制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策

溫梅梅

摘要：全面預(yù)算管理作為一項內(nèi)部管控工作在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，但是就我國的制造企業(yè)而言引進(jìn)全面預(yù)算管理的時間并不長，并且受到企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)和可參考的經(jīng)驗比較少的因素影響，當(dāng)前制造企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中遇到了困境，而這些困境影響了全面預(yù)算管理作用的發(fā)展，也不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展。針對這一背景，文章對制造企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的困境進(jìn)行分析，并提出針對性的改進(jìn)措施，希望能夠提升制造企業(yè)的管理水平，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；全面預(yù)算管理；存在問題；改進(jìn)措施

一、引言

當(dāng)前階段制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理具有重要的意義，其預(yù)算管理活動的開展首先要對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有一個明確的認(rèn)識，并在管理的過程中能夠?qū)?zhàn)略目標(biāo)作為導(dǎo)向，合理的開展管理活動。企業(yè)應(yīng)該對未來一階段的經(jīng)營活動結(jié)合市場動態(tài)和企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，并對企業(yè)的資源進(jìn)行合理的配置，有效配置企業(yè)各項財務(wù)資源和非財務(wù)資源，在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的時候，要對預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)展預(yù)算中存在的問題，并提出改進(jìn)措施，引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動回到整合。對執(zhí)行結(jié)果及時進(jìn)行評價和反饋，了解執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，并做好反思，在之后的預(yù)算管理中能夠引以為戒，提升企業(yè)的預(yù)算管理水平，推動企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

制造企業(yè)通過全面預(yù)算的編制，可以將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化為多個可操作的、具體化的小目標(biāo)，企業(yè)的管理人員可以從不同的視角對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提出自己的建議，從而能夠妥帖的調(diào)整企業(yè)的目標(biāo)，使其具有科學(xué)性的特點(diǎn)。同時，也有利于內(nèi)部溝通的改善，制造企業(yè)各個部門之間加強(qiáng)溝通，能夠提升辦事效率。而全面預(yù)算的編制，能夠引導(dǎo)不同的部門溝通自己的行動計劃，明確本部門的需求，并對其他部門的行為進(jìn)行評價，對其他部門影響本部門正常工作的行為提出建議，從而能夠形成良性且暢達(dá)的溝通。全面預(yù)算工作的開展還能夠?qū)Ω鱾€單位的執(zhí)行目標(biāo)進(jìn)行分析，及時了解生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，并及時對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營策略進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)能夠朝著戰(zhàn)略目標(biāo)努力，從而提升企業(yè)的價值增長。全面預(yù)算管理還具備考核的功能，通過相關(guān)工作的開展對部門的開展進(jìn)度和效果進(jìn)行評價。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

制造企業(yè)與其他的企業(yè)相比，具有生產(chǎn)工藝復(fù)雜的特點(diǎn)，因此其管理難度更大，因此要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定、高效運(yùn)行，在進(jìn)行管理的過程中就必須形成一套行之有效的內(nèi)部管理制度，而全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，如果在企業(yè)管理的過程中不重視企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展，就會導(dǎo)致諸多問題的出現(xiàn)，甚至?xí)绊憙?nèi)部控制體系的整體效果。對制造企業(yè)的全面預(yù)算管理狀況進(jìn)行了解，可以發(fā)現(xiàn)在管理的過程中存在以下問題：

（一）全員參與意識不強(qiáng)

開展全面預(yù)算管理重要的一點(diǎn)就是全員參與。員工的參與度會直接影響到全面預(yù)算管理的效果。對制造企業(yè)的全面預(yù)算管理情況進(jìn)行了解，會發(fā)現(xiàn)存在一個明顯的問題：很多企業(yè)的全面預(yù)算管理工作都是由財務(wù)部門牽頭開展的，但是其他的部門對這一工作的開展的重視程度和參與程度都不高，甚至存在這一工作就是財務(wù)部門的事情的看法，與本部門的工作人員關(guān)系不大。例如在進(jìn)行預(yù)算編制的時候，該項任務(wù)主要是由財務(wù)工作人員完成，企業(yè)的其他部門由于缺乏對全面預(yù)算管理的認(rèn)識程度不夠，甚至將預(yù)算編制看成一項制約自己的管理措施，所以在預(yù)算編制的過程中與財務(wù)部門“討價還價”為自己爭取利益，使最終編制出來的預(yù)算方案受到非合理因素的影響，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不一致，這樣的預(yù)算方案在實(shí)施的過程中也不易落地。全員參與意識的缺乏，還會導(dǎo)致預(yù)算編制的過程中，由于各個部門步調(diào)不一致，所以難以對部門的指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的定制。制造企業(yè)的生產(chǎn)量一般是由銷量決定的，因此生產(chǎn)部門無法確定產(chǎn)品的生產(chǎn)量，只能在銷售部門提供的預(yù)設(shè)的銷量的情況下，對生產(chǎn)量進(jìn)行倒推，但是這種確定生產(chǎn)量的方法，很容易出現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)不合理的情況，在實(shí)際的生產(chǎn)銷售中難以達(dá)到。而這一情景的存在，使員工對預(yù)算的重視程度降低，將其看作一項不具有指導(dǎo)意義的活動，更不利于全面參與預(yù)算的制定。

