財(cái)政項(xiàng)目支出績效評價(jià)：組織與分析

李云峰　蔣麗丹

摘要：為了強(qiáng)化支出責(zé)任，建立科學(xué)、規(guī)范的財(cái)政項(xiàng)目支出績效評價(jià)管理體系，檢驗(yàn)財(cái)政項(xiàng)目支出預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，不斷提高財(cái)政資金配置效率和使用效益，考核財(cái)政項(xiàng)目支出效率和綜合效果，財(cái)政部于2020年2月印發(fā)《項(xiàng)目支出績效評價(jià)管理辦法》?；诖吮尘?，以A項(xiàng)目為例，從項(xiàng)目支出績效評價(jià)目的、評價(jià)原則和方法、評價(jià)指標(biāo)體系、評價(jià)組織實(shí)施和績效評價(jià)分析等方面進(jìn)行探討，發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題并提出對策建議，以期為財(cái)政項(xiàng)目支出績效評價(jià)提供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)政項(xiàng)目支出；績效評價(jià)；組織與分析

0引言

2018年9月，《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》發(fā)布，要求“加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系”，并對總體要求和具體做法等方面提出了明確、科學(xué)、合理的意見［1］。為貫徹落實(shí)該意見，2020年2月，財(cái)政部發(fā)布《項(xiàng)目支出績效評價(jià)管理辦法》，為加強(qiáng)財(cái)政項(xiàng)目支出預(yù)算績效管理提供了制度依據(jù)［2］。本文以A項(xiàng)目為例，對財(cái)政項(xiàng)目支出績效評價(jià)的組織與分析進(jìn)行研究。

1案例簡介

A項(xiàng)目的背景是2019年《中共中央國務(wù)院關(guān)于建立國土空間規(guī)劃體系并監(jiān)督實(shí)施的若干意見》發(fā)布，明確了“雙評價(jià)”（即資源環(huán)境承載力評價(jià)和國土空間適宜性評價(jià)）在國土空間規(guī)劃編制、實(shí)施、監(jiān)管等不同環(huán)節(jié)中的作用和功效。地下水是重要的指標(biāo)之一。2019年3月，生態(tài)環(huán)境部、自然資源部、水利部等五部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)地下水污染防治實(shí)施方案的通知》，確定了地下水污染防治實(shí)施方案，提出到2025年，建立全國地下水環(huán)境監(jiān)測體系，并按相關(guān)規(guī)范開展地下水環(huán)境監(jiān)測。

A項(xiàng)目的總體工作目標(biāo)是通過對某市平原區(qū)及山區(qū)地下水位和水質(zhì)的系統(tǒng)監(jiān)測工作，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地掌握地下水補(bǔ)徑排條件及水質(zhì)等現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢，計(jì)算地下水資源的儲存變化量，每年定期向市政府主管部門提供該市地下水位及水質(zhì)狀況等基礎(chǔ)信息，為地下水管理、保護(hù)、污染防控及城市規(guī)劃建設(shè)和水資源合理利用提供科學(xué)依據(jù)，為自然資源管理提供技術(shù)支撐。

A項(xiàng)目的執(zhí)行內(nèi)容主要是開展地下水水位監(jiān)測、地下水樣品采集、指標(biāo)測試、數(shù)據(jù)管理和綜合分析工作，同時(shí)開展監(jiān)測井維護(hù)、水位自動監(jiān)測設(shè)備管理等保障工作。本項(xiàng)目資金全部為財(cái)政撥款，年初到位金額為1712.79萬元，年度預(yù)算執(zhí)行率為99.5%。

2績效評價(jià)基本情況

2.1績效評價(jià)目的

績效評價(jià)目的是通過對A項(xiàng)目的決策、管理、產(chǎn)出和效益4個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)，衡量和考核項(xiàng)目使用財(cái)政資金的績效實(shí)現(xiàn)情況，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)預(yù)算資金分配的規(guī)范化、資源配置的合理性，進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)財(cái)政支出項(xiàng)目管理，切實(shí)采取有效措施，不斷提高財(cái)政資金配置效率和使用效益。

2.2績效評價(jià)原則和方法

績效評價(jià)工作遵循“客觀公正、科學(xué)規(guī)范”的原則，通過對A項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性的比較和分析，評價(jià)支出效率和支出效果。結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，績效評價(jià)主要采用目標(biāo)預(yù)定與實(shí)施效果比較的方法，進(jìn)行定性分析和定量分析。

