企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素研究

劉云

摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)管理的重要組成部分，加強企業(yè)的監(jiān)督管理，增強企業(yè)的風險意識，促進企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)效益。近幾年，企業(yè)管理層逐漸開始關注內(nèi)部審計，但其質(zhì)量仍需不斷提高。基于此，本文從企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量影響的幾個角度，對如何提升內(nèi)部審計質(zhì)量提出了一些意見，以期能夠推動企業(yè)的健康發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；審計質(zhì)量

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，企業(yè)規(guī)模也隨之增大。企業(yè)的日常經(jīng)營、內(nèi)部控制等都要通過內(nèi)部審計來進行。內(nèi)審結(jié)果能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和內(nèi)控效果，對企業(yè)的發(fā)展具有一定的借鑒意義。而內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞直接關系到內(nèi)部審計的效果，因此，對影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素進行分析就顯得尤為重要。

一、內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用

審計品質(zhì)是指審計行為的質(zhì)量水平，從廣義上來說，是指審計行為的總體效率，同時也是治理和運行過程的整體效能，它的關鍵在于它是否能夠完成自己的義務，它所提供的審計品質(zhì)及其對國民經(jīng)濟、社會發(fā)展的貢獻，以及價值程度；狹義的審計質(zhì)量主要包括經(jīng)過審計的項目設計，即審計工作的主要內(nèi)容，涉及審計的選題、立項、組織、執(zhí)行、匯報等各個方面的工作效果，而質(zhì)量的關鍵則在于審計項目內(nèi)容能否達到審計標準中的其他規(guī)定[1]。綜上所述，質(zhì)量是審計項目的基礎，而審計項目的工作效率也是其基礎。質(zhì)量思想與品質(zhì)理念之間是可以互相補充的，但不可被單一的人接受。因此審計品質(zhì)也可以區(qū)分為過程質(zhì)量和結(jié)果品質(zhì)二大類。審計品質(zhì)是指審計的全過程，包括了制定審計方案、組織審計、現(xiàn)場執(zhí)行審計、提交審計報告、事后審核等各步驟的審計品質(zhì)；而審計結(jié)果的品質(zhì)則是為最后的審計報告及工作的結(jié)果質(zhì)量。

二、影響內(nèi)部審計質(zhì)量的幾個因素

（一）內(nèi)部稽核部門和內(nèi)審人員的組織文化

組織傳統(tǒng)價值觀，是指團體在長時間的存在和成長歷程中，所形成的特有的行為規(guī)范、基本信念、發(fā)展追求以及其經(jīng)濟效益的綜合反映。它主要表現(xiàn)為：行為規(guī)范、發(fā)展理念、思想模式、工作作風、組織意志、集體歸屬感、心理預期等方面。公司文化對內(nèi)部審計效率的作用主要體現(xiàn)在公司管理人員對組織的支持方面。公司管理人員對內(nèi)部審計的參與，一方面是提供和補充內(nèi)部審計的資源和人員，另一方面是內(nèi)部審計與管理層之間的關系，如果管理層能夠充分關注內(nèi)部審計的結(jié)果，并提供相應的建議，那么，內(nèi)部審計的實施就會得到進一步的加強。良好的企業(yè)文化對于加強企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的支持、激勵、強化團隊精神、增強工作使命感、責任心。在進行內(nèi)部審計時，難免會出現(xiàn)利益沖突。在這種背景下，企業(yè)的管理層必須注重建立良好的組織文化，以減輕企業(yè)的利益沖突、提升員工的士氣、增強內(nèi)審的凝聚力、強化內(nèi)審的自我監(jiān)督和約束，使其從自身的利益出發(fā)，為實現(xiàn)內(nèi)部審計的目的而努力，從而達到提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。反之，不良的組織文化則會嚴重影響到內(nèi)部審計的質(zhì)量，從而削弱其對內(nèi)部審計的支持，從而使其內(nèi)部控制水平下降，從而阻礙企業(yè)的發(fā)展[2]。

（二）內(nèi)審工作人員的專業(yè)素質(zhì)

