企業(yè)財務成本管理與內(nèi)部控制思路探究

■王 麗 中交一公局第三工程有限公司

隨著企業(yè)資源計劃、成本信息化等管理信息系統(tǒng)在各行各業(yè)中得到推廣，企業(yè)管理者在企業(yè)發(fā)展過程中逐步樹立了內(nèi)部控制、業(yè)財融合、全面預算管理、產(chǎn)品全生命周期管理等先進的管理理念，企業(yè)的財務活動也逐步成為企業(yè)經(jīng)營管理體系的核心組成部分，財務管理模式也從原本的側(cè)重核算轉(zhuǎn)變成側(cè)重分析、側(cè)重控制、側(cè)重管理。不少企業(yè)都在財務成本管理環(huán)節(jié)中做出改變，通過調(diào)整粗放化的成本管理方式改善成本管理效果，建立并落實內(nèi)部控制機制是突破財務成本管理瓶頸的有效路徑。現(xiàn)探討企業(yè)財務成本管理以及內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容。

一、企業(yè)財務成本管理與內(nèi)部控制的重要性

1.財務成本管理的重要性

傳統(tǒng)的財務成本管理更強調(diào)事后階段的成本反饋，財務部門需要按照預設的目標成本對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)等經(jīng)營活動進行指導，依托會計準則來對真實成本費用進行精準核算，再通過有效的調(diào)整舉措來消除實際成本與目標成本間的不利差異，擴大有利差異，確保實際成本不超出目標成本控制范圍。而在當前的財務成本管理工作中，成本效益、成本核算、戰(zhàn)略成本管理等理念被融入成本控制體系中，財務成本管理職能得到拓展，財務部門需要在成本反饋的基礎上構(gòu)建事前預測，事中控制，事后核算、考核的全鏈條式、全面化的成本控制模式。通過開展財務成本管理工作能夠使管理者按照戰(zhàn)略發(fā)展目標與重點經(jīng)營任務，合理制定采購、營銷計劃，精準預測生產(chǎn)經(jīng)營效益，提高預算管理水平，增強資金、資產(chǎn)的利用率與利用效益，使企業(yè)持續(xù)保持低成本發(fā)展優(yōu)勢，擴大利潤效益，維持良性發(fā)展。

2.內(nèi)部控制的重要性

從企業(yè)層面來看，內(nèi)部控制有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動開展方式，完善內(nèi)部管理機制，落實議事決策機制、關(guān)鍵崗位控制機制、分離不相容崗位機制；優(yōu)化管控流程，規(guī)范預算控制、收支業(yè)務、資產(chǎn)管理等工作流程。借助內(nèi)部會計控制可以全面增強商業(yè)交易的會計報表、會計記錄以及會計業(yè)務的可靠性，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性，并使其得到合理運用，提升業(yè)務核算、統(tǒng)計核算與會計核算等經(jīng)濟核算的正確性。通過內(nèi)部控制環(huán)境、信息溝通機制、內(nèi)部控制活動以及內(nèi)部監(jiān)督價值等內(nèi)控要素，還能夠保障企業(yè)的各項方針得到有效落實。內(nèi)部控制除了可以促進企業(yè)提升自身經(jīng)營管理水平，還能夠增強其防范風險的能力，風險管理是內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成部分，依托責任管理機制能夠確保各個處于風險節(jié)點的人員都能夠按章辦事，避免發(fā)生舞弊行為，規(guī)避財務安全與違規(guī)風險。

3.內(nèi)部控制與財務成本管理之間的關(guān)系

內(nèi)部控制機制有助于構(gòu)建利于控制財務成本的管理環(huán)境。隨著企業(yè)經(jīng)營范圍、發(fā)展實力持續(xù)增強，給成本帶來影響的因素也越來越復雜，企業(yè)管理者需要立足戰(zhàn)略視角，綜合考慮生產(chǎn)因素、經(jīng)營因素、市場因素以及管理因素，并動員各個部門，共同參與成本控制。這就需要有內(nèi)部控制機制來使技術(shù)、銷售、生產(chǎn)、采購、財務等部門樹立一致的發(fā)展目標，并通過明晰的責任劃分制度、暢通的信息反饋機制以及科學的考核機制，使各個部門在各個環(huán)節(jié)的財務成本控制工作中發(fā)揮作用，從而構(gòu)建全員參與、全流程控制的良好成本管理氛圍與管理條件。

內(nèi)部控制與財務成本管理具有一致的目標，均是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，內(nèi)部控制機制中的內(nèi)部控制活動、信息反饋機制、風險管理體系以及內(nèi)部監(jiān)督體系均能夠促進企業(yè)改善財務成本管理效果，使管理者及時發(fā)現(xiàn)財務成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并進行改進。