2.3績效評價(jià)指標(biāo)體系

績效評價(jià)工作組結(jié)合A項(xiàng)目的預(yù)期績效目標(biāo)，以資金使用結(jié)果為導(dǎo)向，重點(diǎn)對項(xiàng)目決策、管理、產(chǎn)出和效益進(jìn)行綜合評價(jià)，細(xì)化了A項(xiàng)目的支出績效評價(jià)指標(biāo)體系，見表1。

3績效評價(jià)組織實(shí)施

財(cái)政項(xiàng)目績效評價(jià)共分為3個(gè)階段：評價(jià)準(zhǔn)備階段、評價(jià)實(shí)施階段和評價(jià)報(bào)告撰寫階段。

3.1評價(jià)準(zhǔn)備階段

（1）成立績效評價(jià)工作組。為有效開展項(xiàng)目績效評價(jià)，成立績效評價(jià)工作組，為項(xiàng)目績效評價(jià)提供強(qiáng)有力的組織保證。根據(jù)任務(wù)分工，評價(jià)工作組成員有6人，設(shè)組長1人，組員5人，明確了評價(jià)工作組各成員的職責(zé)及績效評價(jià)工作要求，從而確?？冃гu價(jià)工作的有序開展。

（2）制訂工作方案。評價(jià)工作組研究制訂績效評價(jià)工作方案，確定評價(jià)思路，明確責(zé)任主體、具體工作內(nèi)容和進(jìn)度安排等事項(xiàng)。

3.2評價(jià)實(shí)施階段

（1）收集和整理資料，進(jìn)行初步審核。評價(jià)工作組在調(diào)研基礎(chǔ)上，結(jié)合收集的資料情況，對資料進(jìn)行核實(shí)、整理，形成工作底稿，并將結(jié)果與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目相關(guān)人進(jìn)行溝通，形成初步審核意見。

（2）遴選專家，組建專家評價(jià)工作組。評價(jià)工作組根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，依據(jù)客觀、公正的原則，遴選2名管理專家、2名業(yè)務(wù)專家和1名財(cái)務(wù)專家，組成專家評價(jià)工作組。

（3）資料分析，信息匯總。①項(xiàng)目績效報(bào)告復(fù)核。評價(jià)工作組在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按要求對項(xiàng)目單位提交的項(xiàng)目績效報(bào)告和相關(guān)材料的完整性和真實(shí)性進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核內(nèi)容主要包括項(xiàng)目績效報(bào)告中各項(xiàng)內(nèi)容的完整性、真實(shí)性，各項(xiàng)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系、勾稽關(guān)系的準(zhǔn)確性。評價(jià)工作組對存在疑問及重要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料全部一一進(jìn)行核實(shí)、確認(rèn)，從而確保評價(jià)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)反饋意見，提出補(bǔ)充、完善要求。②編制專家評價(jià)資料手冊。評價(jià)工作組按照指標(biāo)體系內(nèi)容，結(jié)合具體評價(jià)要求和評價(jià)項(xiàng)目情況，對資料進(jìn)行分類整理并裝訂成冊，形成專家資料手冊，提交給專家評價(jià)工作組成員審閱。

（4）召開專家預(yù)備會。評價(jià)工作組組織召開專家預(yù)備會，5位專家從各自專業(yè)角度出發(fā)，結(jié)合項(xiàng)目整體情況，針對存在的問題形成初步意見，并對評價(jià)指標(biāo)體系提出細(xì)化建議。評價(jià)工作組根據(jù)預(yù)備會專家提出的問題，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人補(bǔ)充相關(guān)佐證資料。

（5）召開專家評價(jià)會。專家評價(jià)會由評價(jià)工作組組織召開，評價(jià)專家組認(rèn)真聽取項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對項(xiàng)目實(shí)施情況的介紹，對一些問題或疑似問題進(jìn)行詢問，根據(jù)項(xiàng)目資料和當(dāng)天的詢問情況，專家組討論后最終形成《專家意見書》。

3.3評價(jià)報(bào)告撰寫階段

評價(jià)報(bào)告撰寫是評價(jià)工作組根據(jù)收集到的項(xiàng)目資料及專家組意見，對項(xiàng)目決策、管理、產(chǎn)出和效益情況進(jìn)行綜合分析，并在此基礎(chǔ)上最終形成報(bào)告。