當前，許多企業(yè)忽視了對審計人才的招聘與培訓，而是從財務部、稅務部等部門直接進行內(nèi)部審計，盡管他們有了一定的理論基礎，但由于自身的專業(yè)水平不夠，沒有足夠的能力去進行后續(xù)的培訓，導致了整個審計隊伍的整體素質(zhì)低下，從而影響到了內(nèi)部審計的廣度和深度，從而降低了內(nèi)部審計的質(zhì)量。內(nèi)審員是內(nèi)審工作的實踐者，要確保內(nèi)審工作的順利進行，提高內(nèi)審的質(zhì)量，必須具有良好的業(yè)務知識和良好的職業(yè)道德品質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計已不僅僅限于傳統(tǒng)的財務審計，它的功能轉(zhuǎn)型需要內(nèi)控的專業(yè)能力[3]。同時，快速學習、吸收和掌握高級審計技術(shù)也是非常關鍵的。對于內(nèi)審機構(gòu)來說，擁有先進的審計技術(shù)，可以使企業(yè)的內(nèi)部控制水平與技術(shù)同步。同時，審計師要對企業(yè)的整體內(nèi)部控制狀況和經(jīng)營管理行為有一個全面的認識，在制定和執(zhí)行審計方案、依據(jù)審計結(jié)論提出意見時，要密切聯(lián)系企業(yè)的實際狀況，突出自身的專業(yè)素質(zhì)。

（三）內(nèi)部審計意見在企業(yè)中的重要性

內(nèi)審完成后，內(nèi)審機構(gòu)應當將審計的結(jié)果報告給企業(yè)的董事會和管理層，并提出相應的審計意見。審計報告能讓企業(yè)的董事會和管理人員知道企業(yè)的運作是否符合規(guī)定，運作流程和內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)是否已或應當采取改正行動。如果企業(yè)能夠認真對待內(nèi)部審計的建議，就能及時糾正企業(yè)運行中的問題，并能有效地防止被發(fā)現(xiàn)的風險。治理層和管理層應加強對內(nèi)部審計的關注，加強對內(nèi)部審計工作的關注，從而推動企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量持續(xù)提高[4]。

（四）受審計單位的合作情況

在內(nèi)審部門發(fā)出審核通知書后，進行內(nèi)部審核，如果被審核單位的管理層重視內(nèi)部審核，及時提供必要的資料，確保資料的真實性和完整性，人員的訪談內(nèi)容與企業(yè)的實際情況相一致，并主動配合，那么，內(nèi)審工作就會非常順利，可以實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。如果被審計單位故意拖延提供審計資料、互相推諉、逃避責任、隱瞞舞弊的風險，將會使審計工作的進度受到嚴重的影響，從而使審計工作無法如期完成，從而使審計工作的質(zhì)量受到嚴重的影響[5]。

三、企業(yè)內(nèi)部審計的若干問題

（一）內(nèi)部審計業(yè)務范圍較窄

中國目前的內(nèi)審主要包括二個形式：經(jīng)營管理與職業(yè)審查。內(nèi)部審核既可以對公司的經(jīng)營、內(nèi)部管理的科學性、充分性、有效性作出判斷，又可以對公司擬定或者修改有效的措施、制度、辦法提出根據(jù)。但是，目前中國的內(nèi)部審計一般只局限于對公司的內(nèi)部財務報告進行審核，而極少包括其他方面。而且國內(nèi)審計強調(diào)了對公司經(jīng)營責任履行的內(nèi)部審計，缺乏深入。

（二）內(nèi)部審計缺乏自主性

內(nèi)部審計的獨立性是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的關鍵因素。通過廣東省一家企業(yè)的網(wǎng)上調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在隸屬于內(nèi)部審計委員會的情況下，其審計的品質(zhì)最佳；在董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理的監(jiān)察情況下，情況較差，這種情況與國內(nèi)外關于內(nèi)部審計質(zhì)量的理論和實際情況是相吻合的。因為財務部的主管職位較低，本身的權(quán)力就比較小，所以，如果內(nèi)部審計機構(gòu)是財務部的話，那么它的獨立性和權(quán)威性就會下降。在獨立于總經(jīng)理的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)力、獨立性得到了加強，但對于高級領導的審計工作仍不全面、不到位，因此，審計的范圍依然有限。如果內(nèi)部審計機構(gòu)可以由監(jiān)事會來管理，它將具有高度的獨立性和權(quán)威。企業(yè)董事會及其下屬的內(nèi)部審計委員會是企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)，它充分保障了企業(yè)的獨立性和權(quán)威性，而與董事會直接聯(lián)系能夠使企業(yè)的各個層面得到及時的反饋，從而達到企業(yè)的目的。