二、企業(yè)財務成本管理與內(nèi)部控制中存在的主要問題

1.財務成本管理體系殘缺

一方面，企業(yè)的財務成本管理工作大多由其財務部門負責，財務部門通過預算控制與成本核算實現(xiàn)對成本的控制。大部分企業(yè)都沒有能夠獨立負責財務成本工作的組織機構(gòu)，因此對成本的控制力相對較弱，相關(guān)考評工作也存在形式化的情況，因控制行為缺乏權(quán)威性，因此其他部門對于財務成本管理的配合度較低。在監(jiān)督環(huán)節(jié)，同樣缺少具有權(quán)威性與獨立性的內(nèi)部審計等監(jiān)督部門，權(quán)責分離工作沒有落實，在財務管理方面未形成互相監(jiān)督與制約的權(quán)力體系，導致財務成本管理中存在監(jiān)督缺位的情況。

另一方面，企業(yè)員工欠缺財務成本管理意識，在成本管理方面存在推諉自身責任的情況。雖然管理層的財務成本管理觀念有所增強，但是基層員工對成本管理工作還存在淺顯且錯誤的認識，對于部門的預算控制、成本管理等方面的工作目標缺乏關(guān)注。在進行成本管理方面的考核時，考核目標細化分解程度不足，考核結(jié)果對員工個人績效的影響較小，因此員工在部門的財務成本控制中并未投入較多的創(chuàng)造性與積極性，長此以往，不利于財務成本管理工作以及其他管理決策的有效落實。

2.風險管理工作未有效落實

盡管有越來越多的企業(yè)都已經(jīng)開始建立財務風險管理體系，但在實際的風險防控工作中仍舊存在滯后問題，未切實落實對風險的事前識別與預警，導致企業(yè)面對財務風險時仍舊極其被動，加大了經(jīng)濟損失，也因風險因素的影響而增加了成本投入，造成了成本管理效果不符合預期的結(jié)果。比如在投資環(huán)節(jié)中，管理層在進行投資決策時，未與財務部門等經(jīng)濟管理部門針對項目產(chǎn)出與投入的可行性進行調(diào)查、研究與分析，造成了盲目投資的情況；在融資決策中，未做好融資渠道篩選，導致債務結(jié)構(gòu)不合理，負債率過高，融資成本增加。決策失誤不僅會加劇企業(yè)的資金浪費問題，同時引發(fā)嚴重的財務風險，甚至是財務危機。因此企業(yè)應重視成本控制過程中的風險管理工作，增強自身的風險應對能力。

3.成本管理執(zhí)行力較弱

從預算管理的角度來看，企業(yè)的預算計劃執(zhí)行力還需增強。盡管當前企業(yè)在日常管理環(huán)節(jié)強調(diào)了預算工作的重大意義，但是因制度等因素的影響，預算管理過程中還有不少問題需要得到解決。編制階段中，各部門對于預算數(shù)據(jù)的分析較為粗糙，未能夠結(jié)合部門工作計劃和當前階段的戰(zhàn)略目標，編制過程中過多地依賴歷史數(shù)據(jù)，財務部門的審核也較為松懈。執(zhí)行階段中，對于資金支出情況未做到有效監(jiān)控，只對支出總額進行關(guān)注，未能夠確保資金按照預設用途得到合理使用?？己穗A段中，由于預算考核指標較簡單、單一，預算執(zhí)行期間的數(shù)據(jù)的真實性得不到保障，因此考核結(jié)果的可利用價值也被削弱；另外考核結(jié)果未能夠?qū)崿F(xiàn)與個人績效的有效聯(lián)系。

4.成本管理信息流通不暢

企業(yè)在長期的信息化建設工作中，為各個部門建立了多個信息管理系統(tǒng)，促進了財務信息化、生產(chǎn)信息化、采購信息化、管理信息化發(fā)展，但各個信息系統(tǒng)存在接口、數(shù)據(jù)標準及描述方式不統(tǒng)一的情況，阻礙了部門之間的信息共享與反饋，信息流通方式多為單向、垂直式的傳達。這就造成財務部門在核算財務成本時，難以及時地獲取采購、生產(chǎn)以及銷售等業(yè)務信息，進而無法了解各種業(yè)務動態(tài)，會計信息質(zhì)量也因此而降低，可能出現(xiàn)賬實不符的情況，同時對于財務成本的監(jiān)督與管控力度也會因此而變得相對較弱。

