“雙碳”背景下有色金屬行業(yè)環(huán)境會計信息披露研究

王淑儀

［摘 要］當前，生態(tài)環(huán)境的壓力隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷加大，在“碳達峰、碳中和”目標之下，企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露愈發(fā)重要。文章基于“雙碳”背景，對有色金屬行業(yè)的環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行研究，分析目前環(huán)境信息披露模式存在的問題，并提出相應的建議，期望為我國有色金屬行業(yè)環(huán)境會計信息披露的不斷完善和推進“雙碳”目標的實現(xiàn)提供參考。

［關(guān)鍵詞］有色金屬行業(yè)；“雙碳”；環(huán)境會計；信息披露

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.14.007

［中圖分類號］F406.7；X196［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）14-0022-03

0? ? ?引 言

2020年9月，習近平主席在第七十五屆聯(lián)合國大會一般性辯論上宣布：中國將提高國家自主貢獻力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值，努力爭取2060年前實現(xiàn)碳中和。“碳達峰”是指二氧化碳排放達到峰值不再增長；“碳中和”是指某個地區(qū)在一定時間內(nèi)人類活動直接或間接排放的二氧化碳總量與吸收的二氧化碳總量互相抵消，達到二氧化碳“凈零排放”［1］。在“雙碳”目標的提出和我國環(huán)境法律法規(guī)不斷完善的背景下，各行各業(yè)都越來越重視環(huán)境治理方面的問題。本文以有色金屬行業(yè)為例，對該行業(yè)的環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及問題進行探究，提出相應的建議，促使企業(yè)承擔起保護環(huán)境的社會責任。

1? ? ?環(huán)境會計信息披露理論概述

環(huán)境會計信息披露指企業(yè)將與其生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的環(huán)境會計信息公開給相關(guān)的內(nèi)外部信息使用者和利益相關(guān)者，如企業(yè)管理層、投資者、政府、消費者、社會公眾等。通過企業(yè)公開的信息，相關(guān)人員能夠及時有效地掌握企業(yè)的環(huán)境事項與信息，方便在作決策時參考［2］。環(huán)境會計信息一般包括環(huán)境會計核算信息和環(huán)境管理績效信息，對環(huán)境會計信息進行完整披露既能約束企業(yè)行為、塑造企業(yè)良好的正面形象，又能展現(xiàn)企業(yè)造成的環(huán)境污染對其經(jīng)營狀況的影響。

2? ? ?有色金屬行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀分析

2.1? ?有色金屬行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

在有色金屬生產(chǎn)冶煉過程中，排放的污染物若處理不當，將會對環(huán)境造成極大的危害，且該損失是無法挽回的。我國有色金屬行業(yè)中各企業(yè)環(huán)境會計信息披露的形式較多且不統(tǒng)一，但主要通過年度財務報告、招股說明書、社會責任報告等，其中以年度財務報告披露有關(guān)環(huán)境會計信息的企業(yè)較多，也有個別企業(yè)是在強制性的政策要求下才進行環(huán)境會計信息公開，很難保證其公開數(shù)據(jù)的真實性和完整性。

有色金屬企業(yè)在年度財務報告中披露的主要是排污費、采取的環(huán)保措施、污染物排放情況、環(huán)保補助和獎勵、環(huán)境保護工程建設等；招股說明書中披露的主要內(nèi)容為環(huán)境風險、企業(yè)采取的環(huán)境保護措施等；社會責任報告中披露的主要內(nèi)容則是環(huán)保理念方針、污染物的排放情況、企業(yè)采取的環(huán)境措施，以及企業(yè)的達標和認證情況等。無論哪種形式的報告，都可以看出企業(yè)披露的環(huán)境會計信息較為豐富。然而，由于對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息尚沒有具體的規(guī)定，該信息的披露比較混亂。

