基層衛(wèi)生院全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制研究

王磊

摘要：新醫(yī)改下，整個醫(yī)療體系都在圍繞新醫(yī)改政策轉(zhuǎn)變，醫(yī)療市場競爭不僅是人才和醫(yī)療水平及醫(yī)療就醫(yī)環(huán)境的競爭，醫(yī)院的運營管理也起著重要作用。所以在規(guī)范醫(yī)院運營、做好全面預(yù)算管理有著十分重要的意義。如何通過全面預(yù)算管理來規(guī)范使用國家基本公共衛(wèi)生經(jīng)費和項目資金以及實施內(nèi)部控制來降低衛(wèi)生材料的耗用，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管、保障專項經(jīng)費使用，從而增強醫(yī)院的運營能力及競爭力，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮更大作用！本文分析了基層衛(wèi)生院全面預(yù)算管理存在的問題，并提出建議。

關(guān)鍵詞：基層衛(wèi)生院；全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制

基層衛(wèi)生院屬于一類公益差額撥款單位，主抓公益服務(wù)。藥品實行零差率銷售，醫(yī)療技術(shù)及設(shè)備落后，醫(yī)院收益無法滿足正常運營。衛(wèi)生院的運營主要靠國家給予政策扶持。財政撥款起著至關(guān)重要作用！然而國家衛(wèi)生資源有限，衛(wèi)生院時常面臨收支不平衡現(xiàn)象。所以在規(guī)范醫(yī)院運營、做好全面預(yù)算管理有著十分重要的意義。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念簡述

預(yù)算管理制度是為了確保國家預(yù)算資金精準(zhǔn)規(guī)范運行而制定的管理制度。預(yù)算管理工作滲透于整個單位整個年度預(yù)算工作的全過程。全面預(yù)算管理是指單位根據(jù)上年度的財務(wù)運行情況為基礎(chǔ)而制定的本年度財務(wù)收支計劃，是在預(yù)算年度實施過程中對財務(wù)收支、項目落實方面做出的控制、監(jiān)督、改善、調(diào)節(jié)的一個整體的過程管理。單位開展全面預(yù)算管理是為了保障單位的各項目預(yù)算能夠合理、規(guī)范的完成年初制定的項目計劃，以去年的收入支出水平為基點，對下年度的業(yè)務(wù)收入及上級撥款收入、國家公共衛(wèi)生服務(wù)項目實施、科室消耗及應(yīng)急突發(fā)公共衛(wèi)生事件的處置、人員支出及項目支出、醫(yī)院發(fā)展計劃等各環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)測，并編制人員工資預(yù)算表、項目支出預(yù)算、突發(fā)事件預(yù)算表、收入支出計劃表、退休人員支出預(yù)算等。到年底時根據(jù)年末的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出明細(xì)表、從而反映醫(yī)院未來財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（二）全面預(yù)算管理的主要特征

全面預(yù)算管理的特征主要體現(xiàn)在四個方面：

第一，從醫(yī)院發(fā)展愿景方面講是對醫(yī)院發(fā)展的未來規(guī)劃事項進(jìn)行精準(zhǔn)全面的規(guī)劃；是以提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益為根本出發(fā)點。

全面預(yù)算管理是對醫(yī)院管理的整體優(yōu)化，是具體到每一個科室、人員都要以全面預(yù)算為中心，將全面預(yù)算管理做為行動的依據(jù)和指導(dǎo)。各科室聯(lián)合管理、聯(lián)合行動，大大提高了管理效率，從而增加醫(yī)院的發(fā)展效益。

第二，全面預(yù)算管理是以制定具體金額的價值為主的定量描述。

全面預(yù)算管理會制定一個激勵政策，以各科室為單位，各科室以完成年度目標(biāo)計劃為任務(wù)，若是年底科室收入超出目標(biāo)計劃或者節(jié)約目標(biāo)成本均可以獲得一定的獎勵額度。

第三，全面預(yù)算管理以市場為導(dǎo)向。在企業(yè)全面預(yù)算的編制、監(jiān)督、控制與考核中必須始終牢牢樹立以市場為導(dǎo)向的管理意識，在制定預(yù)算目標(biāo)時會提前考查市場前景及行業(yè)龍頭企業(yè)的財報批漏情況。注意把握市場的特點和變動，揣摩市場規(guī)律，并在實際工作中較好地運用規(guī)律為企業(yè)創(chuàng)造效益。

第四，全面預(yù)算管理是以單位全員參與為保障的。只有企業(yè)全體人員重視并積極參與預(yù)算編制工作，企業(yè)制定的預(yù)算才易于被員工接受，才能減少管理層和一般員工之間的信息不對稱造成的信息延遲影響，為順利實現(xiàn)醫(yī)院的全面預(yù)算管理目標(biāo)提供保障。

