Excel在全面預(yù)算管理教學(xué)中的應(yīng)用研究

孟 娟

徐州生物工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院

一、現(xiàn)行教學(xué)的不足

在傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理的教學(xué)中，重點在理論講解上，包括所選教材中應(yīng)用的案例，也是將其放在PPT 上，多進(jìn)行一些數(shù)字說明。教材或PPT 上畢竟是靜止的數(shù)據(jù)，學(xué)生聽或不聽，有沒有聽進(jìn)去，有沒有聽懂，基本上無從得知或再從課后的練習(xí)中進(jìn)行學(xué)習(xí)鞏固或驗證。也有人認(rèn)為，Excel 在會計或財務(wù)管理中的應(yīng)用，不是有單獨的課程嗎，而《管理會計實務(wù)》等課程的所用教材，極少提到或用到的。筆者經(jīng)過多年的教學(xué)實踐，在全面預(yù)算管理教學(xué)中，認(rèn)為適當(dāng)?shù)亟柚鶨xcel 進(jìn)行課堂教學(xué)，可以起到事半功倍的作用。

二、理論邏輯

全面預(yù)算按其內(nèi)容分為經(jīng)營預(yù)算（也稱業(yè)務(wù)預(yù)算或日常業(yè)務(wù)預(yù)算）、專門決策預(yù)算（資本支出預(yù)算）和財務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算是日常發(fā)生的基本業(yè)務(wù)活動的預(yù)算，是全面預(yù)算的基礎(chǔ)。經(jīng)營預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、存貨預(yù)算、銷售與管理費用預(yù)算等，其中銷售預(yù)算是編制經(jīng)營預(yù)算的起點。

因此，要編制某公司某年的全面預(yù)算，首先要理解把握各項業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，再根據(jù)業(yè)務(wù)關(guān)系厘清各項預(yù)算之間的關(guān)系，并據(jù)以確定預(yù)算表的順序、預(yù)算表之間的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，預(yù)算表的各項數(shù)據(jù)來源及表內(nèi)計算項目。

以A 公司2023 年全面預(yù)算的編制為例，以銷定產(chǎn)，銷售預(yù)算是整個預(yù)算的起點。經(jīng)過充分的市場調(diào)研預(yù)測，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營決策，確定A 公司2023 年度的銷售產(chǎn)品、各產(chǎn)品預(yù)計銷售數(shù)量與銷售單價，據(jù)此可以編制年度銷售預(yù)算。以銷定產(chǎn)，有了銷售量可以確定生產(chǎn)量，據(jù)此可以編制生產(chǎn)預(yù)算。產(chǎn)品成本由料工費三部分構(gòu)成，可以進(jìn)行直接材料、直接人工及制造費用的編制，產(chǎn)品成本預(yù)算也就順理成章。經(jīng)營活動需要銷售及管理，接下來便是編制銷售及管理費用預(yù)算。

專門決策預(yù)算也稱資本支出預(yù)算，是企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，主要是針對企業(yè)長期投資決策編制的預(yù)算，如廠房擴(kuò)建預(yù)算、購置固定資產(chǎn)預(yù)算等特種業(yè)務(wù)預(yù)算。如果A 公司預(yù)算年度內(nèi)有這種業(yè)務(wù)，也要編制相應(yīng)的預(yù)算表。

財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，是在預(yù)算期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、財務(wù)成果和財務(wù)狀況的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金收支預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等。在所有的經(jīng)營活動中，通常離不開現(xiàn)金收支，相應(yīng)的現(xiàn)金收支預(yù)算在業(yè)務(wù)預(yù)算時編制。投融資決策預(yù)算已在專門決策預(yù)算中編制，所以根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算及投融資決策預(yù)算便可以編制現(xiàn)金收支預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算編制預(yù)計利潤表，最后在以上各預(yù)算的基礎(chǔ)上完成預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表編制。

三、應(yīng)用舉例

以A 公司2023 年全面預(yù)算的編制為例，桌面新建一個名為“A 公司2023 年全面預(yù)算”的Excel 表，主要的操作步驟如下：

第一步，錄入銷售相關(guān)信息。工作表sheet1 命名為“表1 2023 年度產(chǎn)品銷售數(shù)量表”，錄入已知的相關(guān)產(chǎn)品名稱、各季度銷售數(shù)量，合計數(shù)為表內(nèi)計算項，內(nèi)容詳見表1。

