基于業(yè)財融合的企業(yè)價值創(chuàng)造研究

周博

【摘? 要】數(shù)字化時代的到來加快了企業(yè)數(shù)字化轉型，推動企業(yè)財務變革，促使核算、監(jiān)督型的財務會計向關注過程和價值創(chuàng)造的管理會計過渡，業(yè)財融合成為財務數(shù)字化轉型的關鍵途徑。利用技術賦能，將財務與業(yè)務有機結合，可以更好地發(fā)揮管理會計的作用，為管理者科學決策提供支撐。論文通過分析業(yè)財融合的內涵，揭示業(yè)財融合的現(xiàn)實困境，探索基于業(yè)財融合進行價值創(chuàng)造的路徑，助力企業(yè)在數(shù)字化時代推進財務數(shù)字化轉型，利用業(yè)財融合實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造。

【關鍵詞】業(yè)財融合；價值創(chuàng)造；財務轉型

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）08-0176-03

1 引言

當前，數(shù)智化浪潮對企業(yè)財務管理提出了更高的要求，管理會計越來越受各大企業(yè)重視，業(yè)財融合成為財務轉型中的熱議話題。傳統(tǒng)的財務會計主要是提供貨幣計量維度的信息，大量有價值的非貨幣計量維度的信息被湮沒，管理工作難以實現(xiàn)從報表數(shù)據(jù)向業(yè)務活動的追溯，僅通過財務數(shù)據(jù)無法反映企業(yè)經營的全貌，無法準確識別業(yè)務經營中的異常點，也就無法滿足企業(yè)內部控制和運營的要求。于是，業(yè)財融合成為未來會計發(fā)展的一個重要方向。在財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》中，明確管理會計應用要遵循融合性原則，管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合。在企業(yè)運營中，業(yè)財融合的實現(xiàn)需要具備技術支持、流程再造、組織重構等融合基礎，涉及對業(yè)務信息和財務信息進行整合、分析和應用的過程，其目標是建立一個能夠明確各業(yè)務、各業(yè)務主體對企業(yè)價值創(chuàng)造貢獻度的信息體系，以更準確地揭示業(yè)務活動對企業(yè)價值的影響，提高信息的決策有用性，服務于企業(yè)的業(yè)務決策和價值創(chuàng)造。簡單來說就是業(yè)務活動過程要創(chuàng)造價值，財務要反映價值創(chuàng)造的結果。業(yè)財融合是業(yè)務與財務的有機融合，也是管理會計與業(yè)務活動的有機結合，不僅僅包括業(yè)務與財務的信息融合，還包括業(yè)財?shù)牧鞒倘诤?、組織融合、資源融合、風險融合等，旨在助力企業(yè)科學決策、合理配置資源、提升管理效率，更好地保障企業(yè)價值創(chuàng)造功能的實現(xiàn)。

2 研究現(xiàn)狀

謝志華等[1]指出，業(yè)財融合的本質是業(yè)務與價值的融合，體現(xiàn)在會計信息與業(yè)務信息的融合，同時，存在信息融合的因果結構，業(yè)務和開展業(yè)務的主體是因，會計的價值結果信息是果，信息融合路徑要以業(yè)務創(chuàng)造價值為基礎，實現(xiàn)各種業(yè)務原因信息與價值結果信息的有效鏈接。田高良等[2]對大數(shù)據(jù)背景下業(yè)財融合的內在機理進行探討，提出了三個融合是核心、兩個循環(huán)是加持、資源耗用是驅動的價值創(chuàng)造機理模型，包括機制融合、數(shù)據(jù)融合、工具和應用融合3個維度的驅動融合，加之貫徹戰(zhàn)略決策循環(huán)和運營支持循環(huán)這一雙循環(huán)理念，最終有助于實現(xiàn)業(yè)財融合。王亞星和李心合[3]從理論角度重構業(yè)財融合的概念框架，揭示了“業(yè)計融合、財計融合和業(yè)財融合”的“金三角關系”。葉康濤[4]認為，業(yè)財融合的關鍵在于經營分析要從財務動因深入業(yè)務動因，實現(xiàn)驅動企業(yè)價值創(chuàng)造的效果。謝志華等[5]認為，業(yè)財融合是業(yè)務與價值的融合，要實現(xiàn)業(yè)財融合就要將業(yè)務型組織轉變?yōu)閮r值型組織，不僅要在信息上融合還要在組織層面實現(xiàn)業(yè)財融合。企業(yè)生產應該對應管理會計方面的以銷定產，按照需求鏈塑造企業(yè)組織體系，確保企業(yè)內部和外部實現(xiàn)價值化轉型。