4績效評價(jià)分析

4.1項(xiàng)目績效目標(biāo)評價(jià)分析

（1）目標(biāo)明確性分析。A項(xiàng)目績效目標(biāo)設(shè)置內(nèi)容較為清晰明確。

（2）目標(biāo)合理性分析。A項(xiàng)目設(shè)立的績效目標(biāo)與市農(nóng)林科學(xué)院部門職能和年度工作計(jì)劃相符，績效目標(biāo)設(shè)置較為合理，經(jīng)過項(xiàng)目單位的主觀努力，能夠?qū)崿F(xiàn)。

（3）目標(biāo)細(xì)化程度分析。A項(xiàng)目的數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)設(shè)置符合項(xiàng)目預(yù)期計(jì)劃內(nèi)容，大部分產(chǎn)出指標(biāo)做到了細(xì)化、量化，也能對產(chǎn)出效果指標(biāo)和效益指標(biāo)進(jìn)行定性描述。

4.2項(xiàng)目績效控制評價(jià)分析

（1）資金使用及管理情況。A項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度健全，會計(jì)核算比較規(guī)范，但存在個(gè)別原始憑證和記賬憑證要素填制不夠完整等問題，會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范有待加強(qiáng)。

（2）項(xiàng)目組織情況分析。通過遴選第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施，項(xiàng)目組織流程較規(guī)范，但項(xiàng)目組織管理流程有待進(jìn)一步完善。

（3）項(xiàng)目管理情況分析。各項(xiàng)目管理制度比較健全，項(xiàng)目組織比較嚴(yán)謹(jǐn)，但項(xiàng)目過程管理措施不夠到位，項(xiàng)目監(jiān)督、反饋、溝通、協(xié)調(diào)機(jī)制不健全，主體責(zé)任意識還有待加強(qiáng)。

4.3項(xiàng)目產(chǎn)出及效益評價(jià)分析

1.項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性分析

A項(xiàng)目執(zhí)行過程中，成本控制流程較為規(guī)范，履行了成本控制措施。

2.項(xiàng)目效率性分析

（1）項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度。A項(xiàng)目能夠按照預(yù)期進(jìn)度完成相關(guān)工作，項(xiàng)目各項(xiàng)工作已在年內(nèi)全部完成。

（2）項(xiàng)目完成質(zhì)量。A項(xiàng)目還未全部走完驗(yàn)收程序，還應(yīng)進(jìn)一步加快組織相關(guān)驗(yàn)收工作。

3.項(xiàng)目效益性分析

（1）項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)完成情況。通過項(xiàng)目實(shí)施，A項(xiàng)目較為全面地掌握了地下水補(bǔ)徑排條件及水質(zhì)等現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢，計(jì)算地下水資源的儲存變化量，定期向市政府主管部門提供市地下水位及水質(zhì)狀況等基礎(chǔ)信息，為地下水管理、保護(hù)、污染防控及城市規(guī)劃建設(shè)和水資源合理利用提供科學(xué)依據(jù)，為自然資源管理提供技術(shù)支撐，完成了項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)。

（2）項(xiàng)目實(shí)施對效益的影響。通過項(xiàng)目實(shí)施，地下水監(jiān)測數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了多部門合作與共享，為相關(guān)部門提供了可靠的數(shù)據(jù)支持；分析了生態(tài)補(bǔ)水后地下水的變化動態(tài)，為合理利用地表水和地下水、優(yōu)化地下水資源利用布局提供依據(jù)；為水源地保護(hù)區(qū)、水質(zhì)污染嚴(yán)重區(qū)、地下水資源的防護(hù)和治理提供基礎(chǔ)資料；為追溯污染源、加強(qiáng)污染源管理或切斷污染源提供依據(jù)；為保護(hù)水資源、實(shí)現(xiàn)地下水資源的可持續(xù)開發(fā)利用提供指導(dǎo)；項(xiàng)目成果可為工程建設(shè)及相關(guān)部門及時(shí)采取有效措施防范工程事故的發(fā)生提供依據(jù)，為結(jié)構(gòu)計(jì)算、基底標(biāo)高確定及設(shè)計(jì)方案制訂提供數(shù)據(jù)支撐，減少了工程的經(jīng)濟(jì)損失。

（3）服務(wù)對象滿意度。A項(xiàng)目實(shí)施后，未對服務(wù)對象進(jìn)行滿意度調(diào)查工作，缺少滿意度調(diào)查相關(guān)支撐資料，無法判定項(xiàng)目服務(wù)對象的滿意度。

經(jīng)評價(jià)，A項(xiàng)目綜合績效評定結(jié)論為“良好”。

5存在的問題

（1）項(xiàng)目總體規(guī)劃和項(xiàng)目論證需要進(jìn)一步深化。作為延續(xù)性項(xiàng)目，A項(xiàng)目缺少長期規(guī)劃和歷年實(shí)施效果的分析和比較，年度立項(xiàng)審批原則尚需要進(jìn)一步明確。