第二步，編制銷售預(yù)算表。工作表sheet2 命名為“表2 2023 年度銷售預(yù)算表”，預(yù)計銷售量從表1 相應(yīng)單元格引入數(shù)據(jù)，銷售單價為已知，直接錄入，預(yù)計銷售收入=銷售數(shù)量*銷售單價，與合計數(shù)同為表內(nèi)計算項，內(nèi)容詳見表2。

第三步，編制2023 年度銷售預(yù)計現(xiàn)金收入表。工作表Sheet3 命名為“表3 2023 年度預(yù)計現(xiàn)金收入表”，期初數(shù)為已知，直接錄入，第1 至第4 季度的發(fā)生額從表2 相應(yīng)單元格引入數(shù)據(jù)。每個季度的現(xiàn)金收入數(shù)包括上季度的賒銷數(shù)與本季度的現(xiàn)銷數(shù)，作為表內(nèi)計算項目，期末數(shù)為第四季度的賒銷數(shù)，該款項當(dāng)年沒有收回，作為負(fù)數(shù)處理。各行合計數(shù)為表內(nèi)計算項，內(nèi)容詳見表3。

第四步，編制2023 年度編制生產(chǎn)預(yù)算。添加工作表命名為“表4 2023 年度生產(chǎn)預(yù)算”，預(yù)計銷售量從表1相應(yīng)單元格引入數(shù)據(jù)，第1 季度期初數(shù)為已知數(shù)，第4季度期末數(shù)根據(jù)長期銷售預(yù)測來定，在此也為已知數(shù)。第1 至第3 季度的期末數(shù)為下一季度銷售量的20%，上一季度的期末數(shù)是下一季度的期初數(shù)，產(chǎn)品每季度預(yù)計生產(chǎn)量及全年合計為表內(nèi)計算項，其中，季度預(yù)計生產(chǎn)量=當(dāng)季預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量-預(yù)計期初存貨量。內(nèi)容詳見表4。

第五步，編制2023 年度直接材料預(yù)算。添加工作表“表5 2023 年度直接材料預(yù)算表”，兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)量從表4 相應(yīng)單元格引入數(shù)據(jù)，產(chǎn)品單耗、材料單位成本為已知數(shù)，材料耗用總量、材料需求總量、采購總額為表內(nèi)計算項。第1 季度期初量及第4 季度期末量為已知數(shù)。第1 至第3 季度的期末數(shù)為下一季度生產(chǎn)需求總量的30%，上一季度的期末量是下一季度的期初量。產(chǎn)品每季度預(yù)計采購量及全年合計為表內(nèi)計算項，其中，季度預(yù)計采購量=當(dāng)季預(yù)計生產(chǎn)需求總量+預(yù)計期末庫存材料量-預(yù)計期初庫存材料貨量，內(nèi)容詳見表5。

第六步，編制2023 年度購料預(yù)計現(xiàn)金支出預(yù)算。添加工作表“表6 2023 年度預(yù)計現(xiàn)金支出表”，期初數(shù)為已知，直接錄入期初數(shù)，第1 至第4 季度的發(fā)生額從表5 相應(yīng)單元格引入數(shù)據(jù)。每個季度的現(xiàn)金支出數(shù)包括上季度的賒購數(shù)與本季度的現(xiàn)購數(shù)，作為表內(nèi)計算項目，期末數(shù)為第四季度的賒購數(shù)，該款項當(dāng)年沒有支付，作為負(fù)數(shù)處理，內(nèi)容詳見表6。

第七步，編制2023 年度直接人工預(yù)算。添加工作表“表7 2023 年度直接人工預(yù)算表”，產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量從表4 相應(yīng)單元格引入數(shù)據(jù)，單位產(chǎn)品工時、小時工資率為已測數(shù)，直接人工工時合計、年合計數(shù)表內(nèi)計算項，內(nèi)容見表7（詳表略）。

第八步，編制2023 年度制造費用預(yù)算。添加工作表“表8 2023 年度制造費用預(yù)算及現(xiàn)金支出表”，變動制造費用合計、固定制造費用合計、現(xiàn)金支付額、全年合計為表內(nèi)計算項，現(xiàn)金支付額=制造費用合計-折舊，內(nèi)容見表8。（詳表略）。

