基于內(nèi)部控制視域下的民辦高校財務(wù)管理探討

周婷

民辦高校是我國高等教育的重要組成部分，相較于公辦高校既具有公益性特點，又具有高校特征。在此背景下，民辦高校財務(wù)管理工作相對特殊，需要在健全的財務(wù)管理體系下靈活開展多元化的管理工作?，F(xiàn)階段部分民辦高校財務(wù)管理質(zhì)量存在嚴(yán)重問題，本文從內(nèi)部控制視角探究如何通過多元化的措施提高民辦高校財務(wù)管理質(zhì)量。

民辦高校財務(wù)管理內(nèi)容分析

資金籌集過程管理 從民辦高校資金來源渠道角度來看，民辦高校資金主要來源于學(xué)雜費、住宿費以及社會各界主體的投資和銀行貸款等，也包括少量國家教育經(jīng)費補貼。民辦高校的所有者通常為社會團體或個人，國家財政占比相對較少。所有者的投資量與自身財政水平以及投資回報率有關(guān)，因此在資金籌集過程中往往存在較大的不確定性。民辦高校財務(wù)管理工作的重點之一在于對資金籌集過程開展針對性管理，避免因風(fēng)險隱患導(dǎo)致高校資金周轉(zhuǎn)困難，阻礙各項經(jīng)濟活動的開展。

資金使用過程管理 民辦高校支出主要包括工資支出，學(xué)術(shù)經(jīng)費支出以及行政管理支出等。財務(wù)管理工作開展期間，通過預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行等措施降低學(xué)校運營成本，定期向管理人員匯報學(xué)校資金使用情況，以便學(xué)校管理者詳細(xì)了解學(xué)校的實際運行情況。

資金結(jié)余過程管理 民辦高校具有一定的特殊性，結(jié)余可以用于擴大教學(xué)規(guī)模或返還給投資者。這一過程需要財務(wù)管理人員詳細(xì)把握學(xué)校的財政支出，并計量學(xué)校的收入，確保結(jié)余數(shù)額的準(zhǔn)確性。財務(wù)管理工作期間能夠利用正確的管理方法，對學(xué)校結(jié)余資金進行合理結(jié)轉(zhuǎn)，確保學(xué)校年度收支平衡，避免因資金不足影響后續(xù)經(jīng)營活動的開展。

內(nèi)部控制視域下的民辦高校財務(wù)管理現(xiàn)狀

難以有效落實預(yù)算管理工作 現(xiàn)階段部分民辦高校在預(yù)算管理環(huán)節(jié)中存在預(yù)算編制不合理、分配以及執(zhí)行存在偏差的現(xiàn)象。財務(wù)管理是學(xué)校健康經(jīng)營發(fā)展的先決條件，倘若財務(wù)管理工作存在問題，難以對財務(wù)活動進行量化，將無法提高財務(wù)管理執(zhí)行效率，進而難以發(fā)揮其重要作用。預(yù)算編制分為支出和收入兩個環(huán)節(jié)，都能夠?qū)W(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展進行宏觀分析。現(xiàn)階段民辦院校通常會在新學(xué)期初期或?qū)W期末開展全面預(yù)算工作，但并沒有結(jié)合實際辦學(xué)情況進行靈活調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算編制工作的連續(xù)性和全面性缺失，過于形式化的預(yù)算管理不利于民辦院校財務(wù)的發(fā)展。

從預(yù)算分配角度來看，預(yù)算分配方式應(yīng)當(dāng)與民辦高校戰(zhàn)略發(fā)展方向保持一致性，同時預(yù)算管理需要具有階段性的特點，能夠根據(jù)高校不同周期發(fā)展情況開展針對性的預(yù)算管理。但是從實際角度來看，大多數(shù)民辦高校采用的預(yù)算方式主要以基數(shù)和額外調(diào)整的增量預(yù)算為主。雖然上述預(yù)算方式流程簡單、操作便捷，但是難以考慮綜合變化情況。倘若管理人員只注重財務(wù)結(jié)果而忽略業(yè)績計量，將難以為學(xué)校經(jīng)營活動開展提供重要的數(shù)據(jù)支持，無法凸顯財務(wù)管理的靈活性。

財務(wù)內(nèi)部控制意識不足 財務(wù)內(nèi)控意識不足也是影響民辦高校財務(wù)管理質(zhì)量的重要因素，主要原因在于財務(wù)人員對內(nèi)部控制意識存在認(rèn)知偏差、民辦高校原有管理體系滯后以及崗位設(shè)置不合理。例如，某民辦高校財務(wù)管理工作依舊采用人事管理思維，且少數(shù)管理層由教師晉升，這些教師普遍缺乏足夠的管理經(jīng)驗，在處理各項管理問題期間常常采用慣例的方式，沒有充分發(fā)揮新型管理理念的重要作用，導(dǎo)致民辦高校內(nèi)部控制水平較弱。部分民辦高校財務(wù)內(nèi)控模式存在嚴(yán)重的滯后性，雖然建立了財務(wù)內(nèi)控機制，但是效果不盡如人意，采用垂直式的管理方式，各項活動的開展都需要上級領(lǐng)導(dǎo)層層簽字，不僅會嚴(yán)重阻礙各項工作的有效開展，而且由于缺乏足夠的橫向管理，會顯著增加財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率。部分民辦高校對預(yù)算控制能力不足，沒有從長遠(yuǎn)角度出發(fā)落實預(yù)算編制工作，僅按照往年數(shù)據(jù)進行分析預(yù)算，在后期執(zhí)行過程中一旦出現(xiàn)預(yù)算不符的現(xiàn)象，也沒有采取科學(xué)有效的措施進行總結(jié)，最終因經(jīng)費開支管理不合理，無法構(gòu)建科學(xué)有效的控制標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)嚴(yán)重的資金浪費現(xiàn)象，阻礙了高校的健康發(fā)展。