（二）考核難以執(zhí)行

全面預(yù)算管理不僅僅是進(jìn)行預(yù)算方案的制定，還要對預(yù)算管理的執(zhí)行情況進(jìn)行考核。也就是要了解各個執(zhí)行單位在某一階段預(yù)算的完成情況，并給出評價。將檢查結(jié)果作為部門獎懲的一個指標(biāo)。完成全面預(yù)算管理考核后，應(yīng)該對預(yù)算執(zhí)行的過程中存在的問題進(jìn)行明確，并督促各個部門進(jìn)行整改，從而提升企業(yè)的管理效率，但是在實(shí)際的管理中，很多制造企業(yè)都缺乏完善的考核機(jī)制，在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中更關(guān)注預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行。部分企業(yè)雖然開展了預(yù)算考核，但是流于表面，存在考核不嚴(yán)謹(jǐn)、不到位的現(xiàn)象，因此無法發(fā)揮預(yù)算考核的作用。當(dāng)前階段難以有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核的原因主要有以下幾點(diǎn)：

首先，全面預(yù)算的指標(biāo)量化和工作難度大。管理人員在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中更加關(guān)注財務(wù)類指標(biāo)，但是對非財務(wù)類指標(biāo)會比較忽視，但是財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的是相輔相成的關(guān)系，兩者缺一不可。在進(jìn)行管理的過程中輕視非財務(wù)類管理目標(biāo)，就會導(dǎo)致考核難以落實(shí)。就財務(wù)類指標(biāo)而言，一般會體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果中，通過將預(yù)算的目標(biāo)與實(shí)際的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行對比，明確差異，并分析導(dǎo)致差異的原因，并將分析結(jié)果作為后續(xù)工作的依據(jù)。但是在進(jìn)行財務(wù)指標(biāo)細(xì)化的過程中存在一個典型的問題。目標(biāo)的細(xì)化程度恰當(dāng)與否會影響考核工作的開展。在進(jìn)行指標(biāo)細(xì)化的過程中，如果不關(guān)注底層數(shù)據(jù)，就會使得指標(biāo)不接地氣，最終的考核結(jié)果也會存在不精準(zhǔn)的線性。例如在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，會使用到原材料，但是在進(jìn)行原材料成本核算的時候不僅要關(guān)注采購成本，還要關(guān)注材料的消耗，而材料的消耗既會受到材料質(zhì)量、生產(chǎn)工藝等諸多因素的影響。如果原材料的質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，在進(jìn)行財務(wù)類指標(biāo)制定的過程中就要有意識的上調(diào)原材料的消耗配比。非財務(wù)類的指標(biāo)量化難度就更大了，如客戶投訴、市場回訪等，在管理的過程中具有很強(qiáng)的不確定性，因此難以將其作為一項量化指標(biāo)進(jìn)行考核。

其次，考核工作的開展具有客觀性，但是在實(shí)際考核的過程中如果一板一眼的開展，就會挫傷工作人員的積極性，使員工在開展工作的時候缺乏歸屬感，不能夠以主人翁的意識開展工作。

再次，全面預(yù)算的執(zhí)行不到位，使得預(yù)算與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營之間存在脫軌的現(xiàn)象，進(jìn)而加大了考核的難度。

最后，例外事件的考核具有隨意性。制造企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，存在一些不可控的事件，而這些事件的出現(xiàn)會影響全面預(yù)算的執(zhí)行。如果不能夠?qū)︻A(yù)算方案進(jìn)行及時的調(diào)整，仍然按之前的方案進(jìn)行考核，就會影響考核的公平性。在進(jìn)行考核的過程中還會出現(xiàn)一些不可控的因素，如果將這些因素剔除后再進(jìn)行評價，也會使最終的考核失去公平。

