充分發(fā)揮審計職能 提高銀行治理水平

文娟

新時代十年，黨中央采取了一系列戰(zhàn)略性舉措、推進(jìn)了一系列變革性實踐，在變革發(fā)展的關(guān)鍵時期，商業(yè)銀行內(nèi)部審計如何加快拓展、充分發(fā)揮審計職能，在提高組織治理水平、促進(jìn)價值增值以及實現(xiàn)組織目標(biāo)中具有重要作用。

內(nèi)部審計咨詢服務(wù)切入點(diǎn)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)立足促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)的根本目的，結(jié)合商業(yè)銀行公司治理、風(fēng)險防控、管理提升、發(fā)展轉(zhuǎn)型的需求，基于對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)活動的適當(dāng)性和有效性的審查評價活動，找準(zhǔn)咨詢服務(wù)切入點(diǎn)，積極拓展審計咨詢職能。

1.關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域，防范突出風(fēng)險

以審計發(fā)現(xiàn)問題為基礎(chǔ)，結(jié)合監(jiān)管要求、同業(yè)調(diào)研，關(guān)注商業(yè)銀行全行層面、分支機(jī)構(gòu)層面、業(yè)務(wù)條線層面風(fēng)險狀況及特征，持續(xù)跟蹤風(fēng)險變化情況，對整體風(fēng)險形勢作出判斷，及時向經(jīng)營部門提供預(yù)警信息，提出管理建議；加強(qiáng)同經(jīng)營部門的溝通交流，會同經(jīng)營部門核查、診斷，以案例匯編、風(fēng)險提示、分析報告等形式，從獨(dú)立的內(nèi)部審計角度為經(jīng)營部門防控風(fēng)險提供支持。

2.關(guān)注管理效率，強(qiáng)化內(nèi)部管理

從體制機(jī)制、制度流程、經(jīng)營決策、專業(yè)管理等層面和維度延伸，查找、評估內(nèi)部管理中存在的管理漏洞和隱患，深入分析背后反映的管理缺位、制度空白、責(zé)任界限不清、銜接不當(dāng)、失職失責(zé)、效率低下等管理原因，提出針對性管理建議，為全行經(jīng)營管理決策提供參考。

3.關(guān)注轉(zhuǎn)型改革，服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展

以促進(jìn)商業(yè)銀行實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，緊密結(jié)合銀行轉(zhuǎn)型步伐，持續(xù)監(jiān)測商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理、結(jié)構(gòu)調(diào)整、規(guī)劃實施、政策落實、安全運(yùn)營、經(jīng)營績效、業(yè)務(wù)創(chuàng)新、金融科技等領(lǐng)域的發(fā)展轉(zhuǎn)型效果，充分識別和評估潛在風(fēng)險，強(qiáng)化前瞻性思維和風(fēng)險預(yù)判，提出咨詢建議，提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作層次和水平，提高服務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展的能力和質(zhì)效。

內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的管理機(jī)制建設(shè)

在商業(yè)銀行積極推進(jìn)咨詢服務(wù)的進(jìn)程中，應(yīng)相應(yīng)建立內(nèi)部審計咨詢服務(wù)管理機(jī)制，從項目立項、判斷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、過程及質(zhì)量控制、效果評價、團(tuán)隊建設(shè)等多維度入手，為內(nèi)部審計開展咨詢服務(wù)提供指引，最大限度推動內(nèi)部審計咨詢職能發(fā)揮。

1.咨詢服務(wù)立項

咨詢需求的確認(rèn)方面。一種情況下，董事會、高級管理層、專業(yè)管理部門、分行經(jīng)營管理層以書面或口頭的形式，表達(dá)了對內(nèi)部審計在一些業(yè)務(wù)領(lǐng)域、風(fēng)險類別或經(jīng)營機(jī)構(gòu)開展咨詢服務(wù)的需求。更為常見的，則是內(nèi)部審計在審查評價過程中發(fā)現(xiàn)的，但銀行治理層尚未關(guān)注到的苗頭性和線索性問題，或者業(yè)務(wù)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題以及存在的風(fēng)險等，應(yīng)主動提出符合實際需要的咨詢服務(wù)立項意向，與經(jīng)營管理層溝通確定。商業(yè)銀行管理層級較多、業(yè)務(wù)種類繁雜，銀行經(jīng)營管理層有時可能無法及時明確自身咨詢需求，而內(nèi)部審計在對各類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的基礎(chǔ)上，更能前瞻性地發(fā)現(xiàn)一些風(fēng)險和問題，提出一些建設(shè)性建議供經(jīng)營管理層參考。