財務(wù)監(jiān)督評估體系不健全 部分民辦高校對財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督的重視力度不夠，即便能夠意識到自身經(jīng)營發(fā)展期間存在各種風(fēng)險隱患，也未采取任何有效的針對措施。例如，某民辦高校并沒有建立審查檢查部門，或者即便建立審查檢查部門，也難以與其他職能部門發(fā)揮協(xié)同合力作用。少數(shù)民辦高校財務(wù)管理系統(tǒng)優(yōu)化力度不足，無法從事前事中以及事后開展全面控制工作，過于注重預(yù)算編制以及執(zhí)行的管理，而對事后評估存在認(rèn)知偏差，即便出現(xiàn)問題，也難以在第一時間有效解決。

對資產(chǎn)管理工作存在認(rèn)知偏差 民辦高校辦學(xué)期間需要積累大量的固定資產(chǎn)，如教育基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，同時包括大量的無形資產(chǎn)，如學(xué)術(shù)研究?，F(xiàn)階段少數(shù)民辦高校在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中并沒有建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度，或無法有效落實資產(chǎn)管理制度。如某民辦高校購置資產(chǎn)前，沒有結(jié)合教學(xué)活動開展情況建立針對性的采購驗收制度，導(dǎo)致出現(xiàn)嚴(yán)重的資源浪費現(xiàn)象。由于缺乏對市場價格變動的宏觀掌控，使高校因購買了價格昂貴，但質(zhì)量較差的物資出現(xiàn)嚴(yán)重的資產(chǎn)損失。此外，部分民辦高校存在竣工決算超時以及資產(chǎn)過戶滯后等問題，導(dǎo)致財務(wù)管理信息失真，因賬實不符出現(xiàn)較大的安全隱患。

內(nèi)部控制視域下民辦高校財務(wù)管理措施

加強財務(wù)預(yù)算管理 民辦高校需要建立健全原有的財務(wù)管理制度，以便更好地實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)。從本質(zhì)上來講，財務(wù)預(yù)算管理質(zhì)量與民辦高校短期長期發(fā)展?fàn)顩r存在顯著相關(guān)性，只有重視財務(wù)預(yù)算管理質(zhì)量的提升，才能有效拓寬民辦高校發(fā)展空間?，F(xiàn)階段部分民辦高校管理者以及基層工作人員對財務(wù)預(yù)算工作存在認(rèn)知偏差，因此應(yīng)當(dāng)優(yōu)化工作理念，充分借鑒其他高校成功經(jīng)驗，以進一步優(yōu)化自身預(yù)算編制能力。財務(wù)管理人員要結(jié)合學(xué)校建設(shè)規(guī)模以及融資環(huán)境，充分集約高?，F(xiàn)有資金，排除資金不合理利用情況。民辦高校內(nèi)部審計管理部門需要制定預(yù)算管理績效評估制度，定期開展評估工作，提高財務(wù)管理工作的有效性。

在預(yù)算編制期間，要嚴(yán)格遵循統(tǒng)籌兼顧以及勤儉節(jié)約原則。各職能部門都要積極參與學(xué)校財務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)，與董事會進行積極探討，并詳細(xì)記錄預(yù)算執(zhí)行情況。財務(wù)管理人員需要充分重視預(yù)算過程分析，并根據(jù)實際情況做好優(yōu)化調(diào)整，一旦發(fā)現(xiàn)預(yù)算工作中存在特殊問題，要立即做好反饋工作，并落實針對性的管理措施。決算工作開展期間，要充分結(jié)合學(xué)校自身工作特點，科學(xué)編制年度決算規(guī)劃，最大限度地規(guī)避風(fēng)險隱患。

建立健全內(nèi)部控制機制 民辦高校需要始終保持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)集中核算的管理模式，為了進一步凸顯財務(wù)管理的獨立性，需要管理層適當(dāng)放權(quán)，以確保財務(wù)運行匹配學(xué)校實際發(fā)展需求。

需要注意的是，學(xué)校要建立責(zé)權(quán)利一體化預(yù)算管理制度，實現(xiàn)對人力資源和物力資源的綜合管理，提高資金的使用效率。在學(xué)校內(nèi)部建立經(jīng)濟責(zé)任機制，對責(zé)任機制進行量化處理，確保責(zé)任機制落實在各項經(jīng)營環(huán)節(jié)中。對民辦高校預(yù)算管理工作進行定量分析，依托預(yù)算管理體系加強對預(yù)算管理工作的有效評估。明確內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任機制的權(quán)責(zé)劃分，根據(jù)實際情況開展考核評估等一系列工作，理清各項工作重心，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。

