企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的實踐路徑研究

全璧 賀州市國有企業(yè)審計中心

引言

內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，其有效實施對促進企業(yè)內(nèi)部潛力發(fā)掘、提升企業(yè)經(jīng)濟效益等方面能夠發(fā)揮重要作用。2014 年10 月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于加強審計工作的意見》，第一次提出了“審計全覆蓋”這一要求，將內(nèi)部審計有機融入審計全覆蓋的工作機制中，可以拓展審計監(jiān)督的深度和廣度，提升審計監(jiān)督整體效能。本文以企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的實踐路徑為基本研究方向，希望能夠為現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供一定的理論支持。

一、企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋現(xiàn)狀分析

近年來，隨著中國經(jīng)濟發(fā)展形勢的變化，黨中央、國務(wù)院陸續(xù)出臺文件，對審計工作提出了全新要求，要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計監(jiān)督全覆蓋。在這一背景下，加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋對促進企業(yè)良性發(fā)展意義重大。倡導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋，文件政策以及促進力度相對較大，目前，企業(yè)內(nèi)部審計全覆蓋相應(yīng)機制仍舊存在比較明顯的缺陷，具體表現(xiàn)如下[1]。

首先，審計人員的知識水平相對不足，具體而言，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計越來越成熟，審計項目設(shè)計領(lǐng)域、審計內(nèi)容的豐富性逐漸增強，與之相比，大多數(shù)審計人員的知識水平往往無法適應(yīng)這樣復(fù)雜的工作需求，僅僅只能夠完成日常審計工作，對信息化安全和大數(shù)據(jù)審計等現(xiàn)代化審計內(nèi)容的學(xué)習(xí)積極性不高，綜合分析能力偏弱，無法實現(xiàn)高質(zhì)量的審計工作。其次，審計模式與審計方法較為落后，具體而言，部分企業(yè)并不重視審計方法的革新，這種態(tài)度很容易導(dǎo)致審計方法無法適應(yīng)愈發(fā)復(fù)雜的工作需求，從而影響審計效果。最后，審計信息化水平相對較低，在信息化技術(shù)背景下，企業(yè)的財務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息呈現(xiàn)爆炸性增長的態(tài)勢，與之相比，傳統(tǒng)的審計方法很難實現(xiàn)信息化全覆蓋，很容易影響審計工作效率。

二、企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的必要性與可行性

（一）企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的必要性

企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的必要性主要包括以下幾點：（1）推動企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋是我國資產(chǎn)管理體制深化改革的必然要求，具體而言，隨著中國經(jīng)濟體制改革逐漸完善，企業(yè)的市場化程度不斷加深，內(nèi)部審計監(jiān)督職能開始從單一合規(guī)監(jiān)督職能向重視經(jīng)濟建設(shè)等綜合職能方向轉(zhuǎn)變，加強審計監(jiān)督全覆蓋能夠幫助相關(guān)企業(yè)明確自身的實際經(jīng)營情況，并獲知不同部門的信息，有效實現(xiàn)問題的整改與修正。（2）推動企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋是提升現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量的必然要求，在當(dāng)前時代背景下，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的競爭壓力明顯增大，同時，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險也呈現(xiàn)出多樣化的特點，內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋能夠幫助相關(guān)企業(yè)更好地對自己企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進行全面了解，進而采取針對性措施解決審計質(zhì)量[2]。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的可行性

企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的可行性主要包括以下幾點：（1）當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作開展時間較長，大多數(shù)企業(yè)，尤其是國有企業(yè)內(nèi)部審計體系建設(shè)還是比較健全的，內(nèi)部審計部門普遍具備較為成熟的工作經(jīng)驗，能夠為內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋工作提供比較堅實的基礎(chǔ)。（2）近年來，我國政府高度重視內(nèi)部審計工作，在數(shù)年內(nèi)不斷對審計政策、準則等內(nèi)容進行持續(xù)完善，同時，地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等單位重視國有企業(yè)風(fēng)險防范，在地方層面進一步出臺了相關(guān)文件，能夠為國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督全覆蓋順利實現(xiàn)提供必要的制度基礎(chǔ)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的實踐路徑

