新形勢下中小企業(yè)總分公司所得稅申報模式探討

張元平

【摘? 要】論文主要從中小企業(yè)總分公司所得稅的申報模式出發(fā)，利用綜合分析的方法概述了企業(yè)所得稅的相關概念和不同的稅率、中小企業(yè)總分公司的簡介、小型微利企業(yè)的具體界定標準以及稅收優(yōu)惠，詳細列舉并分析了中小企業(yè)總分公司3種所得稅的申報模式，并在此基礎上對其優(yōu)缺點進行比較，通過實例舉證計算出了相應的優(yōu)惠額，總結(jié)并探討了總分公司企業(yè)所得稅在申報模式方面的一些建議，為類似異地分公司較多的中小企業(yè)在所得稅申報方面提供了很好的借鑒。

【關鍵詞】中小企業(yè);所得稅;申報模式

【中圖分類號】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）08-0173-03

1 企業(yè)所得稅概念、稅率和中小企業(yè)總分公司概述

1.1 企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅的征收對象是我國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和從事經(jīng)營活動的組織等，通俗地講，只要開稅務發(fā)票有經(jīng)營收入的單位均需要繳納企業(yè)所得稅。取得的各項開發(fā)票收入，具體包括銷售貨物收入，提供勞務收入、利息收入、租金收入等。企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅種，稅收按照比例分成，而且企業(yè)所得稅的稅率和其他稅種相比，稅率相對較高，因此提前籌劃、合理避稅很有必要。

企業(yè)所得稅可以劃分為居民企業(yè)所得稅和非居民企業(yè)所得稅，具體納稅額是指企業(yè)的會計利潤根據(jù)稅法調(diào)增或者調(diào)減后乘以相應的稅率。本文主要是在梳理所得稅概念和稅率的基礎上，探討分析中小企業(yè)總分公司所得稅的申報模式，根據(jù)對所列舉的3種模式優(yōu)缺點的對比分析，切實找到適合總分公司自身發(fā)展的申報模式并合理避稅，減輕企業(yè)稅收負擔的同時，加快中小企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

1.2 現(xiàn)階段企業(yè)所得稅的主要稅率

現(xiàn)階段，企業(yè)所得稅的稅率有基本稅率和優(yōu)惠稅率，基本稅率是25%，優(yōu)惠稅率是15% 和10%。

小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率有3個檔，分別是2.5%、5%、10%。企業(yè)可以根據(jù)應納稅所得額乘以相應的稅率計算應繳納的企業(yè)所得稅，不同類型的企業(yè)有著不同的所得稅稅率，具體適用哪檔稅率，是由當?shù)囟悇罩鞴懿块T根據(jù)行業(yè)類型來核定。當然，企業(yè)所得稅的稅率也不是一成不變的，國家也會隨著經(jīng)濟形勢的變化而適時調(diào)整，為了鼓勵特殊行業(yè)的中小企業(yè)的發(fā)展，對一些特殊的行業(yè)會有固定的較低稅率，對中小企業(yè)會有相應稅收優(yōu)惠。

1.3 中小企業(yè)總分公司簡介

新形勢下，中小企業(yè)公司是指依法在境內(nèi)成立的、經(jīng)營規(guī)模和人員規(guī)模均較小的公司，包括中型中小企業(yè)、小型中小企業(yè)和微型中小企業(yè)。國務院有關部門結(jié)合行業(yè)特點對中型、小型和微型企業(yè)均有不同的劃分標準和規(guī)定。中小企業(yè)公司一般情況下在省會城市設立總公司，市、州或縣設立分公司，不同的公司有不一樣的管理模式。因此，總分公司之間的所得稅申報顯得尤為重要，合理的申報方式可以為總分公司合理避稅，給公司帶來收益。

2 新形勢下小型微利企業(yè)的認定及稅收優(yōu)惠

2.1 小型微利企業(yè)的認定

目前，小型微利企業(yè)的認定相對比較嚴格，因為國家對稅收的優(yōu)惠主要還是面向中小微企業(yè)，主要目的是減輕中小微企業(yè)的稅負，加快中小企業(yè)發(fā)展的步伐，扶持中小企業(yè)快速發(fā)展。

