和管理，而政府對市場上資源總量、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)實(shí)時(shí)掌握的精準(zhǔn)程度，反映了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)調(diào)整管理政策出臺(tái)的及時(shí)性、針對性和有效性。日照市廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表可以為政府提供本地市場資源情況的一手資料，從而保證市場在資源配置過程中，既實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，又避免資源浪費(fèi)和損失。

關(guān)鍵詞：廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表；資源配置；綠色低碳

0引言

黨的十八大以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢反映了我國推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)步必須遵循綠色低碳的堅(jiān)定理念，全國各地努力踐行“綠水青山就是金山銀山”的發(fā)展方向，堅(jiān)定不移地走綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展道路。加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型，全力建設(shè)人與自然和諧共生的中國特色現(xiàn)代化，是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。這一偉大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程，對市場資源優(yōu)化配置提出更高要求。當(dāng)前，市場經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的進(jìn)步使市場上各種資源處于快速流動(dòng)狀態(tài)，市場在資源配置過程中的時(shí)效性不斷提高，市場根據(jù)資源投入產(chǎn)出效益的高低隨時(shí)都在調(diào)整配置各種資源，市場本身作為調(diào)節(jié)工具無法分辨投入產(chǎn)出的方式是否綠色低碳環(huán)保。而社會(huì)發(fā)展要求在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，對市場中的資源投入、產(chǎn)出與碳排放總量進(jìn)行控制，并保持相對平衡。為達(dá)到這一目標(biāo)，各地政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)增長方式的實(shí)際情況，在宏觀層面對資源配置總量進(jìn)行有效調(diào)整和管理。保證市場在資源配置過程中既實(shí)現(xiàn)綠色低碳發(fā)展，又充分發(fā)揮市場配置資源的主動(dòng)性、積極性，避免經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的資源配置損失，保證有限的資源投入發(fā)揮最大的社會(huì)效益，成為各級(jí)政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策、管理過程中需要解決的課題。而政府對市場上的資源總量、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)等信息實(shí)時(shí)掌握的精準(zhǔn)程度，反映在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)調(diào)整管理政策出臺(tái)的及時(shí)性、針對性和有效性上。廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表可以為政府提供準(zhǔn)確、客觀的市場資源整體情況一手資料。

1廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表概述

我國政府資產(chǎn)負(fù)債核算的部門一般分為3個(gè)層次[1]：狹義政府部門、廣義政府部門和公共部門。狹義政府部門即通常所稱的行政部門，一般由公共當(dāng)局及其機(jī)構(gòu)構(gòu)成，按政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定需編制政府部門資產(chǎn)負(fù)債表。廣義政府部門由狹義政府部門和政府控制的非市場非營利機(jī)構(gòu)構(gòu)成。我國非市場非營利機(jī)構(gòu)主要包括政府控制的事業(yè)單位、學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)等社團(tuán)組織，需編制符合行業(yè)財(cái)務(wù)制度要求的資產(chǎn)負(fù)債表。公共部門由廣義政府部門和公共公司構(gòu)成。公共公司一般指政府控制的企業(yè)，包括公共非金融機(jī)構(gòu)（國有企業(yè)）和公共金融機(jī)構(gòu)（中央銀行和國有政策性、商業(yè)性金融公司）。公共部門的財(cái)務(wù)狀況通過廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表來體現(xiàn)，以區(qū)別于狹義政府部門的政府資產(chǎn)負(fù)債表。廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表反映公共部門在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)或所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是公共部門財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)體現(xiàn)，綜合體現(xiàn)公共部門管理范圍內(nèi)的資源、資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。

資產(chǎn)負(fù)債表最早作為市場經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工具，它所包含的內(nèi)容、承擔(dān)的作用隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷拓展、完善，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大過程中發(fā)揮了極其重要的作用。各要素具體含義和范圍根據(jù)使用主體的財(cái)務(wù)管理需要進(jìn)行擴(kuò)展和調(diào)整。尤其是隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，它的內(nèi)容和作用逐漸由微觀市場經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)管理工具向宏觀市場管理工具拓展。

