數(shù)字經(jīng)濟對稅收變動影響分析

時子鈞 劉永明

(1.南開大學(xué)濱海學(xué)院，天津市濱海新區(qū) 300270；2.《中國化工報》社有限公司，北京市西城區(qū) 100011）

0 引言

隨著數(shù)據(jù)來源與數(shù)據(jù)承載方式的深刻變革，人類社會進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟時代。根據(jù)2022 年全球數(shù)字經(jīng)濟大會上發(fā)布的《全球數(shù)字經(jīng)濟白皮書（2022 年）》顯示，2021 年全球47 個國家數(shù)字經(jīng)濟增加值規(guī)模已高達(dá)38.1 萬億美元，同比增長15.6%。我國數(shù)字經(jīng)濟占GDP 比重也由2012 年的20.9%提高到2021 年的39.8%[1]，由此可見，數(shù)字經(jīng)濟在我國的經(jīng)濟體系中發(fā)揮著越來越重要的作用。數(shù)字經(jīng)濟時代下，生產(chǎn)者及其生產(chǎn)組織形式、人們的消費習(xí)慣和方式都出現(xiàn)了新的特點，各種交易正在以一種全新的方式進(jìn)行，在為消費者帶來各種便利的同時，也為政府的稅收工作帶來了諸多挑戰(zhàn)。

1 數(shù)字經(jīng)濟的含義及特征

數(shù)字經(jīng)濟這個概念最早提出于Tapscott 在1996 年發(fā)表的《數(shù)字經(jīng)濟：網(wǎng)絡(luò)智能時代的希望與風(fēng)險》。G20杭州峰會提出：數(shù)字經(jīng)濟是指以數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵的生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要的載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動。這種經(jīng)濟活動區(qū)別于傳統(tǒng)的線下生產(chǎn)活動組織形式，主要體現(xiàn)以下幾大特征。

1.1 以數(shù)字技術(shù)和數(shù)據(jù)為發(fā)展的基礎(chǔ)

數(shù)字時代的生產(chǎn)組織形式不同于傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式。當(dāng)下勞動資料趨于虛擬化和數(shù)字化，促使生產(chǎn)方式發(fā)生了變革：數(shù)字技術(shù)以大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)為主要生產(chǎn)工具，這種技術(shù)形態(tài)的勞動工具依托其高技術(shù)含量對數(shù)據(jù)進(jìn)行大規(guī)模采集、歸類、整合，最終形成有價值的數(shù)據(jù)資源，具有商品特性。另一方面，傳統(tǒng)的勞動工具也被賦予數(shù)字化特征，如機械工具被機器人替代。同時，這些傳統(tǒng)機械工具通過利用各種傳感工具實現(xiàn)“萬物互聯(lián)”，極大地提高了勞動生產(chǎn)效率。此外，數(shù)據(jù)也是一項較為重要的因素，當(dāng)下社會對數(shù)據(jù)成為生產(chǎn)要素已經(jīng)達(dá)成共識，數(shù)字經(jīng)濟時代下，隨著數(shù)字技術(shù)的迅速發(fā)展，利用現(xiàn)代新興的技術(shù)軟件可以使分散的數(shù)據(jù)集合在一起并分類整合，形成體系化、集中化的數(shù)據(jù)庫，形成大集合的數(shù)據(jù)平臺。這樣一來，數(shù)據(jù)的價值就被體現(xiàn)出來。一方面它能根據(jù)受眾的個人喜好和要求進(jìn)行個性化地匹配，為用戶推薦感興趣的內(nèi)容；另一方面，受眾享受數(shù)據(jù)資源的過程也成為新數(shù)據(jù)產(chǎn)生的源泉，數(shù)據(jù)平臺依托領(lǐng)先的數(shù)據(jù)分析能力和大數(shù)據(jù)云計算,精準(zhǔn)把握受眾興趣動向，為企業(yè)的生產(chǎn)提供客觀的數(shù)據(jù)參考。

1.2 交易場景虛擬化

在數(shù)字經(jīng)濟時代，新興平臺服務(wù)構(gòu)成的交易組織形式深受大眾喜愛，以消費場景舉例，利用各種數(shù)字平臺可以實現(xiàn)在任何場景下的交易，打破了時空限制，為消費者節(jié)省了諸多時間與精力，大大增強了購物效率。對于經(jīng)營者來說，電子商務(wù)購物平臺減少了實體店鋪對地理位置的依賴，商家無需考慮商品的布局與商店的位置對銷量所帶來的影響，各類虛擬店鋪在平臺上相互競爭，促進(jìn)了商家的創(chuàng)新，推動了商品質(zhì)量的提升和服務(wù)的優(yōu)化。但在支付環(huán)節(jié)，線上交易使得支付變得更加隱蔽，交易的無紙化和交易場景的虛擬化為稅收帶來了極大挑戰(zhàn)。