重視財務(wù)人員管理模式的創(chuàng)新 為了進一步推動民辦高校可持續(xù)發(fā)展，需要重視財務(wù)人員管理模式的創(chuàng)新，如全面提高財務(wù)人員的專業(yè)水平、擴大財務(wù)管理隊伍規(guī)模、完善人員審查制度。

首先，提高財務(wù)人員專業(yè)水平。當(dāng)前我國部分民辦高校財務(wù)管理人員結(jié)構(gòu)并不合理，大多數(shù)財務(wù)管理人員主要是從公辦高校部門退休的，雖然這些財務(wù)管理人員具有較長時間的工作經(jīng)驗，但是公辦院校財務(wù)管理理念并不適合于民辦高校，且少數(shù)財務(wù)管理人員缺乏進取意識，沒有積極學(xué)習(xí)各種新型財務(wù)管理理念。因此，需要加強財務(wù)人員專業(yè)水平，引入獎懲激勵措施，對工作表現(xiàn)較好的員工給予獎勵，能夠有效激發(fā)員工群體的主觀能動性。學(xué)校還要加大資金投入，定期邀請國內(nèi)外優(yōu)秀學(xué)者講解先進的財務(wù)管理理念，實現(xiàn)原有財務(wù)管理模式的優(yōu)化創(chuàng)新。

其次，擴大財務(wù)管理隊伍規(guī)模。民辦高校要想實現(xiàn)快速發(fā)展，需要大量資金支持。由于現(xiàn)階段部分民辦高校過于考慮成本節(jié)約問題，沒有充分?jǐn)U大財務(wù)管理隊伍，導(dǎo)致學(xué)校難以滿足時代發(fā)展需求。為了解決這一現(xiàn)實困境，需要優(yōu)化人力資源配置，如引入信息技術(shù)建立數(shù)據(jù)管理平臺，用計算機設(shè)備以及信息化技術(shù)取代人工完成簡單的財務(wù)工作。所有財務(wù)人員從事更高端的管理工作，如結(jié)合高校戰(zhàn)略發(fā)展情況開展財務(wù)管理。積極加大對財務(wù)人員信息化素養(yǎng)的培養(yǎng)，定期開展各項考核培訓(xùn)活動，全面提高財務(wù)人員隊伍的信息化應(yīng)用水平，以擴大財務(wù)管理隊伍規(guī)模，發(fā)揮財務(wù)管理的實效性。

最后，完善人員審查制度。加強員工日常監(jiān)督管理、健全財務(wù)管理體系是財務(wù)管理工作的重要方向，能夠有效避免一人多崗現(xiàn)象的出現(xiàn)。高校可以采用授權(quán)與執(zhí)行權(quán)力相分離的原則，如采購部門中的資金審核人員與采購人員不能為同一人擔(dān)任。加強對業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門與驗收部門的監(jiān)督管理，避免出現(xiàn)收受回扣現(xiàn)象的發(fā)生。學(xué)校審計部門要對各職能部門的資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表進行嚴(yán)格審查，一旦發(fā)現(xiàn)部分財務(wù)人員出現(xiàn)違反財務(wù)規(guī)則的現(xiàn)象，要從嚴(yán)處理，起到良好的警示震懾作用。

建立風(fēng)險預(yù)警機制 目前部分民辦高校財務(wù)管理尚未成熟，依舊在財務(wù)活動開展期間存在諸多風(fēng)險隱患。因此需要高校建立風(fēng)險預(yù)警機制，在開展各項財務(wù)活動前都需要進行風(fēng)險評估，降低財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)概率。對已出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，要做好損失成本計算工作以及風(fēng)險應(yīng)對措施。財務(wù)人員要充分利用現(xiàn)金流量表、利潤表以及資產(chǎn)負(fù)債表評估學(xué)校的負(fù)債能力，以幫助銀行等金融機構(gòu)了解民辦高校的借貸償還能力。開展預(yù)算編制工作，嚴(yán)格把控預(yù)算編制的各項環(huán)節(jié)，如編制方法、預(yù)算執(zhí)行以及審批流程等，充分將財務(wù)信息進行公開化，盡可能地預(yù)測風(fēng)險隱患出現(xiàn)概率以及風(fēng)險類型，將財務(wù)風(fēng)險降至最低。

綜上所述，民辦高校財務(wù)管理質(zhì)量與學(xué)校整體水平具有顯著相關(guān)性，要想進一步推動民辦高校健康發(fā)展，需要加強財務(wù)預(yù)算管理、建立健全內(nèi)部控制機制、重視人才培養(yǎng)以及建立風(fēng)險預(yù)警機制，最終解決民辦高校財務(wù)管理的現(xiàn)實問題，促進其穩(wěn)步發(fā)展。

（作者單位：新疆能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院）