基于風(fēng)險(xiǎn)控制的煙草行業(yè)集團(tuán)資金管理優(yōu)化研究

向立梨 楊翠紅

煙草行業(yè)作為我國一個(gè)獨(dú)具特色的行業(yè)，對(duì)于國家和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展都發(fā)揮著重要的作用。近年來，煙草行業(yè)的煙葉生產(chǎn)、卷煙銷售等業(yè)務(wù)更是進(jìn)入快速增長階段，僅2022年，煙草行業(yè)全年實(shí)現(xiàn)稅利合計(jì)14412.73億元，同比增長6.12%，順利實(shí)現(xiàn)“穩(wěn)中有增”的目標(biāo)。隨著兩煙銷售規(guī)模的不斷增長，資金流轉(zhuǎn)量也呈現(xiàn)出井噴式增長的態(tài)勢(shì)，所以，煙草行業(yè)的資金儲(chǔ)備已經(jīng)相當(dāng)雄厚，截至2022年末，煙草行業(yè)貨幣資金保有量對(duì)總資產(chǎn)的占比已超50%。面對(duì)如此龐大的資金儲(chǔ)備，集團(tuán)資金管理工作就顯得格外重要，而如何防范和控制集團(tuán)資金管理的風(fēng)險(xiǎn)更是其中的重中之重。

集團(tuán)資金管理現(xiàn)狀

對(duì)于大部分企業(yè)來說，財(cái)務(wù)管理的核心都是資金管理。資金管理是管控企業(yè)資金來源和使用的重要方式，資金余額不足可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難，資金冗余又會(huì)造成企業(yè)資金使用效率低下，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?？傊?，資金管理對(duì)于企業(yè)的作用十分重要。

1.煙草行業(yè)集團(tuán)資金管理的內(nèi)涵

資金管理是指集團(tuán)公司為了實(shí)現(xiàn)資金管理目標(biāo)，使用各類管理工具和方法，對(duì)資金的來源和資金支出進(jìn)行規(guī)劃、組織、控制、監(jiān)督、考核等活動(dòng)的總稱。本文所謂的“資金”含義為“貨幣資金”，按照資金的分布業(yè)態(tài)，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、備用金以及其他貨幣資金。煙草行業(yè)集團(tuán)資金管理的內(nèi)涵主要包括：一是資金運(yùn)用，煙草行業(yè)需要對(duì)資金進(jìn)行有效運(yùn)用，包括投資、融資、經(jīng)營等方面，需要根據(jù)不同的資金需求和風(fēng)險(xiǎn)承受能力，合理地選擇投資品種和投資期限。 二是風(fēng)險(xiǎn)管理，煙草行業(yè)對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的管理包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等方面，運(yùn)用合理的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和措施，減少風(fēng)險(xiǎn)或者損失的發(fā)生。 三是資金監(jiān)管，煙草行業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)資金的監(jiān)管，確保資金使用符合相關(guān)法規(guī)和規(guī)定，需要建立嚴(yán)格的資金管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制，以確保資金的安全、合規(guī)和高效使用。四是資金信息管理，煙草行業(yè)需要建立完善的資金信息管理系統(tǒng)，確保資金流動(dòng)和使用情況得到及時(shí)、準(zhǔn)確的反饋和匯總，需要對(duì)資金信息進(jìn)行分析和評(píng)估，為決策提供數(shù)據(jù)支持。

2.煙草行業(yè)集團(tuán)資金管理的主要目標(biāo)

煙草行業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重就是集團(tuán)資金管理，從比較宏觀的方面來看，它包括預(yù)算規(guī)劃管理、資金投出管理、資金配置管理以及營運(yùn)資金管理等，從比較微觀方面來看，它是指日常的資金支付和調(diào)配?？傊?，煙草行業(yè)資金管理包含以下幾個(gè)方面。

（1）提高資金使用安全性

煙草行業(yè)資金管理的首要目標(biāo)是保障資金安全性。資金管理對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，良好的資金管理能力可以為企業(yè)發(fā)展添磚加瓦，而落后的資金管理則會(huì)拖累企業(yè)發(fā)展，更有甚者會(huì)導(dǎo)致資金鏈斷裂。通過集團(tuán)資金管理，可以實(shí)時(shí)監(jiān)控行業(yè)內(nèi)企業(yè)的資金流向，防范資金風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而提高整個(gè)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

（2）維持企業(yè)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)