（三）調(diào)整機(jī)制不成熟

一般來說，經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算方案不得隨意進(jìn)行調(diào)整，但是在企業(yè)經(jīng)營的過程中，外部條件或者內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化的時候，原先的預(yù)算方案與最新的企業(yè)狀況已經(jīng)不匹配，如果仍然按照原預(yù)算方案執(zhí)行，就會出現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與預(yù)算方案存在極大的偏差的現(xiàn)象，原預(yù)算方案也無法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行指導(dǎo)，在這樣的情況下，為了更好的發(fā)展全面預(yù)算管理的作用，應(yīng)該積極調(diào)整預(yù)算方案。但是很多企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的時候，對外部環(huán)境的變化不敏銳，在市場環(huán)境發(fā)生重大變化的時候，不能夠及時調(diào)整預(yù)算方案，使得實(shí)際的執(zhí)行效果與預(yù)算方案之間存在較大的偏差，還存在部分企業(yè)對滿足預(yù)算調(diào)整的調(diào)節(jié)不了解，在管理的過程中只能順其自然，這樣也會導(dǎo)致實(shí)際的執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間產(chǎn)生偏差有的企業(yè)沒有制定完善的預(yù)算調(diào)整審批制度，當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)需要對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的時候，企業(yè)沒有明確的規(guī)定對預(yù)算調(diào)整活動進(jìn)行指導(dǎo)，進(jìn)而導(dǎo)致諸多問題的出現(xiàn)。

三、完善制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）強(qiáng)化全員預(yù)算意識

全面預(yù)算工作的開展需要全體員工的參與，對預(yù)算方案的編制、分析、考核都能夠積極配合，因此這也就要求企業(yè)的員工認(rèn)識到全面預(yù)算管理工作的重要性，并且能夠積極配合相關(guān)工作的開展，這也就要求企業(yè)能夠做到以下幾點(diǎn)：

首先，企業(yè)要重視宣傳工作的開展，使企業(yè)的工作人員能夠認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，在開展工作的過程中積極配合相關(guān)任務(wù)的開展。企業(yè)定期進(jìn)行宣傳教育，對全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用進(jìn)行介紹，使員工對全面預(yù)算管理有一個更加深刻的認(rèn)識，在開展工作的時候能夠發(fā)自內(nèi)心的配合相關(guān)工作的進(jìn)行。其次，舉行全面預(yù)算管理知識的培訓(xùn)，使員工能夠掌握相關(guān)的知識，在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中員工能夠從專業(yè)的角度理解相關(guān)舉措，能夠具有較強(qiáng)的認(rèn)同感，從而促進(jìn)工作的進(jìn)行。再次，企業(yè)要重視全面預(yù)算工作成功案例的分享，使員工了解到全面預(yù)算管理的效果；最后，應(yīng)該將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)向企業(yè)員工進(jìn)行公示，使其能夠了解到企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

其次，培育全員參與預(yù)算管理的環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部建立全面預(yù)算管理的組織，形成相關(guān)的組織，全面預(yù)算管理工作的開展要在組織的統(tǒng)一引導(dǎo)下進(jìn)行，在進(jìn)行預(yù)算編制的時候，鼓勵各個部門共同參與，并且按照制定的預(yù)算方案開展工作。在執(zhí)行全面預(yù)算管理方案的過程中如果發(fā)現(xiàn)問題，要及時上報有關(guān)部門，并對存在的問題進(jìn)行分析，明確問題所在，并進(jìn)行糾正措施的制定。

最后，做到人人都參與考核，人人頭上都有預(yù)算，從而將預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)里的每個人聯(lián)系起來，調(diào)動工作人員的積極性，使工作人員能夠積極配合相關(guān)工作的開展。

（二）建立健全考評機(jī)制并重在落實(shí)

考評制度的建立不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)員工的工作進(jìn)行監(jiān)督和評價，還能夠調(diào)動員工的工作積極性，使其能夠以極大的熱情參與到工作中來。在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中考評工作的開展同樣具有重要的意義。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)對于提升企業(yè)的市場競爭力具有重要意義，為了能夠更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，應(yīng)該重視對預(yù)算過程中階段性結(jié)果和最終結(jié)果的考評，從而為管理人員工作的開展提供參考依據(jù)。