三、企業(yè)財務成本管理與內(nèi)部控制優(yōu)化思路分析

1.完善財務成本管理環(huán)境

其一，企業(yè)需要以組織機構(gòu)建設工作為切入點，為內(nèi)部控制與財務成本管理工作提供組織層面的保障。企業(yè)可利用全新的財務成本管理組織體系來實現(xiàn)對包括財務部門在內(nèi)的各個部門的有效聯(lián)動，確保財務成本管理能夠貫穿企業(yè)的全部工作流程與所有職能部門。財務部門作為一級財務成本控制部門，負責定額管理制度等財務成本管理制度的制定與執(zhí)行，為企業(yè)的原材料、人工工資、設備使用等制定合理定額，牽頭完成預算編制等工作。二級成本控制中心為采購部門，負責采購計劃編制等采購相關(guān)事宜，其余的生產(chǎn)部門、銷售部門為三級成本控制中心，需配合并做好預算編制、執(zhí)行、資金資產(chǎn)的合理使用等工作。各個成本控制中心都需全程參與財務成本的事前測算、事中控制與事后考核工作，以此實現(xiàn)對企業(yè)資金的統(tǒng)一統(tǒng)籌調(diào)度、管理配置與集約式控制，提升資金運營效率，把控資金成本，共同完成對財務成本費用的全生命周期管理。

其二，企業(yè)應壓實責任，全面推進財務成本內(nèi)控體系建立工作，使各部門明確自身在財務成本管理工作中的具體職責。財務部門需不斷對現(xiàn)有的管控方式展開創(chuàng)新，實施目標成本管理模式，有效發(fā)揮出對標管理的作用，借助大數(shù)據(jù)來實現(xiàn)對財務成本的多維分析，綜合使用價值工程、量本利分析、標準成本法以及作業(yè)成本法等多元化的成本控制工具，為各部門形成可行的財務成本控制指標體系，并不斷地對定額標準進行細化。

為了實現(xiàn)對財務成本管理工作的有效監(jiān)督，企業(yè)還應踐行不相容崗位相互分離的基本原則，進一步強化內(nèi)部審計工作部門權(quán)威性及獨立性，確保其能夠在對各部門的經(jīng)濟業(yè)務實施審計時，能夠秉承著公正客觀的工作態(tài)度，依托會計數(shù)據(jù)、財務報表以及分析模型等，來實現(xiàn)對企業(yè)所有經(jīng)營管理鏈條的多維度、深層次審查，并通過價值追蹤獲取真實價值結(jié)果，以此來引導各部門在實現(xiàn)財務成本控制目標的基礎上，還需實現(xiàn)對資金的合理配置與利用，擴大成本效益。內(nèi)審部門在針對財務成本管理的內(nèi)部控制情況進行檢查與監(jiān)督時，需要全面檢查成本費用業(yè)務崗位工作人員的設置是否符合不相容崗位相分離的基本原則，掌握授權(quán)審批、定額管理、核算等制度的實際執(zhí)行情況，并需要將審計中發(fā)現(xiàn)問題向相關(guān)部門進行匯報，督促財務成本管理以及內(nèi)控建設不到位的部門及人員進行改進。

企業(yè)的其他職能部門也需不斷強化財務成本管理意識與內(nèi)部控制意識，按照標準審批流程來使用資金，主動地在執(zhí)行預算、開展采購、生產(chǎn)等業(yè)務的過程中控制成本，共同推進企業(yè)的內(nèi)部控制文化建設與傳播。

2.構(gòu)建風險管理體系

企業(yè)需要加強對財務成本管理相關(guān)的風險的重視力度，借助內(nèi)部控制機制中的風險評估與管理機制來實現(xiàn)對此類風險的有效預防。在應對融資風險時，應做好對負債比率等相關(guān)財務指標的監(jiān)控工作，在短期借款與長期借款等不同的融資渠道中做出正確選擇，可適當將后者所占比例調(diào)高，盡可能地實現(xiàn)二者的平衡，以此來減輕融資環(huán)節(jié)的財務成本負擔。在應對投資風險時，則應對現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)以及重大經(jīng)濟事項議事規(guī)則進行完善與落實，切實把控各個權(quán)力主體在監(jiān)督、執(zhí)行、決策方面的權(quán)限，確保權(quán)力制衡機制能夠發(fā)揮作用。投資決策前需針對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)情況、業(yè)務范圍等因素以及外部的市場價格、行業(yè)發(fā)展以及政策變動等因素進行調(diào)查、研究，謹慎做出投資決策。為了提高資產(chǎn)效益與使用效率，應靈活閑置資產(chǎn)，同時做好資產(chǎn)收益率指標的分析工作。通過數(shù)字化、信息化手段來為財務成本管理構(gòu)建動態(tài)預警監(jiān)測機制與量化分析評估模型，以此來實現(xiàn)對威脅財務成本效益的風險因素的及時發(fā)現(xiàn)，精準預警以及有效處置，結(jié)合風險水平對資金收支規(guī)模以及使用進度進行調(diào)整，預防出現(xiàn)資金長期閑置的情況，同時加大對額外支出的有效限制。