小型微利企業(yè)的認定標準如下：年度的應納稅所得額不超過300萬元;年末平均從業(yè)人數(shù)不超過300人;年末資產(chǎn)總額不超過5 000萬元，三者同時滿足缺一不可。

如果中小企業(yè)的業(yè)務量大，資產(chǎn)總額高，職工人數(shù)也多，那么極易超出小型微利企業(yè)的標準，因此，如果要享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，總分公司必須合理規(guī)劃公司規(guī)模，選擇適宜的申報模式，在政策和稅收法律允許的范圍之下，對于符合上述條件而被認定為小型微利企業(yè)的總公司或者分公司，能夠享受最大的稅收優(yōu)惠。

2.2 小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠及實務舉例

小型微利企業(yè)應納稅所得額適用優(yōu)惠后的差額稅率，稅率分別是2.5%、5%、10%等，下面通過舉例詳細分析所得稅優(yōu)惠帶來的減免額。

實務舉例1：假定某中小企業(yè)甲是小型微利企業(yè)，第一季度應納稅所得額為100萬元，累計第二季度的應納稅所得額是200萬元，那么其2021年的所得稅計算申報如下：

第一季度應預繳企業(yè)所得稅=100×2.5%=2.5萬元。

那么，甲企業(yè)享受到小微企業(yè)的減免優(yōu)惠稅=100×25%-2.5=22.5萬元。

第二季度累計應預繳的企業(yè)所得稅額=100×2.5%+（200-100）×10%=2.5+10=12.5萬元。

那么，甲企業(yè)計算出該企業(yè)享受的減免稅=200×25%-12.5=37.5萬元。

通過以上實務舉例計算分析，符合小型微利標準的企業(yè)，第二季度累計稅收優(yōu)惠37.5萬元，優(yōu)惠額相當大，以上僅舉例兩個季度的計算方法，第三季度和全年所得稅的計算方法依此類推，方法類似。

因此，中小企業(yè)的總公司和分公司應加強稅收籌劃工作，可以通過聘請資深的稅務專家或?qū)I(yè)的會計師事務所，選擇適合公司發(fā)展的所得稅納稅申報模式，合法合規(guī)地為企業(yè)謀取收益。在公司起步階段，規(guī)模不需要特別壯大，在滿足市場需求和企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的前提下，能使公司的規(guī)模符合小型微利企業(yè)，公司的稅負會減輕很多，因為按照現(xiàn)行的政策，要是公司的總規(guī)模超過了小型微利企業(yè)的要求，那么總公司無法享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的同時，所有分公司的所得稅要是在總公司統(tǒng)一申報，均無法享受小型微利企業(yè)帶來的稅收優(yōu)惠，因此，選擇合理的申報模式對公司的發(fā)展非常重要。

3 新形勢下中小企業(yè)所得稅的申報模式及優(yōu)缺點概述

3.1 總公司和分公司財務獨立核算，分別申報所得稅

總公司和分公司有獨立的財務部門，日常業(yè)務中采取獨立核算的模式，年末獨立申報企業(yè)所得稅，所得稅的稅額由總公司和分公司分別承擔，從而降低總公司的企業(yè)所得稅。此模式的優(yōu)點是簡便、可行、長遠，而且公司各總分支機構(gòu)之間不會因互相之間抵免稅款而帶來一些不利的影響和沖突。

此模式的優(yōu)點是總公司可以享受小型微利企業(yè)帶來的一些稅收方面的優(yōu)惠政策，缺點是在國家對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠期間，分公司無法享受所得稅稅收優(yōu)惠，稅務機關不允許分公司單獨享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠。

3.2 分公司就地預繳企業(yè)所得稅，總公司匯算清繳

該模式下分公司無法享受小型微利企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策，年末需要總公司匯總企業(yè)申報企業(yè)所得稅，個別分公司即使符合小型微利企業(yè)的要求，也不能享受其優(yōu)惠政策。年中分公司就地預繳稅款，年末總公司統(tǒng)一匯算清繳，稅款多退少補，需要說明的是，該模式總分公司需提前分別在當?shù)囟悇站志拖嚓P信息備案，具體備案流程及手續(xù)需咨詢當?shù)囟悇詹块T。對變更后注冊信息又有變化的應再次及時辦理變更登記。