2 數(shù)字經(jīng)濟對政府財政稅收的影響

眾所周知，稅收是國家財政收入的主要形式，稅收資金是推動社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、造福人民的主要資金來源。構(gòu)成稅制的要素有很多，包括納稅人、納稅環(huán)節(jié)等。對于稅收制度而言，主要體現(xiàn)在共享經(jīng)濟、零工經(jīng)濟等新型經(jīng)濟模式的涉稅信息透明度低，民眾對政府間數(shù)字化協(xié)助的期待與實際不符以及新興數(shù)字化技術(shù)滋生的民眾對隱私與安全的憂慮[2]，具體有以下幾點。

2.1 納稅主體的不確定性

對于傳統(tǒng)商品“一手交錢，一手交貨”的交割形式，其納稅主體即為商品的買者和賣者，這種傳統(tǒng)的劃定使得傳統(tǒng)的征稅體制得以穩(wěn)定的進(jìn)行。如今隨著各類網(wǎng)絡(luò)交易平臺迅速搶占我國商品交易的主要市場，以電子商務(wù)平臺為例，商品交易開始呈現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化和遠(yuǎn)程交易特點，納稅主體不在同一時空維度，當(dāng)交易完成后，稅務(wù)機關(guān)無法根據(jù)交易信息確定納稅屬地，也無法精確識別納稅主體的身份，其納稅主體的地位和性質(zhì)給稅務(wù)機關(guān)的識別和確定帶來困難。對于這種虛擬化交易，其真正的納稅義務(wù)發(fā)生地也很難確定，對于稅務(wù)機關(guān)而言，不同納稅地的管轄范圍不同，偷稅漏稅的行為也很容易發(fā)生，增加了征稅的難度。同時，無紙化、電子化的線上交易，加上交易的隱蔽性，給稅收征管帶來巨大困難，使監(jiān)管部門和中介機構(gòu)難以掌握企業(yè)的利潤、成本、收入性質(zhì)等信息[3]，為征稅工作帶來了挑戰(zhàn)。

2.2 納稅環(huán)節(jié)易被忽視

納稅環(huán)節(jié)是國家對商品流通過程中對其課稅的具體環(huán)節(jié)，具體體現(xiàn)在國家依據(jù)各類商品生產(chǎn)和交易的特點，對不同商品劃分其征稅的特定場景，然后對其納稅主體進(jìn)行征稅。在傳統(tǒng)的生產(chǎn)過程中，對于不同商品的征稅環(huán)節(jié)和稅制早已形成一套完備的體系，如卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)都要分別繳納增值稅、消費稅，而人們在實體商店購買商品時要繳納消費稅。當(dāng)下我國在征稅環(huán)節(jié)上仍然采用傳統(tǒng)的開發(fā)票的形式，這種“以票控稅”的稅收征管方式在當(dāng)下迅速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟時代產(chǎn)生了諸多弊端。其一，傳統(tǒng)開發(fā)票容易產(chǎn)生時滯，導(dǎo)致征稅效率低下。其二，傳統(tǒng)征稅形式難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，導(dǎo)致征稅環(huán)節(jié)無法得到合理的劃分而造成征稅環(huán)節(jié)被忽視。數(shù)字經(jīng)濟下的商品交易中，多數(shù)商品生產(chǎn)消費環(huán)節(jié)的組織形式都發(fā)生了巨大的變化，如當(dāng)下的各類大型購物平臺在某一特定時期紛紛推出商品預(yù)售、“付定金折扣”等促銷策略，這使得商品與貨幣的交換不能夠同時發(fā)生，這種模糊化特性，直接影響了稅收工作的判斷、決策[4]，給實際納稅環(huán)節(jié)和稅金參考價格的確定帶來了挑戰(zhàn)。