當(dāng)代以美國為代表的西方資本經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的國家，其國家資產(chǎn)負(fù)債表被當(dāng)作國家平衡和控制市場上的資本流通規(guī)模、盤剝世界其他國家發(fā)展成果的有力工具。國家資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)（或所有者權(quán)益）成為國家控制勢力范圍內(nèi)的資源、債務(wù)、財(cái)富的體現(xiàn)。國家在保證資產(chǎn)負(fù)表平衡的前提下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況適時(shí)調(diào)節(jié)國家資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)之間的金額，從而達(dá)到控制世界資本流通規(guī)模的目的。使市場上流通的資本既促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又盡量使資本泡沫保持在合理、可控范圍內(nèi)，成為這些發(fā)達(dá)國家控制資產(chǎn)泡沫、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和掠奪全球財(cái)富的有力工具。

美元成為國際流通貨幣之后，相應(yīng)地成為世界各國的外匯儲(chǔ)備貨幣，同時(shí)美債成為世界各國外匯投資對象。美聯(lián)儲(chǔ)通過不斷減息、擴(kuò)充國家資產(chǎn)負(fù)債表來增加全球市場上流通美元的供應(yīng)量[2]，從而刺激市場對資源的需求。隨著世界經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，美聯(lián)儲(chǔ)出于盤剝別國經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果和預(yù)防本國發(fā)生通貨膨脹等風(fēng)險(xiǎn)的多重目的，又不斷通過加息、縮減資產(chǎn)負(fù)債表來回收市場上流通的美元，造成市場上資源需求減少，以此打壓發(fā)展中國家產(chǎn)品出口價(jià)格，致使其出口貿(mào)易斷崖式下降，形成美元極度短缺的后果，無法及時(shí)償還以美元計(jì)價(jià)的外債，人為制造世界部分地區(qū)國家的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)地區(qū)的資產(chǎn)價(jià)格跌到極低時(shí)，美聯(lián)儲(chǔ)就會(huì)通過減息、擴(kuò)充國家資產(chǎn)負(fù)債表來投放美元，抄底這些國家的低價(jià)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，達(dá)到掠奪別國經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的目的。為更容易地實(shí)現(xiàn)上述目的，西方國家把基于自身利益標(biāo)準(zhǔn)而制定的國家資產(chǎn)負(fù)債表上的各財(cái)務(wù)比率，作為衡量國家債務(wù)安全性的等級(jí)認(rèn)定依據(jù)，并上升為國家信用的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

我國可以借鑒西方國家資產(chǎn)負(fù)債表在宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的優(yōu)點(diǎn)，摒棄其經(jīng)濟(jì)剝削方面的職能，編制適合我國國情、有利于宏觀經(jīng)濟(jì)管理的國家資產(chǎn)負(fù)債表和日照市廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表。

2廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制和作用

2.1廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)

目前，我國各行業(yè)、政府部門所使用的內(nèi)容準(zhǔn)確、客觀、全面的資產(chǎn)負(fù)債表，為編制各級(jí)政府的廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表打下了基礎(chǔ)。這些資產(chǎn)負(fù)債表主要分為以下5種：

2.1.1企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制以賬面記錄的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)，編制流程比較成熟、規(guī)范，數(shù)據(jù)完整、準(zhǔn)確，使用很普遍，具體內(nèi)容見表1。

2.1.2中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表

中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表由中央銀行總行負(fù)責(zé)編制，以賬面記錄的數(shù)據(jù)資料為主，結(jié)合其他行業(yè)部門提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行匯總整理編制，重點(diǎn)反映了中央銀行資金來源渠道和資金流向[3]，報(bào)表內(nèi)容和使用領(lǐng)域比較專業(yè)、單一，無須體現(xiàn)凈資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)恒等式為資產(chǎn)=負(fù)債。中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表具體內(nèi)容見表2。

2.1.3政府部門資產(chǎn)負(fù)債表

隨著2019年全國統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，各地開始編制使用政府部門資產(chǎn)負(fù)債表，要求所有行政事業(yè)單位按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基于賬面數(shù)據(jù)資料匯總整理，編制和使用政府部門資產(chǎn)負(fù)債表。該表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、覆蓋面廣，涵蓋所有行政事業(yè)單位的資源、資產(chǎn)，為國家資產(chǎn)負(fù)債表和廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供了準(zhǔn)確、客觀的資料，具體內(nèi)容見表3。

2.1.4工會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表

2021年4月14日，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于印發(fā)工會(huì)會(huì)計(jì)制度的通知》（財(cái)會(huì)〔2021〕7號(hào)）[4]，要求自2022年1月1日起施行《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》?！豆?huì)會(huì)計(jì)制度》要求各級(jí)工會(huì)編制工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表。工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表是反映各級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件，是各級(jí)工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)工會(huì)及其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解情況、掌握政策、指導(dǎo)工作的重要資料。工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表，該表反映工會(huì)某一特定時(shí)期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況，具體內(nèi)容見表4。

