財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架研究

［摘 要］隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，公立醫(yī)院在發(fā)展過程中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題不斷增多，類型更加復(fù)雜，對內(nèi)部管理水平提出了更高的要求。公立醫(yī)院要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)?nèi)部控制體系進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，全面梳理財(cái)務(wù)管理模式，對運(yùn)營管理各個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，為醫(yī)院的改革轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)。本文闡述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義，并結(jié)合具體工作中面臨的問題提出優(yōu)化的策略，希望為公立醫(yī)院內(nèi)控框架的完善提供參考。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；公立醫(yī)院；內(nèi)部控制框架；優(yōu)化建議

［中圖分類號］F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

作為公益二類事業(yè)單位，公立醫(yī)院是我國醫(yī)療衛(wèi)生體系的核心內(nèi)容，在人民群眾健康保障中發(fā)揮著重要的作用。隨著藥品加成的取消、支付模式的變化、信息技術(shù)的發(fā)展，公立醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，對內(nèi)部運(yùn)營管理水平提出了更高的要求。在這一背景下，各級公立醫(yī)院開始積極完善內(nèi)控體系，取得了一系列的成果，但是在內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、業(yè)務(wù)控制、審計(jì)監(jiān)督等方面依然存在各種問題，限制了內(nèi)控作用的發(fā)揮。基于此，針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架建設(shè)策略進(jìn)行研究具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下公立醫(yī)院內(nèi)部控制意義

1.1 有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制從本質(zhì)上來說是一種風(fēng)險(xiǎn)干預(yù)手段，能夠幫助公立醫(yī)院對財(cái)務(wù)事項(xiàng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行全面梳理，對風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，從而采取有效的防范措施，為財(cái)務(wù)活動的順利開展提供助力，避免風(fēng)險(xiǎn)問題給醫(yī)院帶來巨大損失［1］。通過內(nèi)部控制，公立醫(yī)院可以建立完善的事前預(yù)測、事中控制、事后總結(jié)機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，對所有流程進(jìn)行科學(xué)管理，對內(nèi)外部環(huán)境變化進(jìn)行實(shí)時(shí)關(guān)注，從而根據(jù)自身情況進(jìn)行決策的調(diào)整和流程的優(yōu)化，為醫(yī)院的健康發(fā)展提供助力。

1.2 梳理財(cái)務(wù)管理路徑

在傳統(tǒng)模式下，財(cái)務(wù)管理工作的關(guān)注點(diǎn)都放在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事后階段，缺乏對事前和事中的控制。通過內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，公立醫(yī)院可以利用預(yù)算管理工具對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制、事后總結(jié)，推動財(cái)務(wù)管理工作向著精細(xì)化和規(guī)范化轉(zhuǎn)型升級，為各項(xiàng)工作的順利推進(jìn)提供指引和助力。比如在醫(yī)療內(nèi)控中，管理人員可以對預(yù)期成果進(jìn)行預(yù)測，利用預(yù)算管理工具對內(nèi)控路徑進(jìn)行梳理，通過內(nèi)控理念的宣貫、DRG支付的管理、隨訪管理等工作，有效提高管理質(zhì)量和效率。在內(nèi)部控制開展過程中，公立醫(yī)院可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門的溝通交流，通過信息系統(tǒng)的對接和應(yīng)用，使財(cái)務(wù)管理工作覆蓋到業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，使其導(dǎo)向和支撐作用得到充分發(fā)揮，有效控制醫(yī)院成本支出，提高資源配置效率，為業(yè)務(wù)活動的順利開展提供助力。

1.3 促進(jìn)醫(yī)院改革轉(zhuǎn)型

在新醫(yī)療體制改革政策中，要求公立醫(yī)院改變過去的盈利屬性，向著公益屬性轉(zhuǎn)型升級。在這一背景下，公立醫(yī)院要建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，有效控制運(yùn)營成本支出，降低對財(cái)政資金的依賴，為公益性醫(yī)療定價(jià)活動的開展提供支撐，為患者就醫(yī)負(fù)擔(dān)的緩解奠定基礎(chǔ)。通過內(nèi)部控制工作，醫(yī)院可以建立標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營管理活動路徑，在醫(yī)療和診療方面形成規(guī)范化的臨床模式，減少不必要的就醫(yī)環(huán)節(jié)，使患者獲得更加高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)，從而按照新醫(yī)改精神要求實(shí)現(xiàn)改革轉(zhuǎn)型［2］。