此模式的優(yōu)點是在小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠期間可以享受的最佳的優(yōu)惠政策，總分公司之間的盈虧可以相互抵免，減少總公司的利潤總額，從而達到減輕稅負的目的，缺點是需要所有的總分公司均需到當?shù)囟悇站痔崆胺謩e一一備案，手續(xù)煩瑣，匯總納稅最多也就是盈虧相抵，各個地區(qū)獨立經(jīng)營、獨立核算的分公司之間相互抵免稅款實務中也不好執(zhí)行，有些分公司是不愿意將自己當年的虧損來彌補其他分公司的盈利，尤其是對于分公司較多卻比較分散的企業(yè)，所以此模式需要總公司統(tǒng)一制定章程，統(tǒng)一操作，否則實際執(zhí)行起來有困難。

3.3 分公司獨立核算，統(tǒng)一管理，上繳管理費，統(tǒng)一匯算清繳

此模式下分公司上繳管理費的方法分為兩種，一種是稅前上繳，一種是稅后上繳，稅前是以管理費的形式上繳，稅后是以利潤分配的形式上繳，兩種上繳方式均可，具體執(zhí)行哪一種取決于公司管理層的決策，兩種上繳方式的具體會計分錄分別舉例說明如下：

實務舉例2：假定分公司需要向總公司稅前上繳管理費100萬元。

總公司管理層制定相應的公司章程，分公司稅前上繳總公司管理費，統(tǒng)一計算企業(yè)所得稅。（適合于分公司屬于非法人企業(yè)）

具體的會計分錄參考如下：

分公司：

借方：管理費用-上繳上級支出? ? ? ? ? ? ?100萬元

貸方：銀行存款或內(nèi)部往來? ? ? ? ? 100萬元

總公司：

借方：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100萬元

貸方：管理費用-下級上繳收入? ? 100萬元（或借方負數(shù)）

實務舉例3：假定分公司需要向總公司稅后上繳利潤100萬元，總公司制定相應的公司章程，分公司稅后上繳總公司管理費，由分公司上繳所得稅后以利潤分配的形式上繳總公司。（適合于總分公司均是獨立的法人主體）

分公司：

借方：利潤分配-上繳上級管理費? ? ? ? ? ? ? ?100萬元

貸方：銀行存款或內(nèi)部往來? ? ? ? ? ? ? ?100萬元

總公司：

借方：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?100萬元

貸方：利潤分配-下級上繳管理費用? ? ?100萬元

此模式下兩種上繳方式的優(yōu)點是公司方便管理，方便統(tǒng)一調(diào)度資金，能給總公司的決策層提供方便。缺點是實務中操作起來較為煩瑣，資金層層審批后上繳再下?lián)?，時間周期較長，工作效率較低，上繳流程分別是分公司上繳總公司，總公司上繳母公司，母公司上繳相應的股東，股東再上繳上級管理單位，上級管理單位根據(jù)各層級公司的業(yè)務需求或資金申請再下?lián)芙?jīng)費，有時遇領導外出或其他原因，導致公司資金不能及時下?lián)芑蛘叻峙?，影響公司發(fā)展。

綜述以上3種模式，每種申報模式有優(yōu)點也有缺點，那么，中小企業(yè)的總公司及其分公司的企業(yè)所得稅匯算選擇哪一種更為可行，取決于企業(yè)的財務管理模式、組織架構(gòu)和管理決策層的具體意見，各企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況選擇相對比較貼合公司發(fā)展的模式，但是一種模式一旦選定，一年內(nèi)不允許變更，而且申報模式一旦發(fā)生變更，應及時向當?shù)刂鞴芏悇詹块T申報備案。

4 提升中小企業(yè)總分公司所得稅納稅申報能力的建議

4.1 重視所得稅申報，有效降低稅負

企業(yè)的管理層及財務管理人員首先要在心理上重視納稅籌劃，真正地關注納稅事宜，在合理的范圍內(nèi)制定有利于企業(yè)發(fā)展的納稅路線，發(fā)展總公司的同時，兼顧分公司的發(fā)展。部分分公司的負責人沒有納稅籌劃的意識，總公司有義務對分公司給予一些稅收籌劃方面的指導，讓分公司的負責人真正地擔負起稅收籌劃的重擔，不斷地培養(yǎng)其納稅籌劃的意識，合理地減輕分公司的稅負，在合理的范圍之內(nèi)降低總公司的稅負，有效地降低公司的財務風險，利用合理的稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)單位價值利益的最大化，提高公司的市場競爭力，促使公司又好又快全面健康發(fā)展。