2.2? ?有色金屬行業(yè)環(huán)境會計信息披露問題

2.2.1? ?環(huán)境會計信息披露方式缺乏規(guī)范性

環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和形式缺乏規(guī)范性是有色金屬企業(yè)信息披露工作中普遍存在的問題之一。部分有色金屬企業(yè)缺乏統(tǒng)一規(guī)定的范式來具體說明其環(huán)保行為，企業(yè)對披露方式的選擇較為隨意，企業(yè)之間具有一定的差異性。有的企業(yè)在年度報告或招股說明書中披露環(huán)境會計信息；有的企業(yè)在重要事項及財務報告的附注中披露環(huán)境會計信息；有的企業(yè)不披露環(huán)境會計信息。以上現(xiàn)象表現(xiàn)出有色金屬企業(yè)對環(huán)境會計信息披露態(tài)度較隨意、方式較混亂的問題，同時又因為披露方式不統(tǒng)一和規(guī)范性不足，所以會計信息披露的質(zhì)量較差。

2.2.2? ?選擇性披露環(huán)境會計信息內(nèi)容

在有色金屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，臟水、廢氣等的排放都會對環(huán)境造成一定程度的污染。盡管當前不少有色金屬企業(yè)會選擇披露環(huán)境會計信息，但出于自身利益和聲譽的考慮，企業(yè)會更傾向于向外界傳遞對自身有利的信號，這就產(chǎn)生了選擇性披露的現(xiàn)象，各企業(yè)披露的內(nèi)容差距也較大［3］。例如，有的企業(yè)會進行詳細的環(huán)境會計信息披露，以表格的形式展現(xiàn)環(huán)境治理投入與支出的財務數(shù)據(jù)；有的企業(yè)則是用文字簡單地進行描述，內(nèi)容也較為隨意，沒有對自身實際的環(huán)境治理情況進行詳細說明。趨利避害的描述性信息對于外部信息的使用者來說實用性很低，使得其無法清晰準確地分析該企業(yè)的價值，這也會對企業(yè)自身產(chǎn)生一定的影響。

2.2.3? ?環(huán)境會計信息披露意識嚴重不足

我國大多數(shù)有色金屬企業(yè)主動披露環(huán)境會計信息的意識嚴重不足，對其重視程度也較低。尤其是重污染企業(yè)大都缺乏環(huán)境責任意識，過于注重經(jīng)濟效益，尚未意識到環(huán)境會計信息披露的重要性。一般來說，企業(yè)普遍把經(jīng)濟效益作為發(fā)展的動力，未把環(huán)境效益作為衡量自身能力的關(guān)鍵指標。所以，很多有色金屬企業(yè)為了保證自身的經(jīng)濟利益和社會效益，往往會選擇避重就輕，把環(huán)境會計作為一種附屬的核算工作，不會在年度財務報告中主動公開環(huán)境會計信息。

2.2.4? ?環(huán)境會計信息披露行為不夠獨立

高質(zhì)量的環(huán)境會計信息披露工作需要企業(yè)設立獨立的部門并安排專人負責。但是，目前只有較少的有色金屬企業(yè)在公開的財務報告中指明了環(huán)境會計信息披露的責任主體，但未表明企業(yè)是否設立獨立的環(huán)境會計崗位來專門負責這些工作。多數(shù)企業(yè)將環(huán)境會計信息的披露工作全部交由財務部門完成，體現(xiàn)出有色金屬企業(yè)環(huán)境會計信息披露的行為不夠獨立，缺乏專業(yè)性。

2.2.5? ?環(huán)境會計信息披露缺乏監(jiān)管及第三方審計

我國有關(guān)部門對有色金屬行業(yè)環(huán)境會計信息披露的管理較為松懈，對企業(yè)不履行責任行為的懲處力度也較小，致使大部分企業(yè)選擇盡量不披露或者在報告中較少披露環(huán)境會計方面的信息，從而減少此類信息可能給企業(yè)帶來的不良影響。此外，不少機構(gòu)在審計有色金屬企業(yè)的年度財務報告時，往往把精力放在財務報告數(shù)據(jù)上，而對企業(yè)環(huán)境會計信息的披露較少關(guān)注。除此之外，由于我國缺乏對企業(yè)環(huán)境會計信息披露進行獨立審計的機構(gòu)和單位，多數(shù)有色金屬企業(yè)的環(huán)境會計信息披露數(shù)據(jù)并沒有經(jīng)過第三方的審核就公開，這就使得企業(yè)在很多方面往往無所顧忌、隨意性較大，從而導致環(huán)境會計信息披露的真實性大打折扣。