立項機(jī)制方面。咨詢服務(wù)工作的一個重要特點(diǎn)就是實施咨詢服務(wù)和工作的范圍需要由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與服務(wù)對象協(xié)商確定，因此應(yīng)將咨詢服務(wù)進(jìn)行審計計劃立項，在充分征求高級管理層的意見后，報董事會審批。為了更好地契合風(fēng)險在一個計劃年度中的變化，應(yīng)采用年度立項和機(jī)動立項相結(jié)合的方式。年度立項反映了在未來12個月內(nèi)對全行風(fēng)險及轉(zhuǎn)型發(fā)展態(tài)勢基本面的判斷，機(jī)動立項旨在對外部監(jiān)管要求、全行經(jīng)營和風(fēng)險變化，以及個別經(jīng)營機(jī)構(gòu)風(fēng)險突然暴露、快速反應(yīng)，更為及時、精準(zhǔn)地把握經(jīng)營管理層對內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的需求。

2.咨詢判斷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定

判斷標(biāo)準(zhǔn)是提出咨詢建議的依據(jù)，只有采用科學(xué)、合理、適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，才能更好地履行咨詢職能。然而，咨詢活動很難有統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的標(biāo)準(zhǔn)得出的評價結(jié)論可能不盡相同。內(nèi)部審計可以通過采用多種相關(guān)判斷標(biāo)準(zhǔn)，使咨詢小組更為全面客觀地評價咨詢事項，并與咨詢需求方就判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行充分溝通，就判斷標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識，來提升其對咨詢結(jié)果的接受程度。

判斷標(biāo)準(zhǔn)既可以是公認(rèn)的評價標(biāo)準(zhǔn)，如國家法律法規(guī)、方針、政策、規(guī)章制度，有關(guān)部門、行業(yè)組織公布的行業(yè)指標(biāo)，也可以是組織制定的目標(biāo)、計劃、預(yù)算、定額，同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國際數(shù)據(jù)，同行業(yè)的實踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗和做法。在設(shè)定判斷標(biāo)準(zhǔn)時還應(yīng)充分考慮被咨詢單位的具體情況，如業(yè)務(wù)規(guī)模大小、開展經(jīng)營時間長短、市場變化、局部經(jīng)營環(huán)境的影響、管理人員的更替、管理理念的變化等，確保評價結(jié)果更加全面科學(xué)，提出的具體意見、建議更具有針對性和可行性。

與咨詢對象充分溝通咨詢判斷標(biāo)準(zhǔn)。在審計咨詢項目開展前應(yīng)充分考慮咨詢對象就判斷標(biāo)準(zhǔn)的意見，以書面形式就判斷標(biāo)準(zhǔn)與被審計單位達(dá)成共識，使得咨詢建議和意見更容易為被咨詢對象采納，這都使得審計咨詢的結(jié)果對經(jīng)營管理層更有價值。

3.咨詢服務(wù)過程及質(zhì)量控制

咨詢對象自身未能及時發(fā)現(xiàn)或解決的問題本身就具有復(fù)雜和隱蔽性，而咨詢活動本身又具有靈活與多變性，咨詢成果更依賴內(nèi)部專家的專業(yè)判斷，如何盡可能地保證咨詢活動的質(zhì)量，是內(nèi)部審計亟待解決的問題。內(nèi)部審計應(yīng)通過加強(qiáng)咨詢活動的過程管理和對咨詢結(jié)論進(jìn)行多層級評估復(fù)核實現(xiàn)對咨詢活動的質(zhì)量控制。

過程管理方面，審計咨詢活動應(yīng)參考現(xiàn)場審計項目，建立一套適用的管理流程，明確咨詢活動各階段的管理要求。在確定咨詢需求后，正式下發(fā)咨詢通知書，將咨詢項目的咨詢范圍、執(zhí)行的判斷標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)研方法、進(jìn)度安排、需要被咨詢單位配合的事項等告知被咨詢單位；咨詢過程中應(yīng)采取多種調(diào)研方法，保證調(diào)研范圍足夠廣泛，使收集的證據(jù)具有代表性；應(yīng)對做出專業(yè)判斷的依據(jù)進(jìn)行充分記錄，以使咨詢結(jié)論經(jīng)得起具有專業(yè)判斷能力但不了解具體情況的第三人的檢驗和復(fù)核，保證咨詢結(jié)果全面、客觀；在正式出具咨詢報告之前應(yīng)就咨詢結(jié)果和建議與咨詢對象充分溝通，充分考慮咨詢對象對咨詢結(jié)果的意見；咨詢報告應(yīng)以指出被審計對象的問題產(chǎn)生原因以及改善和提高效率的途徑和措施為主要內(nèi)容，咨詢建議應(yīng)科學(xué)且具有針對性、可行性、建設(shè)性，使咨詢成果更為咨詢對象所接受。