3 對于我國未來稅收政策發(fā)展策略的探討

正如美國稅收政治學(xué)者瑪格麗特·利瓦伊所言：“統(tǒng)治的一個主要限制條件是歲入，即政府的收入。國家的歲入越多，統(tǒng)治就可能延伸得越廣。歲入增強了統(tǒng)治者的能力，使他們能夠精心建立國家機構(gòu)，將更多的民眾納入這些機構(gòu)的治理范圍之內(nèi)，并增加國家所提供公共產(chǎn)品的種類和數(shù)量?！盵5]稅收是國家財政收入的一個主要來源。數(shù)字經(jīng)濟在推動我國轉(zhuǎn)型發(fā)展的同時，也對我國傳統(tǒng)征稅工作帶來不小的沖擊。對于未來我國征稅制度的轉(zhuǎn)型，有以下幾點策略。

3.1 充分發(fā)揮數(shù)字技術(shù)的優(yōu)勢，構(gòu)建智能化稅金征收平臺

數(shù)字技術(shù)在數(shù)字經(jīng)濟中得以廣泛應(yīng)用，同樣也可以將數(shù)字技術(shù)應(yīng)用在現(xiàn)代化稅金征收上，從“以票管稅”走向“以數(shù)治稅”是稅務(wù)治理的大方向[6]。稅收征管部門通過建立大數(shù)據(jù)稅收征管平臺，收集、整合、實時跟蹤各類征稅數(shù)據(jù)資源，將其儲存在稅收大數(shù)據(jù)庫內(nèi)，利用現(xiàn)代化科技，如AI、人工智能的大數(shù)據(jù)處理能力對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析匯總，形成自己獨特的案例庫。由于數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展迅速，稅收征管法的制定與更新很難與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展同步，稅收征管部門通過建立自己的典型案例庫，用以往的征稅成功案例為當(dāng)下征稅過程中所遇到的困境提供有價值的交易信息，及時篩選，明確征稅主體，使征稅環(huán)節(jié)有理有據(jù)。與此同時，征稅主體也可以積極加強與大數(shù)據(jù)等高科技企業(yè)的合作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)技術(shù)共享，為政府“數(shù)字化征稅”提供良好的技術(shù)支持。稅務(wù)機關(guān)要加強與第三方平臺的合作，熟悉新的商業(yè)經(jīng)營模式，了解其產(chǎn)品分類、實際價值與銷售價格以及公司的銷售策略，獲取更加真實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。稅務(wù)機關(guān)也同樣可以模仿其傳統(tǒng)模式，將原有的稅收常設(shè)機構(gòu)虛擬化，設(shè)立線上稅收常設(shè)機構(gòu)，既對第三方平臺實現(xiàn)了有效監(jiān)管，也節(jié)省了組織成本。

3.2 完善稅法對新興平臺的稅務(wù)劃分

數(shù)字化商品脫離了傳統(tǒng)交易模式的限制，比如專有技術(shù)價款、技術(shù)服務(wù)費等屬于知識產(chǎn)權(quán)交易的范疇，其模糊了營業(yè)利潤、特許權(quán)使用費和其他收入的邊界，暴露出當(dāng)前收入定性規(guī)則不明確的問題[7]。對于稅法制定部門，應(yīng)及時將各類第三方平臺納入稅收征收體系，明確其銷售的商品類別與傳統(tǒng)商品的差異并及時對其定性，例如，在沒有稅收實體情況下獲得的收入，將該收入定性為營業(yè)利潤，即可通過預(yù)提所得稅這種創(chuàng)造性的征稅方式，保障來源地的征稅權(quán)。對于已經(jīng)定性好的商品，稅務(wù)征管部門可以通過調(diào)整相關(guān)制度實現(xiàn)創(chuàng)新性征稅，例如對于新興的第三方平臺，稅務(wù)部門可以明確在商品交易時，第三方平臺可以替客戶代繳，隨后定期自動結(jié)轉(zhuǎn)。這種方式不僅強化了部門對第三方平臺的監(jiān)督，同時也便利了消費者在消費時對稅費的繳納。

4 結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟在未來必將成為我國經(jīng)濟的主流，對我國稅收制度帶來了新的挑戰(zhàn)，同時這也為我國稅收征管體系的改革提供了新的契機。充分利用數(shù)字技術(shù)、改革完善相關(guān)制度，并加強與數(shù)字平臺的合作，對于實現(xiàn)稅收制度與數(shù)字經(jīng)濟下平臺交易的深度融合，進(jìn)一步加強與國際稅收體系的接軌，增加國家財政收入，有助于規(guī)范收入分配秩序和財富積累秩序，實現(xiàn)公平稅負(fù)，助推我國經(jīng)濟發(fā)展行穩(wěn)致遠(yuǎn)。