（三）內(nèi)審隊伍的質(zhì)量還需要進一步提升

內(nèi)部審計服務質(zhì)量的高低直接影響著內(nèi)部審計的效率，所以，為了保證和提高內(nèi)部審計的效率，就一定要建立一個優(yōu)秀的內(nèi)部審計團隊。內(nèi)審員的素質(zhì)一般包括專業(yè)知識素質(zhì)和專業(yè)技能，IIA標準要求其既要有專業(yè)知識水平、有良好的職業(yè)道德操守，也要有優(yōu)秀的工作技巧。《中國內(nèi)部審計準則》于二零一三年指出，公司應當配置合格的內(nèi)審人才，并通過不斷的訓練以保證和提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，同時在實施內(nèi)部審計人員中，也應當遵守職業(yè)道德，以及在實施內(nèi)部審計人員中，保證相應的職業(yè)審慎，因此，內(nèi)部審核人員也應當承擔保密責任，并對進行內(nèi)部審計時的重要信息加以嚴格保密。而當前，由于公司內(nèi)部存在著巨大的市場競爭和經(jīng)營風險，迫切需要強化內(nèi)部控制，所以，也對內(nèi)部審計人員提出了較高的要求。從當前的狀況來看，內(nèi)部審核員的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德水平、溝通能力等方面仍存在著一些問題，如：網(wǎng)上調(diào)查發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計人員的學歷主要集中于本科，職稱主要集中于初級，而非國際內(nèi)部審核員的比例較高，大部分內(nèi)審員只學一種專業(yè)。但隨著內(nèi)部審計范圍的擴大和審計質(zhì)量的不斷提高，審計人員除了具備審計的專業(yè)知識外，還必須具備其他的統(tǒng)計、金融、管理等方面的專業(yè)知識，而內(nèi)部審計人員目前所具備的知識并不能滿足審計工作的要求，從而造成內(nèi)部審計質(zhì)量缺乏保障。

四、關于改善公司內(nèi)部審計工作水平的一些思考

（一）建立內(nèi)審質(zhì)量管理體系，規(guī)范內(nèi)審程序，嚴格控制內(nèi)審工作的質(zhì)量

內(nèi)部審計的質(zhì)量還涉及其他的因素，因此，要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，就需要改進企業(yè)的其他方面。企業(yè)的內(nèi)部控制對內(nèi)部審計的質(zhì)量有很大的影響，如果內(nèi)部控制得很好，就可以防止舞弊的發(fā)生，保護企業(yè)的資產(chǎn)，及時地防范風險。公司的內(nèi)部管理大多是事中管理，而內(nèi)部審計也是在事后管理的基礎上開展的。合理的組織架構(gòu)也會對內(nèi)部審計的質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響，因此，企業(yè)要明確各個部門的權(quán)力與職責，相互制約、相互監(jiān)督，從而提出審計意見，提出審計意見時，更具針對性。內(nèi)部審計也要與其他部門保持良好的合作關系，以便更好地進行內(nèi)部審計。最關鍵的一點在于，內(nèi)部審計需要引起企業(yè)管理層的關注與大力支持，從而為企業(yè)的工作順利開展、落實建設性的審計建議起到積極的效果。在實際工作中，內(nèi)審必須深入自己的崗位，定期將審計成果反饋給管理層，使其逐漸意識到內(nèi)部審計的重要意義。而一旦獲得了管理層的認同，那么它在企業(yè)里的地位就會水漲船高，工作起來也會方便很多。

（二）健全內(nèi)部審計機構(gòu)結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

設立一個獨立的、具有金融經(jīng)驗的非執(zhí)行董事，是一個專門的委員會，隸屬于董事會。審計委員會主任應當具備獨立的工作能力，具備較高的專業(yè)素養(yǎng)。審計委員會對委任的內(nèi)部審核員的任用發(fā)表評論。審計委員會有權(quán)對內(nèi)部審計的范圍進行監(jiān)督，并有權(quán)在管理層缺席時知道其功能。內(nèi)審機構(gòu)應當對董事會和審計委員會直接負責，以增強其客觀性、獨立性和業(yè)績。在進行審計時，內(nèi)部審計師應當與管理層進行必要的交流，并有權(quán)了解和了解管理層的情況。

（三）建立一套KPI評價體系，對審計師的工作行為進行規(guī)范

內(nèi)部審計師應當認真履行其職責。建立KPI的評價制度，將定量與定性相結(jié)合，對內(nèi)部審計工作進行公正、公正的評價，提高內(nèi)審員自身工作水平，規(guī)范內(nèi)審工作行為，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

（四）提高內(nèi)審工作質(zhì)量

一是要完善內(nèi)部審計師的入職條件，并對其進行優(yōu)化。為了適應日益復雜的內(nèi)審工作，企業(yè)既要具備一定的專業(yè)知識，又要具備一定的職業(yè)技能，又要具備一定的職業(yè)技能。為此，必須完善內(nèi)部審計師的入職條件，使其結(jié)構(gòu)更加合理。二是要加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設，加強內(nèi)部審計工作的職業(yè)道德建設與工作人員素質(zhì)、專業(yè)能力等方面的規(guī)定，使其能夠獨立、客觀地開展內(nèi)審工作。加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設，是保證其在內(nèi)部審計中的重要地位的一環(huán)。三是要加強內(nèi)審人員的學習和交流，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)審員要加強自身的學習，積極參與持續(xù)的教育、訓練，使自己的專業(yè)知識不斷得到更新。要不斷地學習和掌握科學的方法與手段，科學地獲得更全面的資料，對已獲得的資料進行分析，找出問題與危險。定期召開內(nèi)部審計工作經(jīng)驗交流，相互交流，提升審核技術(shù)，并熟練運用不同的審核方式。