首先，進(jìn)行預(yù)算考核方案的制定?？己朔椒ǖ牟煌晟茣绊懽罱K的考核結(jié)果，為此制造企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行考核方案的制定，將預(yù)算的完成狀況作為考核的重要指標(biāo)。一般而言進(jìn)行月度、季度的考評，并根據(jù)考核的結(jié)果對企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整。年終的時候再進(jìn)行調(diào)整，制造企業(yè)應(yīng)該根據(jù)考核結(jié)果對部門和個人進(jìn)行獎懲，從而能夠激發(fā)工作人員的工作熱情，提高預(yù)算的執(zhí)行效果。

其次，重視對預(yù)算差異的分析。制造企業(yè)再進(jìn)行預(yù)算方案執(zhí)行的過程中，應(yīng)該定期進(jìn)行階段結(jié)果的檢測，并將檢測結(jié)果與預(yù)算方案進(jìn)行對比，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算方案執(zhí)行的過程中存在的問題，針對存在的問題，及時采取應(yīng)對措施，從而保證預(yù)算方案的順利進(jìn)行。

再次，重視全面預(yù)算管理的執(zhí)行，確保全面預(yù)算管理落實(shí)到位，以預(yù)算引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營，推動企業(yè)的發(fā)展。

最后，對考核的結(jié)果和報告進(jìn)行及時的公布?？己私Y(jié)果關(guān)系到各個部門的執(zhí)行情況，將考核結(jié)果進(jìn)行及時的公開，能夠使各個預(yù)算部門了解到自身當(dāng)前存在的差距，并能夠及時反思自身的行為，明確管理中存在的問題，從而能夠提升企業(yè)的管理水平。同時，考核結(jié)果也是企業(yè)進(jìn)行考核的重要參考依據(jù)。

（三）建立適時根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化的全面預(yù)算調(diào)整機(jī)制

全面預(yù)算管理關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，具有牽一發(fā)而動全身的特點(diǎn)，因此在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，盡量不對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整，但是當(dāng)外部環(huán)境或者內(nèi)部條件發(fā)生重大變化的時候，如果不能對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整，就會影響企業(yè)的經(jīng)營管理。但是如果在進(jìn)行預(yù)算方案調(diào)整的時候，缺乏條理性調(diào)整也會起到相反的作用，因此如果必須對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：

首先，明確全面預(yù)算的條件。只有明確調(diào)整全面預(yù)算方案的條件，在遇到問題的時候才能夠根據(jù)指示進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)國家政策發(fā)生變化的時候，使原來執(zhí)行預(yù)算方案的背景發(fā)生了變化，這種情況下就應(yīng)該根據(jù)國家的新政策對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)制造企業(yè)所處的市場環(huán)境發(fā)生變化的時候，這樣狀況下，如果不對企業(yè)的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整，就會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，也應(yīng)該科學(xué)的調(diào)整預(yù)算方案。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大變動的時候，企業(yè)的預(yù)算方案已經(jīng)與企業(yè)的實(shí)際情況不符合，在這樣的情況下，也可以對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整。

其次，制定全面預(yù)算調(diào)整的原則。企業(yè)對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整是為了更好的完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而帶動企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，因此在對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整的過程中，應(yīng)該遵循相關(guān)原則。調(diào)整企業(yè)的預(yù)算方案應(yīng)該確保其符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時預(yù)算方案的調(diào)整能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。企業(yè)進(jìn)行預(yù)算方案的調(diào)整要慎之又慎，并且考慮全面，避免頻繁調(diào)整的出現(xiàn)。

第三，設(shè)定全面預(yù)算調(diào)整的審批流程。當(dāng)企業(yè)必須進(jìn)行預(yù)算方案調(diào)整，應(yīng)該由預(yù)算執(zhí)行部門以書面的形式向管理部門進(jìn)行申請，申請中應(yīng)該對調(diào)整的原因和方案進(jìn)行說明，并預(yù)測調(diào)整后的新方案能夠達(dá)到怎樣的效果。管理部門收到預(yù)算調(diào)整申請書后，應(yīng)該對其進(jìn)行認(rèn)真的研究，并綜合考慮多方面的因素，在此基礎(chǔ)上給出調(diào)整意見。

四、結(jié)束語

制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理對于企業(yè)的發(fā)展而言具有重要的作用，因此企業(yè)應(yīng)該積極推進(jìn)相關(guān)工作的開展，并不斷完善預(yù)算管理的措施，提升企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)的市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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