（2）項(xiàng)目管理需要進(jìn)一步加強(qiáng)。A項(xiàng)目實(shí)施方案完整性不足，如未明確項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成和分工情況；項(xiàng)目過程監(jiān)管未提供過程記錄，過程抽查監(jiān)督留痕記錄不完整。

（3）項(xiàng)目績效成果展現(xiàn)不完分。A項(xiàng)目績效意識有待增強(qiáng)，對財(cái)政資金投入后產(chǎn)生的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和可持續(xù)影響總結(jié)不夠，項(xiàng)目績效成果缺少支撐資料，項(xiàng)目效益展現(xiàn)不充分。

（4）會計(jì)基礎(chǔ)工作存在不足。A項(xiàng)目電費(fèi)支出的分?jǐn)傄罁?jù)和分?jǐn)偡椒ú磺逦?；?xiàng)目個(gè)別原始憑證和記賬憑證要素填制不完整，缺少填制日期。

6對策建議

（1）加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)論證。進(jìn)一步明確A項(xiàng)目的定位，加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)論證，提高項(xiàng)目立項(xiàng)決策的科學(xué)性［3］；規(guī)范決策程序，明確細(xì)化審批流程，并規(guī)范執(zhí)行。

（2）加強(qiáng)項(xiàng)目管理。做好項(xiàng)目實(shí)施方案的編制工作，明確項(xiàng)目責(zé)任分工和項(xiàng)目驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)等；重視項(xiàng)目過程管理，切實(shí)加強(qiáng)項(xiàng)目的過程管控；加大對項(xiàng)目實(shí)施對象選擇方式科學(xué)性和公平性的研究，保證項(xiàng)目服務(wù)對象選擇的科學(xué)性，使財(cái)政資金發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（3）提高項(xiàng)目績效管理水平。全面展現(xiàn)績效成果，重視項(xiàng)目可持續(xù)影響，注意發(fā)揮財(cái)政資金的效果和效益；增強(qiáng)績效意識，合理設(shè)置績效目標(biāo)，針對不同項(xiàng)目分別設(shè)置契合實(shí)際的指標(biāo)，細(xì)化、量化績效指標(biāo)，為項(xiàng)目績效評價(jià)、項(xiàng)目考核奠定基礎(chǔ)［4］。

（4）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作。明確費(fèi)用分?jǐn)偟囊罁?jù)和方法，確保支付的合理性；規(guī)范填制原始憑證和記賬憑證，建議主管部門加強(qiáng)對項(xiàng)目資金使用的監(jiān)督檢查，確保財(cái)政資金的規(guī)范使用。

7結(jié)語

自十六屆三中全會提出預(yù)算績效管理以來，我國預(yù)算績效管理有效推進(jìn)已歷經(jīng)20個(gè)年頭。財(cái)政項(xiàng)目支出績效評價(jià)目標(biāo)的科學(xué)設(shè)定，財(cái)政項(xiàng)目支出績效評價(jià)組織流程的不斷優(yōu)化、規(guī)范，財(cái)政項(xiàng)目支出績效的科學(xué)分析，必將持續(xù)推進(jìn)我國財(cái)政項(xiàng)目支出績效評價(jià)工作，助力我國全面預(yù)算管理向縱深拓展，不斷優(yōu)化財(cái)政資金使用效益。

參考文獻(xiàn)[1]財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》的通知：財(cái)預(yù)[2018]167號[A/OL].（2018-11-08）[2023-04-18].http：//www.mof.gov.cn/gkml/caizhengwengao/wg2018/wg201812/201903/t20190318_3194915.htm.

[2]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《項(xiàng)目支出績效評價(jià)管理辦法》的通知：財(cái)預(yù)[2020]10號[A/OL].（2020-02-25）[2023-04-19].http：//yss.mof.gov.cn/zhuantilanmu/ysjxgl/202003/t20200302_3476430.htm.

[3]張殊.八一少年行科普小衛(wèi)星項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].哈爾濱：哈爾濱工業(yè)大學(xué)，2019.

[4]陳晨.縣級政府預(yù)算績效管理研究[D].曲阜：曲阜師范大學(xué)，2021.

收稿日期：2023-03-31

作者簡介：

李云峰，男，1976年生，本科，高級會計(jì)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)。

蔣麗丹，女，1984年生，碩士研究生，高級會計(jì)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)。