2.1.5國家資產(chǎn)負(fù)債表

國家資產(chǎn)負(fù)債表以國家為編制主體，根據(jù)某一時(shí)點(diǎn)國家的資產(chǎn)、負(fù)債情況，編制出反映國家資源總量、負(fù)債和國家凈資產(chǎn)（或國家權(quán)益）的報(bào)表，是國家“家底”的真實(shí)體現(xiàn)。由于工作量大、覆蓋面廣、技術(shù)難度高，加之管理廣大農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的各級(jí)政府還未編制廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表，國家資產(chǎn)負(fù)債表的編制還處于初期階段。國家資產(chǎn)負(fù)債表具體內(nèi)容見表5。

通過企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表、政府部門資產(chǎn)負(fù)債表、工會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表、國家資產(chǎn)負(fù)債表的編制和使用情況可以看出，各行業(yè)部門的資產(chǎn)負(fù)債表的科目內(nèi)容具有很大的共性，為日照市廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制、使用打下了基礎(chǔ)。目前，企業(yè)、中央銀行、政府部門的資產(chǎn)負(fù)債表編制技術(shù)較成熟，并已被普遍使用。同時(shí)，農(nóng)村住戶部門的農(nóng)業(yè)、農(nóng)村資源和資產(chǎn)還未全部被納入國家資產(chǎn)負(fù)債表，所以國家資產(chǎn)負(fù)債表的編制還在初期階段。因處于承上啟下位置，各級(jí)公共部門的廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表還未開始編制。

廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制以國家資產(chǎn)負(fù)債表為模板，匯總本級(jí)政府管理范圍內(nèi)的企業(yè)、中央銀行、政府部門等公共部門資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)金額。針對住戶部門，尤其是廣大農(nóng)業(yè)、農(nóng)村資源和資產(chǎn)等的評估匯總情況，可以根據(jù)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村資料，結(jié)合官方公布的有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)資料，輔之以地方各級(jí)土地征收價(jià)格及地面附著物和青苗補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，對農(nóng)業(yè)、農(nóng)村所有資源和資產(chǎn)進(jìn)行評估、統(tǒng)計(jì)、匯總整理，為編制廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表的自然資源部分提供客觀數(shù)據(jù)[5]。同時(shí)，可用數(shù)理統(tǒng)計(jì)工具輔助修正的綜合方法來進(jìn)行核驗(yàn)，避免出現(xiàn)較大誤差，從而摸清各級(jí)政府農(nóng)業(yè)、農(nóng)村資源和資產(chǎn)“家底”，為廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制和使用打通“最后一公里”，為國家資產(chǎn)負(fù)債表的廣泛應(yīng)用提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料。

2.2廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表的作用

根據(jù)廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表的公式“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”可以看出，廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表就是定期或不定期將各級(jí)政府管轄范圍內(nèi)所有資源、資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)填制在該表上，市級(jí)政府可隨時(shí)對轄范圍內(nèi)的資源、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)情況有一個(gè)直觀、全面的了解。根據(jù)管理需要，可以全市，也可以按行業(yè)，或者按重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)，計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率，判斷資源配置的綜合效益情況，決定資源投向領(lǐng)域和重點(diǎn)資源的優(yōu)化配置，為宏觀經(jīng)濟(jì)管理、重大項(xiàng)目預(yù)測和決策提供依據(jù)。廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表在不同層面有以下3種使用方式：

2.2.1宏觀經(jīng)濟(jì)管理維度層面

廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表科目要素在宏觀經(jīng)濟(jì)管理維度層面可以進(jìn)行以下分析應(yīng)用：

（1）經(jīng)濟(jì)總量分析。資產(chǎn)負(fù)債總量反映全市擁有多少資產(chǎn)，承擔(dān)多少債務(wù)，可以全面分析日照全市的財(cái)富和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，摸清“家底”。資產(chǎn)負(fù)債表中許多總量指標(biāo)，如資產(chǎn)、資產(chǎn)凈值、非金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和負(fù)債等，都具有重要分析價(jià)值。

（2）結(jié)構(gòu)分析。資產(chǎn)負(fù)債表采用矩陣式二維結(jié)構(gòu)，便于從地區(qū)和交易項(xiàng)目兩個(gè)角度進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析。從地區(qū)（列向）角度看，反映地區(qū)內(nèi)部非金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的構(gòu)成情況；從交易項(xiàng)目（行向）角度看，反映非金融資產(chǎn)的部門構(gòu)成、金融資產(chǎn)和負(fù)債形成的來源結(jié)構(gòu)和去向結(jié)構(gòu)。