4.2 了解新政策，實時調(diào)整納稅申報模式

公司的財務主管和財務人員有責任了解國家出臺的最新納稅政策和細則。近幾年，隨著新冠肺炎疫情對經(jīng)濟復蘇的影響，國家對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策一直在變化，而且優(yōu)惠的力度也在不斷加大，稅收法律是納稅人納稅的依據(jù)，也是納稅人安全的保障，隨著國家經(jīng)濟形勢的變動，稅收法律也在不斷的完善和修訂，因此總分公司的管理層還需關注最新政策，結(jié)合公司的實際情況實時調(diào)整所得稅申報模式，挖掘適合公司發(fā)展戰(zhàn)略的納稅申報模式。當然，對于不同的納稅籌劃方案，應及時在當?shù)刂鞴芏悇詹块T備案。

4.3 加強納稅咨詢，提高業(yè)務能力

由于稅收法律變化較快，國家對稅收的優(yōu)惠政策和力度也隨時在發(fā)生變化，財務人員日常忙于應付事務性的財務報銷和財務核算工作，尤其是對于一些業(yè)務繁雜、憑證量大的單位來說，財務人員對稅收籌劃工作并不是特別了解，也沒有投入過多的精力來研究稅收籌劃工作，一些財務主管對納稅籌劃工作更是了解甚少，總認為納稅就是公司應盡的義務，按時合法納稅即可。鑒于此，總公司可以聘請一些專業(yè)的稅收顧問，如會計師事務所、稅務師事務所等的專業(yè)人士，可以采取定期或不定期的方式，通過開講座或其他培訓的形式，對總公司和分公司的財務主管和會計人員進行納稅籌劃方面的一些指導和講解培訓，也可以在納稅模式的選擇上給予一些指導意見，這樣既可以提高財務主管的管理水平和財務人員的業(yè)務能力，也可以為企業(yè)真正地謀取利益，讓企業(yè)的財務管理越來越規(guī)范。

4.4 準確核算，提高財務管理水平

公司的財務人員應準確無誤地核算企業(yè)的各種收入、各項成本、各項稅費和利潤，正確使用各種財務憑證和稅收憑證，及時準確辦理各種稅收的申報，并準確計算納稅調(diào)增或調(diào)減，合理計算應納稅所得額，并及時向財務主管等管理層匯報，管理層及時規(guī)劃總分公司之間的納稅模式，合理避稅，創(chuàng)造企業(yè)的價值。當然，這對企業(yè)的管理人員要求也就更高，企業(yè)的財務主管和財務人員要實時加強對一些稅收法規(guī)新知識的學習和理解，對一些不懂或理解不透徹的法律法規(guī)，及時向稅務機關的專管員請教，通過學習和請教不斷提高自己的財務管理水平，使得企業(yè)的利潤最大化的同時也能享受國家對稅收優(yōu)惠而帶來的一些紅利。

5 結(jié)語

綜上所述，中小企業(yè)總分公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及管理模式雖然相對比較簡單，但一些分公司遍布各地，比較分散，給管理者帶來一定的困擾，單一的財務管理模式已無法滿足中小企業(yè)快速發(fā)展需要，那么總公司與分公司之間的所得稅是選擇集中匯算清繳申報，還是分開匯算清繳，其稅收的高低并不是絕對的?？偣驹诠静煌陌l(fā)展階段，及時調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和納稅籌劃方案，使其適應瞬息萬變的經(jīng)營環(huán)境，才能維持其核心競爭力和保持長期的盈利能力，因此，選擇一種有利于企業(yè)自身發(fā)展的所得稅申報模式，對中小企業(yè)總分公司的影響很大。文章通過對中小企業(yè)總分公司所得稅申報模式的梳理，對比不同模式下的優(yōu)缺點，并通過實例進行一一說明，對中小企業(yè)總分公司所得稅申報模式的選擇有一定的參考和借鑒意義。

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