二、內(nèi)部控制概述

（一）基本概念

內(nèi)部控制是指單位和各個部門在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。是由企業(yè)管理層和全體員工共同實施的，是為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的管控、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施的總稱。旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。是為提高企業(yè)運營效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營和會計信息真實可靠，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險的一種有效機制。所以基層衛(wèi)生院同樣也需要制定實施內(nèi)部控制制度。做為醫(yī)院的管理層不但要制定醫(yī)院長遠(yuǎn)的運營管理制度，發(fā)展方向，而且要監(jiān)督和掌握各科室組織落實且執(zhí)行到底的運營情況。良好的內(nèi)部控制制度可以有效地防止各項資源的浪費和差錯舞弊的發(fā)生，從而提高醫(yī)院的運營和管理效率，降低醫(yī)院的運營成本和維護(hù)及管理費用，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（二）內(nèi)部控制的主要特征

內(nèi)部控制通過確定科室間職責(zé)分工，制度管控、檢查監(jiān)督等措施可以有效地控制醫(yī)院的運營活動順利進(jìn)行，減少和糾正失誤及弊端，保障醫(yī)院的各項預(yù)算目標(biāo)的穩(wěn)定運營。所以內(nèi)部控制是為加強經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，只有將全面預(yù)算與內(nèi)部控制相結(jié)合，才能更好的促進(jìn)基層衛(wèi)生院的發(fā)展規(guī)劃，利用內(nèi)部控制制度來監(jiān)督和約束基層衛(wèi)生院的資產(chǎn)管理和使用情況，保障財產(chǎn)安全。落實內(nèi)部控制過程來強化醫(yī)院的日常運營管理，確保衛(wèi)生院的經(jīng)營目標(biāo)和服務(wù)質(zhì)量圓滿完成。內(nèi)部控制可以通過采用適當(dāng)?shù)姆椒ê椭贫葘θ粘＝?jīng)營收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。因此，它一般應(yīng)具有以下特征：

（1）全面性。

即內(nèi)部控制是對單位一切業(yè)務(wù)活動的全面控制，而不是局部性控制。它不僅針對控制考核醫(yī)院的人、財、物政策計劃執(zhí)行情況，還要根據(jù)醫(yī)院的具體現(xiàn)狀做出積極正確的反應(yīng)和對策，做出整改措施等。

（2）經(jīng)常性和習(xí)慣性。

醫(yī)院的內(nèi)部控制制度不會是某一個階段性和突擊性的工作，它的嚴(yán)謹(jǐn)和文化影響著各科室人員的思維，并滲透于各科室的日常管理和操作中，從而形成醫(yī)院“百花爭艷”、“醫(yī)術(shù)精湛”的業(yè)務(wù)氛圍，給老百姓創(chuàng)造一個良好優(yōu)質(zhì)的就診環(huán)境。

（3）潛在性。

即內(nèi)部控制可以潛移默化的將人的思想和行為與日常業(yè)務(wù)活動融匯在一起。大家心往一處使，各科室團(tuán)結(jié)一致，朝著預(yù)算管理目標(biāo)努力，從而更好的實現(xiàn)我們年度預(yù)算管理的各項目標(biāo)任務(wù)計劃。

三、基層衛(wèi)生院全面預(yù)算管理的意義

（一）可以合理控制運營成本，避免鋪張浪費現(xiàn)象，降低財務(wù)風(fēng)險

我們基層衛(wèi)生院在運營過程中，開展預(yù)算管理工作，能夠合理規(guī)范醫(yī)院的收支運營情況，節(jié)約材料消耗，降低運營成本，高質(zhì)量完成年度免費公共衛(wèi)生服務(wù)目標(biāo)任務(wù)。建立有效的科室績效考核制度和醫(yī)療風(fēng)險防范意識，提高醫(yī)務(wù)人員的向心力，全院齊抓共享運營成果，創(chuàng)建群眾滿意的基層衛(wèi)生院。從而促進(jìn)衛(wèi)生院的長久發(fā)展。

（二）與衛(wèi)生院的整體戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配

實現(xiàn)全面預(yù)算管理是以醫(yī)院的整體發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，開展相應(yīng)的資源配置，通過制定資金預(yù)算開展招投標(biāo)工作。確保醫(yī)院的各項工作能有在預(yù)定規(guī)劃下有序開展。