（一）堅持全生命周期管理

堅持全生命周期管理是企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的首要實踐路徑。相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對風(fēng)險防控的重視程度，審計工作應(yīng)當(dāng)嚴格遵循風(fēng)險防控的基本工作思維，管理部門也應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險管理的思維，將風(fēng)險防控融入各項經(jīng)營管理工作中。在實踐中的具體落實思路與方法如下：（1）內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)堅持底線思維，強化風(fēng)險意識，深刻認識到外部環(huán)境變化、企業(yè)革新背景下面臨的新情況、新問題、新挑戰(zhàn)，并結(jié)合實際情況對可能存在的重大風(fēng)險進行梳理，對隱患進行排查，將風(fēng)險評估作為重大經(jīng)營決策事項的前置事項。（2）內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮主觀能動性，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)提升對于政策、資金、市場動態(tài)等信息的關(guān)注，在此基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、發(fā)展的主要風(fēng)險，并發(fā)布風(fēng)險提示，推動管理部門及時落實責(zé)任，這能夠幫助企業(yè)有效提升自身的事前風(fēng)險防控能力。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)搭建風(fēng)險監(jiān)控指標體系，對戰(zhàn)略風(fēng)險、市場風(fēng)險、法律風(fēng)險、運營風(fēng)險等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能存在的風(fēng)險進行全過程監(jiān)控與監(jiān)督，通過指標變化識別風(fēng)險發(fā)展情況，并設(shè)定指標正常、異常、報警閾值，強化風(fēng)險過程監(jiān)測的有效性。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化重大風(fēng)險防控，具體而言，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)組織企業(yè)相關(guān)管理部門制定年度重大風(fēng)險防范化解工作方案，明確各部門在重大風(fēng)險防控方面的職責(zé)，重大風(fēng)險事項一般包括重大投資決策、大額資金流動等，在進行這些工作的決策時應(yīng)當(dāng)保持謹慎的態(tài)度，全面考量決策風(fēng)險，同時結(jié)合政策、市場變化情況對防控策略進行及時調(diào)整，尤其應(yīng)當(dāng)強化重大風(fēng)險監(jiān)測結(jié)果運用，做到重大風(fēng)險早預(yù)防、早處置。（5）審計應(yīng)當(dāng)加強專項風(fēng)險治理，在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一定會存在提質(zhì)增效、風(fēng)險防控的重難點，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上一年度的具體表現(xiàn)，綜合確定本企業(yè)年度專項風(fēng)險，按照年度、月度進行風(fēng)險治理活動，推動治理成效穩(wěn)定提升[3]。

（二）完善內(nèi)控建設(shè)監(jiān)督

完善內(nèi)控建設(shè)監(jiān)督工作也是企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的主要實踐路徑之一。在實踐中的具體落實思路與方法如下：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅持法治原則，加強對于國家相關(guān)法律、政策的研究與落實，并將相關(guān)內(nèi)容融入企業(yè)內(nèi)控建設(shè)監(jiān)督工作中，推動公司經(jīng)營、內(nèi)部控制工作向著科學(xué)化、規(guī)范化的方向發(fā)展。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化管理制度化、制度流程化的內(nèi)控理念，定期對重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)控風(fēng)險點進行全面分析，同時，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批控制等要求，對重點崗位的人員權(quán)限、責(zé)任進行妥善配置，形成聯(lián)系緊密、相互制衡的內(nèi)控工作機制，提升內(nèi)控體系的科學(xué)性。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化監(jiān)督評價缺陷整改工作，具體而言，就是在進行內(nèi)控評價工作時，應(yīng)當(dāng)做到應(yīng)評盡評，如果在內(nèi)控評價階段發(fā)現(xiàn)企業(yè)在某方面有比較嚴重的制度缺陷，就應(yīng)當(dāng)對其進行及時改正，從而提升企業(yè)經(jīng)營水平。