3 業(yè)財融合的原因和意義

3.1 業(yè)財融合的原因

3.1.1 環(huán)境驅動

隨著國家經濟的發(fā)展，政策指導成為財務變革的催化劑，外部環(huán)境的變化，如技術的發(fā)展可以為財務變革提供直接技術支持。伴隨國內經濟進入穩(wěn)定增長階段，平臺的興起讓未來會計業(yè)務加快從監(jiān)管的后饋控制轉向服務的前饋控制和事中控制的進程，更加主動地為企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造[6]?，F(xiàn)階段，企業(yè)的盈利模式發(fā)生了變化，原來重銷售的粗放盈利模式無法滿足發(fā)展需求，企業(yè)轉向精細化管理。數(shù)字化時代，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)爆炸式增長，企業(yè)間的競爭演化為數(shù)據(jù)的競爭，一些非結構化數(shù)據(jù)需要用專業(yè)的管理知識、模型和工具轉化為可用信息，利用技術賦能業(yè)財融合，為決策提供支持，將信息轉化為企業(yè)的競爭力，這也是新時代下對財務分析提出的更高要求。

3.1.2 企業(yè)轉型升級的需要

財務轉型需求與企業(yè)的轉型升級需求對應，在企業(yè)開展的業(yè)務循環(huán)、管理循環(huán)、信息循環(huán)三大循環(huán)中，業(yè)務循環(huán)是企業(yè)進行價值創(chuàng)造的直接過程，財務職能從本質上來講屬于信息循環(huán)的重要構成，支撐管理決策。隨著財務職能的轉型，使財務信息和業(yè)務信息融合，才能為管理循環(huán)、業(yè)務循環(huán)賦能，整體上支持企業(yè)的轉型升級。

3.1.3 預算管理的需求

近年來，管理會計應用成為財務轉型和業(yè)財融合的熱點話題。業(yè)財融合正是企業(yè)進行全面預算管理的基礎，如果預算只是結果導向性的控制，沒有業(yè)務的參與，沒有對預算的執(zhí)行方案作出要求，那么預算將無法發(fā)揮管理效能。通過業(yè)財融合為預算管理賦能，在全面預算管理中讓財務部門與業(yè)務部門在編制、執(zhí)行、控制、調整、評價各個環(huán)節(jié)全程參與、相互配合，體現(xiàn)了業(yè)務與財務以提升企業(yè)價值為目標的深度融合。

3.2 業(yè)財融合的意義

傳統(tǒng)的依據(jù)靜態(tài)報表的財務指標分析具有滯后性，難以滿足企業(yè)管理層及時洞察市場、靈活應對市場變化、快速作出科學決策的需要。通過業(yè)財融合，將業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)進行實時聯(lián)通，能夠動態(tài)反映企業(yè)經營狀況，實現(xiàn)場景化在線，實時監(jiān)控業(yè)務目標實現(xiàn)進程，從而提升財務對業(yè)務決策的支撐能力。業(yè)財?shù)娜诤蠈r值管理與業(yè)務流程相聯(lián)系，抓住企業(yè)價值創(chuàng)造的關鍵領域和關鍵環(huán)節(jié)，明確地揭示哪些業(yè)務和業(yè)務主體創(chuàng)造了價值，有助于企業(yè)更有效地配置資源，提高資源使用的效率，有針對性地進行管理，并對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展作出規(guī)劃?；跇I(yè)財融合，財務不再僅僅是業(yè)務的事后核算和監(jiān)督，而是站在價值角度對前臺業(yè)務開展事前預測，計算業(yè)務活動的績效，并將這些重要信息反饋至具體業(yè)務人員，從而為業(yè)務主體的激勵和考核提供更準確的信息支持，進而有助于優(yōu)化企業(yè)的激勵機制，提高業(yè)務主體的工作效率和積極性。如圖1所示，通過業(yè)財融合，管理者可以更準確地理解業(yè)務活動對企業(yè)價值的影響，有助于企業(yè)提升自身戰(zhàn)略支撐能力，制定更有效的業(yè)務策略和運營決策，讓財務更好地服務業(yè)務，激發(fā)部門間的協(xié)同效應，降低企業(yè)潛在風險，實現(xiàn)價值創(chuàng)造目標[7]。