（三）提高醫(yī)療資源的利用率，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益雙贏

全面預(yù)算管理通常由經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三部分組成。通過經(jīng)營預(yù)算管理對院內(nèi)各科室的工作合理調(diào)控，確保收入的同時要降低科室能耗，最大限度地降低患者的救治費用，杜絕不合理收費，有效緩解百姓看病難看病貴的問題。因此，注重衛(wèi)生院的預(yù)算管理工作，不僅能增強醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，還能確保醫(yī)院的有序經(jīng)營和發(fā)展。

（四）提升基層衛(wèi)生院的核心競爭力

開展預(yù)算管理工作，不僅提高了醫(yī)務(wù)人員的主觀能動性，還能提升科室間的競爭力，節(jié)約醫(yī)療資源的同時，也是一場醫(yī)療技術(shù)水平、醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量及運營成果的大比拼。

四、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院全面預(yù)算管理存在的問題

（一）基層衛(wèi)生院的預(yù)算項目不全面準(zhǔn)確

基層衛(wèi)生院財務(wù)部門每年會在當(dāng)年的10月份做出次年的人員工資預(yù)算。但也僅僅是工資預(yù)算，沒有項目撥款預(yù)算，也沒有預(yù)算項目，有也只是當(dāng)年度工作計劃。工資預(yù)算也只是基本工資預(yù)算，沒有考慮加班或突發(fā)公共衛(wèi)生事件導(dǎo)致意外情況預(yù)算。各科室工作計劃不能形成一個統(tǒng)一整體，往往只有醫(yī)院的資金預(yù)算計劃，卻沒有統(tǒng)一的工作量預(yù)算。只能涉及大的項目預(yù)算，若遇到突發(fā)公共衛(wèi)生事件及傳染病事件，所需預(yù)算是無法估計的。突發(fā)事件的預(yù)算沒有評估標(biāo)準(zhǔn)，例如，新冠疫情來臨時，急需大量的新冠抗原檢測，針對疫情急需物資，我院采購抗原試劑，前期嚴(yán)重不足，疫情過后又造成后期庫存積壓，形成資金浪費。

（二）項目預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)，結(jié)算工程款超預(yù)算問題

面臨必須的工作項目時，涉及的項目預(yù)算由于預(yù)算人員不懂工程核算，往往做的預(yù)算也是漏洞百出，工程結(jié)算時會出現(xiàn)超預(yù)算問題存在。所以基層衛(wèi)生院的預(yù)算只是賬務(wù)上的經(jīng)費預(yù)算，不了解工程施工現(xiàn)場預(yù)算編制，導(dǎo)致編制預(yù)算費用不精確。例如，面臨上級要求創(chuàng)建的“優(yōu)質(zhì)服務(wù)基層行”項目，我院在初期基礎(chǔ)設(shè)施改建階段，粉刷房屋及外墻時，因樓層有三層，需要設(shè)置腳手架的搭建和拆除預(yù)算，且在粉刷墻壁之前，需要對前期的樓面墻磚進(jìn)行拆除、和室內(nèi)幾大倉庫堆積的老舊文件資料、醫(yī)療器械等的轉(zhuǎn)運及拆除墻體垃圾轉(zhuǎn)運工作的預(yù)算。而這些預(yù)算我們賬務(wù)都沒有經(jīng)驗，只做了粉刷墻壁的預(yù)算，所以造成工程施工時預(yù)算不足，施工方討要追加工程款現(xiàn)象。

（三）財政預(yù)算執(zhí)行難度大，預(yù)算資金不到位

近幾年各行業(yè)經(jīng)濟(jì)不景氣，經(jīng)濟(jì)下行，地方財政支出也是突飛猛進(jìn)的吃力，造成基層衛(wèi)生院基本公共衛(wèi)生服務(wù)補助也是撥付不及時。公共衛(wèi)生經(jīng)費大部分只能在年底撥付到位，所以造成預(yù)算執(zhí)行起來也是困難重重。

基層衛(wèi)生院的預(yù)算管理體系也不健全、監(jiān)督體系不完善。全面預(yù)算管理是整個醫(yī)院協(xié)同作戰(zhàn)的過程，目前醫(yī)院有些科室認(rèn)為預(yù)算往往只是少數(shù)財務(wù)人員的事，大家的認(rèn)識度不夠，也不重視。卻不知道預(yù)算與醫(yī)院內(nèi)部控制緊密相關(guān)。在基層醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)的成本費用中，涉及到多種成本管控，其中主要包括醫(yī)療衛(wèi)生材料費用、人員工資及辦公經(jīng)費、藥品成本費以及醫(yī)?；鹆P沒、醫(yī)療器械監(jiān)管罰沒支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)風(fēng)險及院內(nèi)感染等醫(yī)療風(fēng)險管控。缺乏健全的科室成本核算管理制度，醫(yī)院的成本管控往往全靠個人的思想道德來約束，沒有統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)。核算時也只能是上年度與本年度的縱向可比。所以監(jiān)管數(shù)據(jù)不精確，粗糙無力。再加上規(guī)范性流程執(zhí)行不到位。更是無法通過成本核算方式充分調(diào)動各科室人員的工作積極性，所以基層衛(wèi)生院對成本控制的管控力度有待加強。