（三）以工作為中心推動審計監(jiān)督全覆蓋

以工作為中心推動審計監(jiān)督全覆蓋也是企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的主要實踐路徑之一。在實踐中的具體落實思路與方法如下：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極開展重大政策落實情況審計，即提升對于重大政策措施的重視程度，按照適當(dāng)頻次開展重大事項審計，在此過程中應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注決策的合法性、合規(guī)性、科學(xué)性，并督促其盡快貫徹落實。（2）積極開展經(jīng)濟責(zé)任審計，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員往往能夠擁有相當(dāng)大的權(quán)力，很容易在守法守紀守規(guī)盡責(zé)方面出現(xiàn)問題，這也是審計工作應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計機制，從事前對領(lǐng)導(dǎo)人員進行審計監(jiān)督，在任中審計階段，如果發(fā)現(xiàn)傾向性問題，應(yīng)當(dāng)及時完善內(nèi)部管理制度，增強領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任意識，在離任審計過程中，應(yīng)當(dāng)對領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任進行客觀公正的評價。（3）進行完善的跟蹤審計，對于重大投資項目，應(yīng)當(dāng)對其進行跟蹤審計，在此過程中，如果內(nèi)部審計力量存在一定缺陷，那么就可以充分借助社會審計的力量，加強項目節(jié)點風(fēng)險監(jiān)督質(zhì)量。（4）扎實開展專項審計，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重點內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)采用專項審計的方式對其進行單獨處理，這是審計工作抓住重點的主要表現(xiàn)。（5）加強審計后的整改工作，審計工作能夠幫助相關(guān)企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身在生產(chǎn)經(jīng)營、投資管理等方面存在的風(fēng)險與問題，風(fēng)險、問題的確定固然重要，但問題的整改與風(fēng)險規(guī)避才是重點，在此過程中，首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強整改責(zé)任的落實，分清主要責(zé)任、次要責(zé)任，制定各個部門共同參與、責(zé)任規(guī)劃清晰的聯(lián)動整改機制。其次，在整改過程中還應(yīng)當(dāng)加強監(jiān)督，杜絕虛假整改等形式主義問題。最后，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)秉持“三不放過”的原則進行處理，堅持將問題整改到位[4]。

（四）推動責(zé)任追究工作順利落實

推動責(zé)任追究工作順利落實也是企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的主要實踐路徑之一。在實踐中的具體落實思路與方法如下：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全責(zé)任追究組織體制，將責(zé)任追究工作情況以及責(zé)任追究過程中存在的重大事項定期向企業(yè)內(nèi)部議事機構(gòu)進行報告，建立完善的監(jiān)督鏈條，使責(zé)任追究工作能夠在該體制的約束下正常進行。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全責(zé)任追究制度體制，按照企業(yè)的經(jīng)營形式、體量規(guī)模等情況制定完善的責(zé)任追究工作制度，制度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括工作程序、責(zé)任追究范圍、損失認定標準等，制度的完善是責(zé)任追究工作的重要基礎(chǔ)，企業(yè)必須建立內(nèi)容明確、科學(xué)、公正，流程完善的責(zé)任追究制度。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的責(zé)任追究工作報告機制，開展常態(tài)化的經(jīng)營管理合規(guī)性查詢與糾正，對經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險隱患進行主動梳理，建立違規(guī)追責(zé)實時報告、定期報告機制，按需報送追責(zé)工作報告，促進企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營與可持續(xù)發(fā)展。（4）強化責(zé)任追究結(jié)果應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對責(zé)任追究過程中暴露出來的企業(yè)管理漏洞問題，在責(zé)任追究完成之后，還應(yīng)當(dāng)對共性問題進行匯總，在企業(yè)內(nèi)部進行警示教育，防止相關(guān)工作人員出現(xiàn)類似的問題[5]。