第九步，編制產(chǎn)品成本預(yù)算。添加工作表“表9 2023年度產(chǎn)品成本預(yù)算表”，年初產(chǎn)品數(shù)量從表4 相應(yīng)單元格引入數(shù)據(jù)，年初產(chǎn)品單位成本已知，年初產(chǎn)品總成本為表內(nèi)計算項。直接材料、直接人工分別從表5、表7 相應(yīng)單元格引入數(shù)據(jù)，單位變動制造費用由表8 計算所得，單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本為表內(nèi)計算項，由直接材料、直接人工、變動的制造費用加總計算。本年產(chǎn)品產(chǎn)量及年末在產(chǎn)品數(shù)量從表4 相關(guān)單元格引入數(shù)據(jù)，本年生產(chǎn)成本總額、年末產(chǎn)品變動成本總額及產(chǎn)品銷售成本為表內(nèi)計算項，產(chǎn)品銷售成本=年初產(chǎn)品成本總額+本年生產(chǎn)成本總額-期末產(chǎn)品變動成本總額。內(nèi)容詳見表9。

第十步，編制銷售及管理費用預(yù)算。添加工作表“表10 2023 年度銷售及管理費用預(yù)算表”，各季度銷售收入從表2 相關(guān)單元格引入數(shù)據(jù)，銷售傭金、銷售運雜費為表內(nèi)計算項，管理人員工資等已知，各合計數(shù)為表內(nèi)計算項。內(nèi)容見表10（詳表略）。

第十一步，編制現(xiàn)金收支預(yù)算。添加工作表“表11 2023 年度現(xiàn)金收支預(yù)算表”，第一季度初現(xiàn)金余額為已知數(shù)，本期銷售現(xiàn)金收入從表3 相關(guān)單元格引入數(shù)據(jù)，材料采購、直接人工、制造費用、銷售及管理費用分別從表6、表7、表8 與表10 相關(guān)單元格引入數(shù)據(jù)，可運用的現(xiàn)金、現(xiàn)金支出合計、現(xiàn)金收支差額為表內(nèi)計算項，資金的籌措及運用根據(jù)專門決策預(yù)算、現(xiàn)金收支差額及期末余額要求綜合考慮完成相關(guān)計算，內(nèi)容詳見表11。

第十二步，編制預(yù)計利潤表。添加工作表“表12 2023 年度預(yù)計利潤表”，銷售收入、變動銷售成本、變動的銷售及管理費用、制造費用、固定的銷售及管理費用分別從表2、表9、表10、表8 及表10 相關(guān)單元格引入數(shù)據(jù)，財務(wù)費用根據(jù)專門決策預(yù)算及現(xiàn)金收支預(yù)算表中利息支出數(shù)進(jìn)行計算。生產(chǎn)階段及銷售階段的貢獻(xiàn)毛益、利潤總額、凈利潤為表內(nèi)計算項，內(nèi)容詳見表12。

第十三步，編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。添加工作表“表13 2023 年度預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表”，庫存現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、原材料、庫存商品的期初數(shù)和期末數(shù)分別從表11、表3、表5 及表9 相關(guān)單元格引入數(shù)據(jù)，累計折舊等于期初數(shù)加上本期提取數(shù)，流動資產(chǎn)合計、固定資產(chǎn)凈值、資產(chǎn)合計為表內(nèi)計算項。應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費分別從表6、表12 相關(guān)單元格引入數(shù)據(jù)，應(yīng)付利息根據(jù)專門決策預(yù)算及現(xiàn)金收支預(yù)算表中利息支出數(shù)進(jìn)行計算。年末留存收益等于年初數(shù)加上表12 中的凈利潤，流動負(fù)債合計、所有者權(quán)益合計、負(fù)債及所有者權(quán)益合計為表內(nèi)計算項，內(nèi)容詳見表13。

經(jīng)過以上步驟，A 公司2023 年度全面預(yù)算各張預(yù)算表的編制完成，通過Excel 計算公式，表與表之間及數(shù)與數(shù)之間的關(guān)系也表述的清清楚楚。內(nèi)容詳見表14。

四、應(yīng)用的成效及注意事項

借助Excel 進(jìn)行預(yù)算管理教學(xué)，最大的成效是實現(xiàn)職業(yè)教育課程的“教、學(xué)、做、評”一體化，充分調(diào)動了學(xué)生的積極性，提升了探究能力，不僅鞏固了專業(yè)理論知識，也鍛煉了信息化操作技能，大大提高了教學(xué)效果。在教學(xué)過程中，值得注意的是，要根據(jù)學(xué)生的專業(yè)學(xué)習(xí)能力及Excel 操作水平進(jìn)行教學(xué)安排，可以將各預(yù)算表的操作技能及理論相關(guān)要點講解錄屏成若干個獨立的小視頻，或進(jìn)行翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)，也可提供給學(xué)生課后反復(fù)學(xué)習(xí)。