2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

許多公立醫(yī)院將工作重心放在醫(yī)療水平和質(zhì)量的提高上，缺乏對內(nèi)部控制工作的重視，未能認(rèn)識到內(nèi)部控制在醫(yī)院發(fā)展中的重要作用，沒有設(shè)立專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，沒有結(jié)合內(nèi)部控制工作實(shí)際需求對各個部門的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行合理設(shè)置，缺乏完善的培訓(xùn)和激勵機(jī)制，無法激發(fā)所有員工參與內(nèi)部控制的積極性，影響了各項(xiàng)工作的執(zhí)行力度。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評估管理不到位

一些公立醫(yī)院未能建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警機(jī)制，沒有設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，各項(xiàng)工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，受到員工素質(zhì)、思想意識等因素的影響，無法對資產(chǎn)購置、資金管理、醫(yī)療活動等過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評估，沒有對風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率和危害程度進(jìn)行準(zhǔn)確評估，也未能結(jié)合不同風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際情況建立有針對性的預(yù)警機(jī)制，增加了醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)的概率，容易給醫(yī)院帶來巨大損失。

2.3 業(yè)務(wù)活動控制不足

許多公立醫(yī)院未能在業(yè)務(wù)活動各個環(huán)節(jié)建立完善的內(nèi)控機(jī)制，無法對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)控制，影響了內(nèi)部控制優(yōu)勢的發(fā)揮。比如，在預(yù)算管理方面，醫(yī)院缺少專門的管理部門，預(yù)算編制方法過于固定，目標(biāo)設(shè)置過于隨意，執(zhí)行力度有待加強(qiáng)；在收支業(yè)務(wù)方面，資金審批不夠規(guī)范，收入核算不夠準(zhǔn)確，劃撥記賬不夠及時(shí)，容易出現(xiàn)資金閑置或者浪費(fèi)問題；在資金管理方面，貨幣資金支出授權(quán)審批不夠嚴(yán)格，風(fēng)險(xiǎn)管理不夠科學(xué)，容易出現(xiàn)徇私舞弊風(fēng)險(xiǎn)問題；在物資采購方面，合同管理不夠規(guī)范，缺乏對供應(yīng)商信用的準(zhǔn)確評估和采購后續(xù)環(huán)節(jié)的有效控制，無法控制物資采購成本，無法保證物資的高效利用。

2.4 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有待加強(qiáng)

審計(jì)部門不但能夠保證管理層獲得財(cái)務(wù)、內(nèi)控、管理信息的真實(shí)性，而且能夠?qū)︶t(yī)院日常運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，是內(nèi)部控制體系優(yōu)勢發(fā)揮的重要保障。但是許多公立醫(yī)院未能設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，審計(jì)工作由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識儲備，無法對業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的合規(guī)性進(jìn)行判斷，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部控制體系中存在的問題，影響了內(nèi)部控制體系的完善。

3 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架建設(shè)建議

3.1 夯實(shí)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)

內(nèi)控環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制各項(xiàng)工作順利推進(jìn)的基礎(chǔ)保障，對于公立醫(yī)院內(nèi)控框架建設(shè)的成效具有決定性影響。公立醫(yī)院要積極夯實(shí)內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)，提高所有員工對內(nèi)部控制工作的重視程度，為內(nèi)部控制的實(shí)施提供保障。首先，公立醫(yī)院要加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)層和管理層的培訓(xùn)，提高他們對內(nèi)控管理工作的重視程度，樹立正確的內(nèi)控意識，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況進(jìn)行各類資源的調(diào)配，從戰(zhàn)略層面對內(nèi)控體系進(jìn)行整體規(guī)劃，為內(nèi)控框架建設(shè)提供支持。其次，公立醫(yī)院要對醫(yī)護(hù)人員進(jìn)行知識宣貫，定期邀請內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家到醫(yī)院舉辦講座，解答員工在內(nèi)控工作中遇到的問題，講解實(shí)際的內(nèi)部控制案例，使他們認(rèn)識到內(nèi)部控制在個人成長和醫(yī)院發(fā)展中的重要作用，激發(fā)他們參與內(nèi)控框架建設(shè)的積極性，為各項(xiàng)工作的高效落實(shí)奠定基礎(chǔ)［3］。第三，公立醫(yī)院要將風(fēng)險(xiǎn)管理納入醫(yī)院文化，提高所有員工對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)同度和關(guān)注度，調(diào)動所有醫(yī)護(hù)人員的主觀能動性，從而將風(fēng)險(xiǎn)管理工作覆蓋到醫(yī)院運(yùn)營管理的各個環(huán)節(jié)。最后，公立醫(yī)院要結(jié)合內(nèi)部控制工作實(shí)際要求對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，對不合理的科室設(shè)置進(jìn)行調(diào)整，設(shè)立專門的內(nèi)部控制管理部門，結(jié)合各個部門的工作情況對他們在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，通過激勵獎懲機(jī)制的應(yīng)用，引導(dǎo)各個層級管理人員深入了解自身定位，避免出現(xiàn)責(zé)任推諉情況。