良好的資金管理在維持煙草企業(yè)（特別對(duì)部分煙草工業(yè)公司）生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中具有重要的作用。企業(yè)支付的采購成本、人員薪酬、稅金等日常經(jīng)營成本均需要大量的運(yùn)轉(zhuǎn)資金，保證必要支出資金的充足是資金有效管理的基本要求。此外，資金還可以用于支持企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張和業(yè)務(wù)拓展，保證煙草行業(yè)內(nèi)各企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)成為集團(tuán)資金管理的重要任務(wù)。

（3）提高資金收益率

煙草行業(yè)存量資金數(shù)量較多，良好的資金管理能力可以提升資金收益率，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。煙草行業(yè)根據(jù)自身發(fā)展的要求，進(jìn)行資金合理調(diào)配，調(diào)整各企業(yè)內(nèi)部的資金缺口，將“死沉”的資金變?yōu)椤盎顒?dòng)”的資金，從“分散”變?yōu)椤凹小?，最大限度地發(fā)揮行業(yè)資金的優(yōu)勢(shì)。 通過行業(yè)內(nèi)單位之間的結(jié)算，可以減少外部資金流轉(zhuǎn)，降低資金不必要的占用，提高資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效率，此外，通過行業(yè)內(nèi)的集中資金管理，還能發(fā)揮煙草行業(yè)資金規(guī)模優(yōu)勢(shì)，提高煙草行業(yè)外部資金獲取能力。

3.煙草行業(yè)集團(tuán)資金管理相關(guān)制度規(guī)范

由于煙草行業(yè)的特殊企業(yè)性質(zhì)，資金管理工作不僅需要遵守國有企業(yè)資金管理的各項(xiàng)政策和規(guī)定， 還需要滿足國家局黨組的相關(guān)要求，主要包括以下制度和規(guī)定：

（1）國資委、財(cái)政部等部委相關(guān)制度要求

資金管理歷來是國資委、財(cái)政部對(duì)企業(yè)特別是央企的重點(diǎn)要求，從20世紀(jì)90年代起，各部委均對(duì)資金管理提出相關(guān)規(guī)定，如《關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督若干問題的規(guī)定》（財(cái)工字〔1997〕346號(hào)文件）和《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》均要求企業(yè)要建立健全統(tǒng)一的資金管理體制，嚴(yán)格按照銀行賬戶管理辦法開立和使用銀行賬戶，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金管理。

2009年開始實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)管理法》中也要求要建立健全國有資產(chǎn)保值增值考核和責(zé)任追究制度，嚴(yán)格落實(shí)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任。還有《煙草行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施意見》。

（2）煙草行業(yè)防范資金風(fēng)險(xiǎn)制度逐漸出臺(tái)

2005年2月，煙草行業(yè)總局提出關(guān)于資金使用的“四個(gè)嚴(yán)禁”，要求行業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行，加強(qiáng)資金管理，四個(gè)嚴(yán)禁即嚴(yán)禁委托理財(cái)、嚴(yán)禁證券投資、嚴(yán)禁對(duì)外擔(dān)保、嚴(yán)禁未經(jīng)批準(zhǔn)亂投資。2016年至今，為規(guī)范企業(yè)資金存放管理行為，強(qiáng)化資金監(jiān)管，提高資金效益，建立科學(xué)規(guī)范、公開透明的資金存放運(yùn)作機(jī)制，國家煙草專賣局出臺(tái)了《國家煙草專賣局中國煙草總公司關(guān)于在煙草行業(yè)開展銀行賬戶和存款管理專項(xiàng)治理工作的通知》（國煙財(cái)〔2016〕246號(hào)）、《煙草行業(yè)銀行賬戶和存款管理辦法》（國煙財(cái)〔2019〕121號(hào)）、《中國煙草總公司關(guān)于通過競爭性方式開展資金存放管理工作的指導(dǎo)意見》（中煙辦〔2019〕75號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)政治生態(tài)突出問題整改要求防范資金管理廉潔風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)工作的通知》（工作通知〔2020〕第74號(hào)）等制度。