（四）全面預(yù)算管理認(rèn)識不到位

戰(zhàn)略規(guī)劃意識較弱、專業(yè)的財務(wù)人員經(jīng)驗不足，預(yù)算能力和視野較窄，所做出的預(yù)算管理無法掌控全局；往往是預(yù)算項目獨立性突出，關(guān)連性不足。影響財務(wù)預(yù)算管理的最終成果。降低衛(wèi)生院的預(yù)算管理質(zhì)量。

五、如何利用全面預(yù)算管理來提高醫(yī)院的運營能力

（一）要有完善的預(yù)算管理監(jiān)督機制和執(zhí)行控制能力

做好基層衛(wèi)生院的全面預(yù)算管理，制定完善的預(yù)算管理監(jiān)督機制，在執(zhí)行項目預(yù)算資金時，嚴(yán)格把控超預(yù)算現(xiàn)象出現(xiàn)。醫(yī)院的管理層要重點研究分析在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的和實際消耗物資量之間的的偏差是如何產(chǎn)生的，是預(yù)算編制導(dǎo)致的遺漏問題，還是實際執(zhí)行時出現(xiàn)的偏差？是管理的缺失還是意外損失？如何調(diào)整和解決這種偏差？這是我們基層財務(wù)人員目前面對和需要解決的問題。以后面對不懂的工程項目預(yù)算時，多做市場調(diào)研，最好能采取工程招投標(biāo)的方式來控制工程預(yù)算資金。做好醫(yī)院資金有效利用，降低資金風(fēng)險。預(yù)算一旦編制完成，就要嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。并通過內(nèi)部控制制度設(shè)置的部門來跟蹤和監(jiān)管于全過程。

（二）落實科室分工，責(zé)任到人

臨床科室每周嚴(yán)格按照病人數(shù)量做好各科室的材料領(lǐng)用計劃，月底統(tǒng)一核算各項材料消耗并分析其合理性并糾正不當(dāng)行為。其他輔助科室統(tǒng)一定量分配材料使用，嚴(yán)控鋪張浪費。

藥房要與臨床科室溝通，做好藥房采購計劃與庫存管理和出庫管理，嚴(yán)把藥品質(zhì)量關(guān)，提前與臨床科室溝通，嚴(yán)禁臨期藥品使用！杜絕藥品過期損失現(xiàn)象。提高醫(yī)院資金使用率！

（三）財務(wù)部門做好數(shù)據(jù)比對工作

財務(wù)部門找出差異出現(xiàn)的原因，執(zhí)行過程出現(xiàn)缺陷時要及時發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正！

例如：可以對醫(yī)院的耗電量做個兩年或三年的月份豎向比對工作，當(dāng)水平波動大時，可以將用電量波動對比圖發(fā)到醫(yī)院的職工群里，大家一起查找原因，討論降低用電量的方式方法。從而更好地降低醫(yī)院運營成本。

（四）做好預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和激勵政策

管控成本時，當(dāng)科室出現(xiàn)節(jié)約或完成預(yù)算項目時，衛(wèi)生院要通過考核給予必要的獎勵，從而提高醫(yī)院的溝通協(xié)調(diào)能力，增強醫(yī)院的凝聚力和向心力，提高服務(wù)水平和業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而提升整個醫(yī)院的運營管理水平。

六、結(jié)束語

綜上所述，做好基層衛(wèi)生院的財務(wù)預(yù)算管理和內(nèi)部控制工作，不僅能夠提高醫(yī)院的運營管理能力，還可以有效的防范資金使用風(fēng)險。更是現(xiàn)在國家重點推進(jìn)的工作，所以今后我們要提高全院職工的全面預(yù)算管理意識，并全員參與做好內(nèi)部控制工作，推動人才隊伍建設(shè)，推進(jìn)基層衛(wèi)生院預(yù)算管理的深度，提高預(yù)算管理的精確度。從而增強基層衛(wèi)生院的綜合管理水平！逐步形成完善的全面預(yù)算管理體系，使衛(wèi)生院得以長期穩(wěn)健健康發(fā)展！為轄區(qū)百姓平安健康保駕護(hù)航！

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