（3）動(dòng)態(tài)分析。資產(chǎn)負(fù)債表是存量核算表，通過比較不同時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表，能夠動(dòng)態(tài)反映經(jīng)濟(jì)總體和各機(jī)構(gòu)部門資產(chǎn)負(fù)債總量變化、結(jié)構(gòu)變化，以及非金融資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和負(fù)債在部門之間分布的變化。

2.2.2宏觀經(jīng)濟(jì)管理指標(biāo)層面

廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表科目要素在宏觀經(jīng)濟(jì)管理指標(biāo)層面可以進(jìn)行以下分析應(yīng)用：

（1）資產(chǎn)凈值。資產(chǎn)凈值是全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的差額，反映全市擁有的凈資產(chǎn)，代表了當(dāng)?shù)氐呢?cái)富水平。

（2）資本產(chǎn)出率。資本產(chǎn)出率是一定時(shí)期內(nèi)單位資本創(chuàng)造的產(chǎn)出，用來衡量利用資本存量獲得的經(jīng)濟(jì)效益。其中，資本指標(biāo)通常是指全市的資產(chǎn)、資產(chǎn)凈值或非金融資產(chǎn)。產(chǎn)出指標(biāo)選取范圍比較寬泛，對經(jīng)濟(jì)總體而言，一般是國內(nèi)或地區(qū)生產(chǎn)總值。資產(chǎn)（資產(chǎn)凈值）與GDP（國內(nèi)生產(chǎn)總值）相比，反映創(chuàng)造1個(gè)單位GDP需要的資產(chǎn)（資產(chǎn)凈值）。資本產(chǎn)出率=產(chǎn)出/資產(chǎn)（資產(chǎn)凈值）。

（3）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。衡量債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要用宏觀資產(chǎn)負(fù)債率和宏觀杠桿率兩類指標(biāo)。①宏觀資產(chǎn)負(fù)債率是全市承擔(dān)的負(fù)債與擁有的資產(chǎn)的比率。計(jì)算公式為：宏觀資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債/資產(chǎn)×100%。宏觀資產(chǎn)負(fù)債率反映全市資產(chǎn)對負(fù)債的依賴程度。在資產(chǎn)負(fù)債核算中，只對經(jīng)濟(jì)總體、廣義政府部門和住戶部門計(jì)算宏觀資產(chǎn)負(fù)債率。②宏觀杠桿率用于衡量債務(wù)的可持續(xù)性，通常用債務(wù)余額與GDP之比來計(jì)算。計(jì)算公式為：宏觀杠桿率＝債務(wù)/GDP。宏觀杠桿率包括經(jīng)濟(jì)總體杠桿率、非金融企業(yè)部門杠桿率、廣義政府部門杠桿率和住戶部門杠桿率。

2.2.3重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目層面

廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表科目要素在重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目層面可以進(jìn)行以下分析應(yīng)用：

根據(jù)需要，可以利用杜邦財(cái)務(wù)分析體系指標(biāo)對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表科目要素進(jìn)行績效評價(jià)。該分析體系公式為：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤率（凈利潤/銷售收入）×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（銷售收入/總資產(chǎn)）×權(quán)益乘數(shù)（總資產(chǎn)/權(quán)益）。以該系列指標(biāo)值與全省、全國甚至全世界同類行業(yè)、項(xiàng)目進(jìn)行縱向或橫向比較，綜合研判各重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目的整體績效情況。

3結(jié)語

綜上所述，通過編制日照市廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表，既匯總整理政府管理范圍內(nèi)的各行各業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，又對全市范圍內(nèi)的資源資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，尤其是農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的資源和資產(chǎn)有一個(gè)全面、客觀的摸底了解，承上啟下地為國家資產(chǎn)負(fù)債表的編制和使用提供準(zhǔn)確、客觀的數(shù)據(jù)資料。同時(shí)，日照市廣義政府資產(chǎn)負(fù)債表的編制也可為地方各級(jí)政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理、決策提供參考依據(jù)，促使市場在資源配置過程中既及時(shí)有效，又保證經(jīng)濟(jì)以綠色低碳方式發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)人與自然和諧共生的具有中國特色的現(xiàn)代化作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

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收稿日期：2023-03-27

作者簡介：

孫緒周，男，1972年生，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算。