（3）持續(xù)開展“小金庫”專項(xiàng)清理工作

從2009年到2016年之間，煙草行業(yè)連續(xù)多年開展“小金庫”專項(xiàng)治理工作， 取得了較好的治理成果，涉及的主要文件有《國家煙草專賣局關(guān)于印發(fā)煙草行業(yè)開展“小金庫”專項(xiàng)治理工作實(shí)施方案的通知》（國煙財(cái)〔2009〕202號(hào)）、《中國煙草總公司關(guān)于印發(fā)煙草行業(yè)2010年“小金庫”專項(xiàng)治理工作實(shí)施方案的通知》（中煙辦〔2010〕165號(hào)）、《中國煙草總公司關(guān)于印發(fā)煙草行業(yè)2011年“小金庫”專項(xiàng)治理工作實(shí)施方案的通知》（中煙辦〔2011〕67號(hào)）、《中國煙草總公司關(guān)于在全行業(yè)深入開展貫徹執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律和“小金庫”專項(xiàng)治理自查工作的通知》（中煙辦〔2014〕273號(hào)）和《國家煙草專賣局中國煙草總公司關(guān)于在煙草行業(yè)開展“小金庫”問題自查清理工作的通知》（國煙財(cái)〔2016〕170號(hào)）等。

集團(tuán)資金管理風(fēng)險(xiǎn)控制的主要問題

目前，雖然煙草行業(yè)在資金風(fēng)險(xiǎn)控制方面已取得一定成效，但是還存在以下五個(gè)方面的問題。

1.制度建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制方面

如前文所述，煙草行業(yè)在資金管理方面的制度已經(jīng)處于逐步完善的進(jìn)程中，但是仍然存在諸如制度不完善、更新不及時(shí)和制度的操作性不強(qiáng)等問題。比如銀行賬戶、存款、資金管理等制度體系不健全；下屬單位未按上級(jí)制度要求制訂本單位的實(shí)施細(xì)則，以上級(jí)單位管理制度替代自身管理制度；下屬單位與上級(jí)單位新制度規(guī)定不符或者與單位實(shí)際情況不符的制度未及時(shí)修訂；或是制定的相關(guān)制度內(nèi)容不夠詳細(xì)或內(nèi)容缺失，流程環(huán)節(jié)和操作程序未能明確，可操作性較差等。

2.銀行賬戶管理風(fēng)險(xiǎn)控制方面

煙草行業(yè)的銀行賬戶管理主要存在的問題是賬戶開設(shè)和賬戶資金擺放兩方面的問題，比如銀行賬戶的用途定位不清晰，銀行賬戶使用未嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，不同賬戶在不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中混用；未定期或不定期與人民銀行系統(tǒng)進(jìn)行賬戶核對(duì)，及時(shí)掌握企業(yè)銀行賬戶情況和問題，休眠賬戶未及時(shí)進(jìn)行清理；未制訂資金存放的具體實(shí)施細(xì)則，未開展資金競爭性存放工作，未制定資金保值增值方案，相關(guān)方案未履行集體決策程序；個(gè)別單位未建立大額資金使用管理制度，資金在不同銀行賬戶之間調(diào)動(dòng)無章可循，較為隨意等。

3.資金內(nèi)控相關(guān)實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)控制方面

資金內(nèi)控相關(guān)實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)主要在以下四個(gè)方面：一是票據(jù)管理方面存在未建立票據(jù)購買領(lǐng)用登記簿，或相關(guān)登記簿臺(tái)賬以電子表格代替，未打印紙質(zhì)表格由經(jīng)辦人及復(fù)核人簽名等問題；二是開通網(wǎng)銀沒有履行相關(guān)審批手續(xù)，U盾密碼紙質(zhì)記錄與U盾一并存放，經(jīng)辦人和審批人U盾密碼完全一致等問題；三是存在一人保管全部印章，人員崗位調(diào)離后，未及時(shí)更換名章等問題；四是未按要求配備保險(xiǎn)柜或保險(xiǎn)柜不能正常打開，柜內(nèi)物品雜亂，長期不用、過期的物品未及時(shí)清理等問題。

4.資金內(nèi)控執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制方面

在資金內(nèi)控執(zhí)行過程中，存在資金轉(zhuǎn)付、備用金管理、往來款項(xiàng)管理、卷煙貨款核對(duì)等方面的問題，比如費(fèi)用報(bào)銷或物資采購款項(xiàng)，不采取對(duì)公支付結(jié)算，而通過個(gè)人報(bào)銷現(xiàn)金后轉(zhuǎn)付；報(bào)銷費(fèi)用由職工個(gè)人代開發(fā)票，憑證后附件不全，無相關(guān)合同和資料佐證，無法核實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)真實(shí)性；長期未使用的備用金未及時(shí)清理，造成個(gè)人長期無償占用，備用金額度核定過高，部分長期閑置；往來款項(xiàng)長期掛賬，未及時(shí)清理，存在潛虧損失；卷煙貨款核對(duì)，無復(fù)核人簽字，重要資金差異無銷售部門說明原因等。