4 業(yè)財融合的現(xiàn)實困境

4.1 以受托責任為目標的會計信息使業(yè)財分離

隨著社會化分工的大發(fā)展，分工越來越細，職能部門相互剝離，財務從業(yè)務中分離出來，財務部門為滿足利益相關者、投資者、政府部門的監(jiān)管要求，對受托責任的完成情況進行評價，反映經營者的經營情況。為了實現(xiàn)企業(yè)的生存和發(fā)展，部分財務人員僅關注企業(yè)的外部需求，而忽視了企業(yè)內部業(yè)務部門的需求。以會計核算流程為基礎的財務報告反映了企業(yè)的財務狀況和經營成果，會計報表披露本身與業(yè)務不是實時聯(lián)動的，而是業(yè)務活動的結果，不能全面、實時地反映業(yè)務場景。此外，會計報表披露的是事后結果信息，沒有披露質量信息和過程信息，對企業(yè)外部環(huán)境的關注較少，因此造成了業(yè)務信息和財務信息的分離[8]。

4.2 部門工作目標不一致，業(yè)財融合意識不足

一方面，財務部門是價值管理部門，著眼于成本管控、風險識別、資金籌劃等內容；企業(yè)的價值創(chuàng)造部門——業(yè)務部門，側重于實現(xiàn)制定的業(yè)績指標，常常導致其為了完成業(yè)績指標而放棄財務指標。由于財務部門和業(yè)務部門的目標不一致，導致企業(yè)在進行戰(zhàn)略規(guī)劃時，缺少對業(yè)財融合的正確認識，難以兼顧財務指標和業(yè)績指標。另一方面，部分財務工作人員由于未能系統(tǒng)地參與管理會計培訓與學習，觀念較為陳舊，對業(yè)財融合理念的接受度較低，認為財務工作與業(yè)務工作應該明確分工，對深入業(yè)務端的工作存在抵觸心理。同時，由于缺少與業(yè)務部門的溝通，進而在開展財務工作時未能全面地考慮業(yè)務需求，財務服務業(yè)務的意識不強，難以實現(xiàn)二者間的協(xié)同效應。因此，沒有為業(yè)財融合的實施營造良好的環(huán)境，使業(yè)財融合的推行難以取得理想效果。

4.3 信息化程度不高，業(yè)財融合難以落地

業(yè)務和財務的深度融合依賴于企業(yè)較高的信息技術水平，但目前許多企業(yè)由于信息技術資源有限，搭建的財務信息系統(tǒng)只能支持基礎的財務核算工作，財務與業(yè)務之間的信息傳遞效率不高，仍存在業(yè)務與財務信息相互孤立的現(xiàn)象，部門間的溝通受阻，財務人員無法投身關鍵的分析決策工作，難以實現(xiàn)業(yè)務和財務的深度融合。

5 基于業(yè)財融合的價值創(chuàng)造路徑

5.1 建設信息共享系統(tǒng)，利用數(shù)據(jù)中臺加強財務信息與業(yè)務信息融合

業(yè)財?shù)臄?shù)據(jù)融合，僅依賴財務報表生成的數(shù)據(jù)，難以讓管理會計工具發(fā)揮作用。因此，管理會計作用的發(fā)揮必須依賴于高質量的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)中臺將散落在各個數(shù)據(jù)庫的業(yè)財數(shù)據(jù)整合到一個平臺上，其他系統(tǒng)可以對這些數(shù)據(jù)進行復用和共享，讓這些數(shù)據(jù)的后續(xù)處理較為準確，為管理會計提供數(shù)據(jù)支持和服務，使其他系統(tǒng)避免為取得這些數(shù)據(jù)所做的重復性工作。數(shù)據(jù)中臺的技術架構可以讓會計信息系統(tǒng)以更高效、低成本的方式獲得所需要的數(shù)據(jù)，在互通和共享的基礎上，讓管理會計從基于歷史數(shù)據(jù)的分析轉向基于未來數(shù)據(jù)的分析，從依賴會計人員的經驗轉向依賴客觀的數(shù)據(jù)分析，走向自動化和智能化的決策，使企業(yè)運營管理實現(xiàn)增值賦能。此外，通過應用智能分析技術，構建不同部分不同領域的數(shù)據(jù)模型，實現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化，能夠為企業(yè)財務決策與業(yè)務決策提供重要的數(shù)據(jù)基礎。業(yè)務數(shù)據(jù)化決策的場景化，有利于管理者作出科學決策，通過提供有價值的服務信息反哺于業(yè)務，增強快速創(chuàng)新和靈活應對的能力。