3.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警

風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警是內(nèi)部控制框架的核心內(nèi)容，對于醫(yī)院的健康穩(wěn)定發(fā)展具有直接的影響。公立醫(yī)院要結(jié)合自身實(shí)際情況對風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行完善，建立科學(xué)高效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和評估體系，有效降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，避免給醫(yī)院帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。首先，公立醫(yī)院要成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理小組，積極引入和培養(yǎng)高水平的風(fēng)險(xiǎn)管理人才，定期對所有員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理知識的宣貫，增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識，為各項(xiàng)工作的開展奠定基礎(chǔ)。其次，公立醫(yī)院要積極學(xué)習(xí)國內(nèi)外大型企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，全面收集內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息，對財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動各個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行梳理，制定風(fēng)險(xiǎn)清單，利用定性和定量相結(jié)合的方法對風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率和影響程度進(jìn)行評估，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)問題對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響程度進(jìn)行權(quán)重設(shè)計(jì)，確定風(fēng)險(xiǎn)問題的等級，制定有針對性的防范和規(guī)避措施，對于出現(xiàn)概率和危害程度較高的風(fēng)險(xiǎn)要優(yōu)先進(jìn)行處理，從而避免給醫(yī)院帶來巨大的經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失。最后，公立醫(yī)院要加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的應(yīng)用，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理模式，根據(jù)各類風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況設(shè)置預(yù)警數(shù)值，當(dāng)有關(guān)指標(biāo)超出設(shè)定數(shù)值時(shí)，及時(shí)發(fā)出預(yù)警，提醒有關(guān)人員加強(qiáng)重視，對風(fēng)險(xiǎn)問題所在的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，從而做好風(fēng)險(xiǎn)的防范，降低風(fēng)險(xiǎn)問題給醫(yī)院帶來的損失。

3.3 加大業(yè)務(wù)活動控制力度

3.3.1 預(yù)算業(yè)務(wù)

首先，醫(yī)院要優(yōu)化預(yù)算管理制度，完善組織結(jié)構(gòu)，對所有員工進(jìn)行培訓(xùn)，全面分析內(nèi)外部環(huán)境，結(jié)合自身戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)科學(xué)設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，并將其細(xì)化為各個部門的工作任務(wù)，為預(yù)算編制的進(jìn)行提供指引。其次，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，醫(yī)院要以財(cái)務(wù)部門為核心，提高各個部門的參與積極性，保證預(yù)算內(nèi)容的全面性。醫(yī)院要對各個部門和科室在預(yù)算編制中的責(zé)任進(jìn)行明確，根據(jù)財(cái)政部門的有關(guān)要求，合理設(shè)置收支分類，采用統(tǒng)一規(guī)范的表格，靈活選擇預(yù)算編制方法，對經(jīng)營收入、資金支出、物資采購等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算。第三，醫(yī)院要結(jié)合審批流程、資金額度、業(yè)務(wù)事項(xiàng)重要程度等確定資金審批權(quán)限，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督和控制，對預(yù)算實(shí)際執(zhí)行與既定指標(biāo)的偏差進(jìn)行分析，制定有效的措施，從而保證預(yù)算的高效執(zhí)行。最后，醫(yī)院要對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行科學(xué)評估，并將結(jié)果與獎懲機(jī)制進(jìn)行對接，從而激發(fā)所有員工參與預(yù)算管理的積極性，為預(yù)算管理效用的發(fā)揮提供助力。

3.3.2 收支業(yè)務(wù)