（五）加強管理層和管理層的意識，讓他們認識到內(nèi)審工作的重要性

內(nèi)部審計組織對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響相對較低，這主要是因為內(nèi)部審計組織沒有充分發(fā)揮其應有的作用，而且目前的內(nèi)部審計已經(jīng)成為行業(yè)自律、集中管理、行業(yè)自律管理的模式。首先，內(nèi)部審計協(xié)會應及時制訂內(nèi)部審計準則、內(nèi)部審計質(zhì)量標準的制定是為了確保其可操作性與可遵循性，進而對內(nèi)部審計工作進行指導和規(guī)范，確保內(nèi)部審計質(zhì)量。其次，要對內(nèi)審人員進行資格認定、后續(xù)教育和職業(yè)道德教育，強化內(nèi)部審計師資格的審查，為內(nèi)審員培養(yǎng)高質(zhì)量的內(nèi)審人才。加強對內(nèi)審員的持續(xù)教育，定期向內(nèi)審員提供新的準則和最新的行業(yè)發(fā)展狀況。最后，內(nèi)部審計協(xié)會要定期對內(nèi)部審計工作進行監(jiān)督，對質(zhì)量不高的審計單位進行批評，對具有較好的內(nèi)部審計質(zhì)量的單位進行宣傳，并組織其他單位學習先進的審計方法和理念。因此，要從各個角度對其進行監(jiān)督。首先，要保證審計師了解審計目標，運用合理、有效的審計手段，以實現(xiàn)審計目標。其次，在審核過程中，內(nèi)審主管要指導、監(jiān)督、檢查各個小組，確保小組成員能嚴格遵守審核程序，在實地進行取證。同時，內(nèi)審負責人還應定期在現(xiàn)場開會，及時整理和解決現(xiàn)場反饋的問題，以達到有效地控制風險。加強審計考核、審計復查、審計問責。審計工作要強化審計方案編制、審計執(zhí)行、審計工作底稿、審計意見等各個方面的審計監(jiān)督工作，并對審計人員進行考核，落實責任，提高審計工作的質(zhì)量。

（六）將審計成果與管理業(yè)績相聯(lián)系，突出審計結(jié)果的權(quán)威

企業(yè)的業(yè)績評價應該是通過內(nèi)部審計的業(yè)務數(shù)據(jù)來進行的，并把管理層的業(yè)績和內(nèi)部審計的成果相結(jié)合，從而使管理層更加重視內(nèi)部審計，并注重其權(quán)威。這樣，內(nèi)部審計人員在履行過程中會更加謹慎，其結(jié)果也會更客觀、公平，從而促進內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

（七）加強與被審核單位的交流，了解其常規(guī)性和必要性

在進行內(nèi)部審計之前，要與被審計單位充分的交流，讓被審計單位了解到，它是為了企業(yè)的長遠發(fā)展，能夠及時地發(fā)現(xiàn)問題，避免潛在的風險；讓被審計單位了解到，內(nèi)部審計是常規(guī)和必要的，能夠?qū)ζ溥M行動態(tài)的監(jiān)督。企業(yè)的經(jīng)營管理審計和專項審計都是根據(jù)審計機關事先制訂的審計方案，圍繞著企業(yè)的正常運行，為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略服務。在與被審核單位進行交流時，被審核單位要了解其功能，并主動配合審核人員進行實地檢查，提供及時、完整和準確的資料。只有這樣，才能保證內(nèi)部審計得順利、有序地進行，才能提高審計的質(zhì)量。

五、結(jié)束語

綜上所述，加強內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展的關鍵，它可以幫助企業(yè)管理層了解企業(yè)的實際狀況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中的問題，揭示企業(yè)的潛在風險，為企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展提供依據(jù)。當前，內(nèi)部審計的工作領域較窄，缺乏獨立性，審計人員的質(zhì)量還不夠高。內(nèi)部審計的質(zhì)量受多種因素的影響，既有客觀的，也有主觀的，因此，要深入優(yōu)化對內(nèi)部審計質(zhì)量的管理工作，才能使內(nèi)部審計的質(zhì)量得到有效地提升。

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