（五）強化審計監(jiān)督工作相關(guān)基礎(chǔ)建設(shè)

強化審計監(jiān)督工作相關(guān)基礎(chǔ)建設(shè)也是企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的主要實踐路徑之一?；A(chǔ)建設(shè)主要指的是審計監(jiān)督工作開展所必需的軟硬件內(nèi)容，主要包括信息化系統(tǒng)、隊伍建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)建設(shè)、標準化建設(shè)等內(nèi)容，在實踐中的具體落實思路與方法如下：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)層的積極作用，在實踐中，一個企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層一般是董事會，在實踐中，董事會應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自己的領(lǐng)導(dǎo)作用，調(diào)動資源，強化對于內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)，這是提升內(nèi)部質(zhì)量科學(xué)性、推動內(nèi)部審計全覆蓋的首要策略。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)著重提升審計管理的標準化程度，具體操作方式為，根據(jù)企業(yè)審計的實際情況，建立并完善標準化的審計管理辦法以及具體化的工作指南，并指導(dǎo)全體工作人員學(xué)習(xí)這一標準化文件，在這一背景下，內(nèi)部審計工作才能夠?qū)崿F(xiàn)標準化、統(tǒng)一化，進而提升內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)能力[6]。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)著重提升自身審計的動態(tài)性，具體而言，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟背景下，一切都在動態(tài)發(fā)展，國內(nèi)外經(jīng)濟形勢、企業(yè)發(fā)展情況、政策變化等內(nèi)容都會對審計工作造成一定影響，因此，企業(yè)必須秉持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，動態(tài)把控內(nèi)部審計工作在各個實踐階段的工作方向以及工作重點，保證審計工作的質(zhì)量能夠符合工作要求。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快審計工作的信息化建設(shè)質(zhì)量，具體方法為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進具備信息化技術(shù)的人才，根據(jù)企業(yè)實際情況建設(shè)比較完善的信息化內(nèi)部審計系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部審計的全流程在線作業(yè)，同時結(jié)合智慧審計模型等，探索實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計、智慧審計工作，這可以顯著提升內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強審計隊伍建設(shè)，首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升人才引進門檻，將更加優(yōu)質(zhì)的人才引進自身的審計隊伍中，在當(dāng)前時代背景下，由于要發(fā)展信息化審計，因此可以盡量聘請具備計算機知識背景的人才參加到審計隊伍中。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化對于內(nèi)部審計工作人員的培訓(xùn)力度，同時鼓勵審計人員進行自學(xué)，積極參加相關(guān)資格考試，并對學(xué)習(xí)積極的內(nèi)部審計人員予以適當(dāng)獎勵與表彰。最后，對于重大專項審計工作，企業(yè)可以指派優(yōu)秀的內(nèi)部審計工作人員組建審計團隊執(zhí)行重大專項審計工作，實現(xiàn)以審代培。除此之外，企業(yè)還可以采取一些其他的人員培訓(xùn)方法，以建立完善、高水平審計隊伍為基本遵循，這是保證內(nèi)部審計能夠?qū)崿F(xiàn)全覆蓋的核心要求[7]。

結(jié)語

縱觀全文，本文從內(nèi)部審計全覆蓋現(xiàn)狀分析角度出發(fā)，提出了針對性的解決策略，相關(guān)企業(yè)在實踐中不僅需要充分分析本文的研究內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)對自身企業(yè)的實際經(jīng)營情況、發(fā)展空間、外界市場影響等因素進行全面分析，在此基礎(chǔ)上制定符合自身企業(yè)需求的內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋策略，切忌全面否定與全面肯定，同時，內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋策略還應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際應(yīng)用效果以及外界環(huán)境變化進行動態(tài)革新，只有這樣才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督工作的價值，最終促進企業(yè)健康發(fā)展，也能夠為我國經(jīng)濟體制改革工作的順利實現(xiàn)提供必要支持。