公立醫(yī)院要建立資金收支業(yè)務(wù)內(nèi)控體系，保證各項(xiàng)工作的規(guī)范性和收支數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在收入方面，公立醫(yī)院要加強(qiáng)對收費(fèi)票據(jù)的管理，建立規(guī)范化的醫(yī)療款、預(yù)收款等科目的會計(jì)核算管理流程，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求對收入進(jìn)行核算和分類，編制出科學(xué)合規(guī)的會計(jì)報(bào)表，為管理決策的制定和工作流程的優(yōu)化提供依據(jù)。同時(shí)，公立醫(yī)院要做好醫(yī)療款賬目的核對和結(jié)算，加強(qiáng)對欠費(fèi)的催繳和管理，避免出現(xiàn)壞賬呆賬問題，保證內(nèi)部資金的穩(wěn)定。在支出方面，公立醫(yī)院要加強(qiáng)對資金申請和審批流程的管理，設(shè)置單獨(dú)的財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)管理崗位，確定其職責(zé)權(quán)限，保證資金支出的規(guī)范性。

3.3.3 采購業(yè)務(wù)

公立醫(yī)院要按照國家集采政策要求，加強(qiáng)對物資采購價(jià)格和質(zhì)量的控制，建立科學(xué)完善的采購內(nèi)控制度和物資使用管理機(jī)制，為醫(yī)院物資的安全高效利用提供保障。醫(yī)院要在采購以前建立完善的供應(yīng)商信用評估機(jī)制，對物資供應(yīng)企業(yè)的綜合實(shí)力、信用情況、履約能力等進(jìn)行評估，選擇性價(jià)比最高的供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，在保證物資質(zhì)量的基礎(chǔ)上，有效控制成本支出。

3.3.4 資金管理業(yè)務(wù)

公立醫(yī)院要建立完善的資金管理制度，定期對資金進(jìn)行盤點(diǎn)，對使用范圍、閑置額度、提取審批等流程進(jìn)行規(guī)范，預(yù)算資金需要獲得院長、財(cái)務(wù)、科室主任審批以后方可使用，嚴(yán)禁無關(guān)人員在沒有獲得授權(quán)的情況下擅自動用資金。財(cái)務(wù)管理部門要對各類資金的流向進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，對資金的使用情況進(jìn)行全面分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理中存在的問題，制定有針對性的整改措施，從而為資金的安全高效利用提供保障。

3.4 健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

公立醫(yī)院要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的重視，設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)部門，提高審計(jì)工作在醫(yī)院內(nèi)部的戰(zhàn)略地位，明確審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，結(jié)合自身實(shí)際情況對審計(jì)制度進(jìn)行優(yōu)化，為各項(xiàng)工作的開展奠定基礎(chǔ)。首先，公立醫(yī)院要對內(nèi)部審計(jì)人員配置進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，適當(dāng)提高招聘門檻，優(yōu)化招聘流程，持續(xù)優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。其次，公立醫(yī)院要建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，定期對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的審計(jì)監(jiān)督能力，提高他們對財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動的了解程度，為審計(jì)監(jiān)督工作的開展夯實(shí)基礎(chǔ)。第三，公立醫(yī)院要設(shè)立審計(jì)監(jiān)督小組，由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制工作的實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。最后，公立醫(yī)院要對審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化，按照規(guī)范化流程和標(biāo)準(zhǔn)化模式對內(nèi)部經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督審查，改變過去的事后審計(jì)模式，向著事前規(guī)劃和事中監(jiān)督模式轉(zhuǎn)變，不僅要定期對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，還要對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場檢查，對內(nèi)控制度建設(shè)和內(nèi)控工作實(shí)施效果進(jìn)行評價(jià)，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題制定有針對性的整改措施，幫助醫(yī)院填補(bǔ)內(nèi)控缺陷，優(yōu)化業(yè)務(wù)工作流程，為內(nèi)部控制體系的優(yōu)化提供依據(jù)。

4 結(jié)語

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀存在性，而內(nèi)部控制就是對其進(jìn)行防范和規(guī)避的有效手段。面對日趨復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，公立醫(yī)院要結(jié)合醫(yī)療體制改革要求，以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)警，加大業(yè)務(wù)管控力度，完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，從而建立科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制框架，為醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展提供保障。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡介］楊靈，女，云南宣威人，曲靖市第一人民醫(yī)院，中級會計(jì)師，本科，研究方向：內(nèi)部控制。