5.資金監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)控制方面

煙草行業(yè)的資金監(jiān)督管理大體上分兩級(jí)，一是國家局對(duì)直屬單位的監(jiān)督管理，二是直屬單位對(duì)下級(jí)單位的監(jiān)督管理。在分級(jí)管理的過程中，存在諸如對(duì)下屬單位的資金撥付未做認(rèn)真審核，對(duì)撥付資金的使用情況缺乏掌握；未形成資金檢查工作機(jī)制，對(duì)下屬單位資金管理情況長期疏于監(jiān)督；資金監(jiān)管系統(tǒng)預(yù)警等功能模塊由基層單位隨意修改，未經(jīng)上級(jí)單位同意或授權(quán)；資金監(jiān)管系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的密碼和網(wǎng)銀系統(tǒng)的密碼未定時(shí)更換，或未經(jīng)授權(quán)擅自告知與本環(huán)節(jié)無關(guān)的其他人員；內(nèi)部審計(jì)和年報(bào)審計(jì)在未對(duì)審計(jì)對(duì)象的資金管理履行完整審計(jì)程序的情況下就出具合規(guī)性意見等問題。

集團(tuán)資金管理風(fēng)險(xiǎn)控制優(yōu)化措施

1.建立健全資金管理制度

從前述分析可以看出，煙草行業(yè)的許多基層單位的資金管理制度存在明顯缺失、漏洞，為舉一反三、扎緊制度籠子，建議全行業(yè)以省級(jí)公司為主體對(duì)下屬各單位涉及資金管理的制度和規(guī)定進(jìn)行一次全面梳理，逐市、逐縣評(píng)審過關(guān)，重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：應(yīng)有規(guī)定而沒有規(guī)定的及時(shí)補(bǔ)充制定規(guī)定、與上級(jí)規(guī)定相沖突的及時(shí)予以調(diào)整、規(guī)定籠統(tǒng)無法執(zhí)行的細(xì)化規(guī)定和管理流程、在全省范圍內(nèi)各單位規(guī)定不統(tǒng)一的一律進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。

2.構(gòu)建更加有效的資金監(jiān)管平臺(tái)

煙草行業(yè)內(nèi)大部分企業(yè)目前都已經(jīng)建立了資金監(jiān)管平臺(tái)，但在實(shí)際運(yùn)行過程中仍然存在很多困惑。行業(yè)的資金監(jiān)管系統(tǒng)設(shè)計(jì)的初衷是通過紀(jì)檢、審計(jì)等部門的參與對(duì)資金支付履行前置程序，以發(fā)揮部門之間相互牽制的作用，但從目前實(shí)際操作看，資金監(jiān)管系統(tǒng)實(shí)際上由財(cái)務(wù)部門具體運(yùn)作，存在明顯的風(fēng)險(xiǎn)。建議資金監(jiān)管軟件回歸本源，將紀(jì)檢、審計(jì)納入到資金對(duì)外支付的環(huán)節(jié)，發(fā)揮紀(jì)檢、審計(jì)的威懾作用。另外，建議對(duì)資金監(jiān)管軟件進(jìn)行一次系統(tǒng)的梳理分析，完善該軟件在授權(quán)管理、密碼管理、預(yù)警機(jī)制等方面的功能，堵塞軟件漏洞，確保資金監(jiān)管系統(tǒng)能夠正常發(fā)揮監(jiān)管作用。

3.加強(qiáng)資金審計(jì)和檢查精度

通過加強(qiáng)審計(jì)和提高檢查的精度，可以更好地發(fā)掘企業(yè)資金管理在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)中的各種問題，以及企業(yè)是否達(dá)到了既定目標(biāo)，通過不斷解決審計(jì)和檢查中發(fā)現(xiàn)的各種問題，可以提高資金風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和效率。同時(shí)，在進(jìn)行審計(jì)和檢查的過程中，煙草行業(yè)應(yīng)進(jìn)一步突出審計(jì)重點(diǎn)，組織各類審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)將資金風(fēng)險(xiǎn)問題作為主要內(nèi)容和必查項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，不得遺漏和簡化程序，尤其對(duì)容易被忽視的銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單做到“凡審必查”，同時(shí)，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)調(diào)整審計(jì)組織形式，在省級(jí)公司、地市級(jí)公司內(nèi)部廣泛實(shí)行交叉審計(jì)。

責(zé)任編輯_趙曉璐