為了提升風險管理水平，企業(yè)可組建專業(yè)化的風險控制團隊，同時借助第三方專業(yè)單位的力量來針對資金、財務等風險進行深度分析，獲取準確的分析結(jié)果，并結(jié)合企業(yè)的實際風險承受能力，來選擇可行的風險防控與應對策略。

3.落實成本管理活動

科學有效的預算管理工作能夠增強企業(yè)財務成本的可控性，在執(zhí)行預算的過程中推進成本管理工作可以幫助管理者及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在資金使用以及內(nèi)部控制方面的盲點，進而有針對性地落實相應的改進工作。

首先，企業(yè)應做好預算編制工作，依托預算管理制度來向各部門提出及時完成預算計劃編制任務的要求，督促其及時提交草案與數(shù)據(jù)，財務部門完成匯總以及初審后，由預算管理部門進行審議并提供修改意見，經(jīng)過調(diào)整之后再次進行審批。在編制預估方法的選擇方面，可運用季度滾動預算法，在第一季度結(jié)束后，依照預算執(zhí)行情況來對后續(xù)的預算計劃做出動態(tài)調(diào)整，從而使預算目標與指標都更加合理。

其次，各部門需按計劃來嚴格地執(zhí)行預算。按照企業(yè)當前的財務承受能力來為投資預算以及業(yè)務預算劃定紅線及邊界，從而對各個部門、各項業(yè)務的預算執(zhí)行、資金支出情況展開監(jiān)測分析、跟蹤管理，針對偏差進行糾正，面對預算計劃之外的開支，需嚴格按照授權(quán)審批機制，進行嚴格審批，確定支出的必要性，以靈活的方式來調(diào)整預算。

最后，財務部門需在內(nèi)審部門的監(jiān)督下，結(jié)合預算執(zhí)行情況提供精準的成本核算結(jié)果，以此來為后續(xù)的成本考核提供可靠依據(jù)。成本考核周期可定為每季度進行考核，應設置實際成本與標準成本差異數(shù)額以及差異率指標，相比上一年度，可比產(chǎn)品成本的降低率與降低數(shù)值指標，所有產(chǎn)品總額相比前期計劃的降低率與降低額指標等?？己酥?，應對各部門的財務成本控制成績進行公布，并將其與員工個人績效以及部門下一季度的預算安排相聯(lián)系，從而督促各部門繼續(xù)通過內(nèi)控建設來增強自身的成本控制能力，改善日后的財務成本控制效果。

4.暢通信息溝通渠道

財務成本管理與內(nèi)部控制機制優(yōu)化過程中，將產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)信息，財務信息化系統(tǒng)需要得到進一步的升級，以此才能夠從多種不同的維度來完成對財務成本費用數(shù)據(jù)的整理、分析與挖掘，從數(shù)據(jù)反映出的規(guī)律中提取有價值的信息，借其完善成本管理制度，增強成本管理及支出決策的準確性。財務部門也能夠通過職能轉(zhuǎn)變來更多地將工作精力運用到成本分析，戰(zhàn)略財務管理等工作中。無論是預算管理，還是內(nèi)部監(jiān)督工作，都需要企業(yè)為各個部門提供集成化的信息溝通平臺與高效暢通的信息溝通渠道。因此，企業(yè)還應繼續(xù)推進信息管理平臺的建設，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標準，使成本管理系統(tǒng)能夠和資產(chǎn)管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)等實現(xiàn)相互連接，在實時獲取成本相關(guān)信息的基礎上，來動態(tài)管理財務成本。為此，企業(yè)還應繼續(xù)推進數(shù)據(jù)治理體系，提高數(shù)據(jù)源管理水平，完善數(shù)據(jù)標準、模型與規(guī)則，在財務成本管理中構(gòu)建數(shù)據(jù)共享模式，并持續(xù)拓寬共享邊界，通過對成本相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的維護與運用實現(xiàn)激活數(shù)據(jù)價值的利用目標。

四、結(jié)語

企業(yè)在財務成本管理中，應積極尋求突破，依托內(nèi)部控制機制革新管理思路，面對當前自身在管理體系、風險防控、執(zhí)行環(huán)節(jié)以及信息溝通方面的短板，可通過完善內(nèi)部控制組織機構(gòu)，健全內(nèi)部監(jiān)督機制，加大對財務成本管理風險的重視力度，優(yōu)化全面預算管理模式以及推進信息化建設等路徑，實現(xiàn)對財務成本的靈活、精準把控，進而提高綜合發(fā)展效益。