質(zhì)量控制方面，應(yīng)建立多層級檢驗復(fù)核機(jī)制。在咨詢小組內(nèi)部，組長和主審人對于咨詢成果進(jìn)行質(zhì)量控制，做出的關(guān)鍵判斷應(yīng)采取集體決策的方式；內(nèi)部審計還應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的咨詢服務(wù)質(zhì)量控制委員會，由內(nèi)部審計中具有專業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗的資深專家組成，對咨詢工作的充分性、審計結(jié)論的科學(xué)性、審計建議的建設(shè)性進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核，嚴(yán)格把控咨詢服務(wù)的質(zhì)量。

4.咨詢效果評價

可以預(yù)見，商業(yè)銀行內(nèi)部審計咨詢服務(wù)將占用越來越多審計資源，而咨詢服務(wù)不具有強(qiáng)制性，咨詢服務(wù)結(jié)果由咨詢對象決定，對咨詢項目結(jié)果的綜合利用情況進(jìn)行科學(xué)有效的評價尤其重要。因此，在咨詢服務(wù)報告提交咨詢對象后，在合理的消化期后（具體時間周期視項目具體情況分析），內(nèi)部審計可啟動評價工作。為保證咨詢服務(wù)效果評價客觀公正，應(yīng)綜合考慮咨詢對象評價及內(nèi)部審計自評價。

咨詢對象的評價?？梢酝ㄟ^訪談、發(fā)放問卷調(diào)查等方式，向咨詢對象了解咨詢服務(wù)的效果，咨詢服務(wù)是否對審計對象的工作起到了促進(jìn)作用。針對項目具體情況，可以從建議采納情況、采取的措施、咨詢成效等維度設(shè)計訪談提綱或調(diào)查問卷，向咨詢對象的管理層或基層人員調(diào)研，形成咨詢對象的評價。在與咨詢對象溝通交流咨詢效果時，還應(yīng)結(jié)合執(zhí)行情況幫助服務(wù)對象正確理解和應(yīng)用咨詢建議，以最大限度地提升咨詢服務(wù)工作的價值。

內(nèi)部審計自評價。內(nèi)部審計自身還應(yīng)該主動收集有助于判斷咨詢對象是否采納建議并采取措施的相關(guān)資料，如咨詢對象采納建議后修訂的制度、完善的操作流程或管理方法等，并對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行后續(xù)跟蹤分析，判斷風(fēng)險防控、管理效率、業(yè)務(wù)發(fā)展情況是否有所改善提升。

5.咨詢專家團(tuán)隊建設(shè)

內(nèi)部審計咨詢服務(wù)對審計人員的能力和專業(yè)水平提出了很高要求，審計人員不僅應(yīng)判斷正確，還要能夠提出建設(shè)性的建議， 因此建立一支能夠適應(yīng)咨詢服務(wù)要求的專家團(tuán)隊是當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計開展咨詢服務(wù)工作的關(guān)鍵突破口。內(nèi)部審計應(yīng)積極迎接挑戰(zhàn)，加大人才培養(yǎng)力度，采用“內(nèi)部重點(diǎn)提升”與“外部積極采納”相結(jié)合的人才培養(yǎng)方式。要積極引導(dǎo)審計隊伍內(nèi)部具有豐富業(yè)務(wù)審計經(jīng)驗的審計人員向管理咨詢領(lǐng)域拓展延伸，積極與專業(yè)管理部門相關(guān)人員就面臨的管理問題進(jìn)行討論、交換見解，探索一套內(nèi)部審計開展咨詢服務(wù)的基本思路；內(nèi)部審計應(yīng)積極吸收采納外部成熟的實踐經(jīng)驗和前沿的咨詢理念，開展同業(yè)交流，學(xué)習(xí)同業(yè)先進(jìn)實踐經(jīng)驗，參加外部管理咨詢培訓(xùn)，鼓勵審計人員取得國際注冊管理咨詢師等資質(zhì)，吸收國內(nèi)外前沿的咨詢理念，打造一支全能型、復(fù)合型、通用型的咨詢專家團(tuán)隊。

責(zé)任編輯_曲玲玓