5.2 培養(yǎng)業(yè)財融合意識，推進財務人員轉型，加強復合型人才儲備

業(yè)財融合是企業(yè)價值創(chuàng)造的重要途徑，管理層應更新理念，建立良好的溝通機制，讓財務支持業(yè)務并引導業(yè)務，將財務管理推向業(yè)務的前端。通過對數(shù)據(jù)的預測和分析，財務人員將有價值的信息反饋給業(yè)務部門以及決策層，使業(yè)務的管理決策更加科學，并且把握業(yè)務流程的關鍵點和潛在風險，提出針對性的改進意見，降低業(yè)務的運營風險，在支持優(yōu)化改進業(yè)務流程和活動的同時，為企業(yè)降低成本、控制風險增效益，這就要求加強復合型人才的培養(yǎng)和儲備。業(yè)財融合是雙向融合，既有財務參與業(yè)務，也有業(yè)務參與財務，不僅要求財務人員熟悉業(yè)務流程、深入業(yè)務流程，從運營模式、盈利方式等多個維度去了解業(yè)務、掌握業(yè)務目標，同時，明確業(yè)務的運作模式，幫助業(yè)務部門進行有效的資源配置，還需要在管理會計的基礎上增強財務人員的溝通協(xié)調能力、信息處理能力和商業(yè)洞察能力，讓技術為財務賦能，發(fā)揮大數(shù)據(jù)對科學決策的支撐作用。

5.3 構建管理會計框架，發(fā)揮管理會計在業(yè)財融合中的作用

將管理會計與數(shù)據(jù)相結合，把管理會計工具嵌入業(yè)財融合，構建基于業(yè)財融合的管理會計框架，在信息收集工作的基礎上，結合企業(yè)業(yè)務實際情況，對信息進行加工和分析，可以為企業(yè)管理提供更多支持和幫助。企業(yè)可以基于“互聯(lián)網+”理念，從平臺層、數(shù)據(jù)層、應用層構建業(yè)財融合管理會計框架。首先，在平臺層進行海量數(shù)據(jù)的搜集。業(yè)財融合下的信息是多維度的，除了傳統(tǒng)的財務信息，還包括投融資、供產銷、人事、客戶等非財務信息，這就需要借助大數(shù)據(jù)技術提高數(shù)據(jù)精細化程度，以滿足企業(yè)各層級對數(shù)據(jù)信息的需求。其次，在數(shù)據(jù)層進行數(shù)據(jù)的存儲和融合，借助軟件支持對平臺層獲取的數(shù)據(jù)進行深加工，并分類儲存在企業(yè)共享中心的各信息系統(tǒng)，方便管理決策時實時調取。最后，在應用層基于數(shù)據(jù)精細化分析，利用管理會計工具進行全面預算、營運資本、籌資投資、業(yè)績評價、企業(yè)價值方面的分析，形成科學合理的營銷、投資、增資方案?；谄髽I(yè)內外部價值鏈的管理會計應用，能夠減少由信息不對稱產生的成本，優(yōu)化作業(yè)流程，降低價值鏈各環(huán)節(jié)的成本，實現(xiàn)價值創(chuàng)造能力的最大化[9]。

5.4 推動組織變革，重塑組織架構，形成價值型單元

業(yè)財融合不僅要求財務和業(yè)務在信息上實現(xiàn)融合，還需要組織融合。企業(yè)應以積極的態(tài)度推動業(yè)務組織內部的變革。職能分工導致的功能型單元更注重自身職能的履行，弱化了價值創(chuàng)造，容易造成業(yè)財?shù)拿摴?jié)。在管理會計中，將企業(yè)內部的功能型單元分為投資中心、利潤中心、收入中心、成本中心或者費用中心，就是推動功能型單元向價值型單元轉換的實現(xiàn)形式。功能型單元在轉化為價值型單元后，有利于實現(xiàn)業(yè)務與價值的融合。

6 結語

數(shù)字化時代，業(yè)財融合實際上不僅是業(yè)務與財務在數(shù)據(jù)信息上的融合，還有組織和系統(tǒng)上的融合，是企業(yè)實現(xiàn)財務數(shù)字化的重要途徑。在過去，企業(yè)僅僅依靠基于會計規(guī)則生成的事后、非實時、分散不集中的數(shù)據(jù)，隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，業(yè)財融合模式能夠將財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)中心或云端進行整合，業(yè)財融合解決了決策支持能力和服務能力不足的問題，會計從核算監(jiān)督走向服務支撐，即支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務業(yè)務。通過大數(shù)據(jù)技術對結構化數(shù)據(jù)與非結構化數(shù)據(jù)進行整合，財務部門能夠為管理者提供決策環(huán)節(jié)的支撐能力。業(yè)務與財務的雙向融合對財務人員提出了更高的要求，財務人員不僅需要更新財務觀念，學習管理會計知識，還需要增強數(shù)據(jù)分析和溝通能力，將財務延伸到前端業(yè)務，發(fā)揮業(yè)財融合的功能，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

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