3? ? ?有色金屬行業(yè)環(huán)境會計信息披露框架設計

3.1? ?環(huán)境會計信息披露方式

目前，關(guān)于環(huán)境會計信息披露的方式有兩種：一種是分開編制環(huán)境會計報表，更直觀地展現(xiàn)環(huán)境績效；另一種則是在原有的會計報表基礎(chǔ)上增加環(huán)境項目。由于許多環(huán)境費用與企業(yè)的日常費用相互關(guān)聯(lián)，均屬于同一項費用，對于環(huán)境會計報表，可以根據(jù)環(huán)境會計信息的數(shù)據(jù)在期末進行編制［4］。

本文認為，有色金屬企業(yè)應單獨編制環(huán)境會計報表來定期披露環(huán)境會計信息。首先，在“雙碳”目標下，

我國各行業(yè)愈發(fā)重視環(huán)境會計信息的披露，單獨編制環(huán)境會計報表能改變當前企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式隨意、混亂的情況，更加全面地反映企業(yè)環(huán)境會計信息，同時也督促企業(yè)較好地承擔社會責任。其次，如果采用增加環(huán)境項目的方式，在原有會計報表的基礎(chǔ)上進行環(huán)境會計信息披露，可能會導致已出具的報表內(nèi)容混亂，對信息使用者造成不利影響。

3.2? ?環(huán)境會計信息披露內(nèi)容

因為部分環(huán)境信息在有色金屬企業(yè)中難以完全通過貨幣形式展現(xiàn)，單獨的環(huán)境會計報表應包括環(huán)境績效信息和環(huán)境財務信息。環(huán)境財務信息能清晰地反映企業(yè)環(huán)境治理現(xiàn)狀，也能夠使有色金屬行業(yè)內(nèi)的各企業(yè)之間形成環(huán)境治理效果的對比，促進有色金屬行業(yè)提前實現(xiàn)“雙碳”目標。

除此之外，環(huán)境會計信息中不能貨幣化的環(huán)境信息應以環(huán)境績效信息的方式披露，通過環(huán)境會計報表之外的形式展現(xiàn)出來，這樣既能夠使信息披露形式多樣化，不受格式和范圍的限制，又能充分滿足環(huán)境會計信息使用者的需求，使得決策者對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有更科學合理的判斷，提升企業(yè)環(huán)境會計信息質(zhì)量。

4? ? ?有色金屬行業(yè)環(huán)境會計信息披露相關(guān)建議

4.1? ?建立統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露制度和準則

目前，由于缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露規(guī)范，環(huán)境會計信息披露的可操作性普遍較差，所以要進一步完善環(huán)境會計理論及實務方面的內(nèi)容，在已有的制度基礎(chǔ)上結(jié)合當前的“雙碳”目標，明確環(huán)境會計信息確認和計量的方法，建立統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露制度［5］。同時，還要設立規(guī)范、統(tǒng)一的信息披露形式和渠道。有色金屬企業(yè)可結(jié)合自身情況，建立起與環(huán)境會計信息披露相適應的框架，以規(guī)范的方式進行信息披露。此外，政府相關(guān)部門也可以通過宣傳、培訓等方式加強公眾對于“雙碳”目標的認識和理解，增強企業(yè)的環(huán)境保護意識，使其自覺承擔起環(huán)境責任，主動披露全面的環(huán)境會計信息。

4.2? ?提出與環(huán)境會計信息披露相關(guān)的強制性要求

有色金屬行業(yè)產(chǎn)生的污染物較多，使得該行業(yè)中自愿進行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)數(shù)量較少，部分企業(yè)即使披露了相關(guān)環(huán)境會計信息，也傾向于公開利好的信息，對不利的信息只字不提。因此，對于有色金屬行業(yè)這類重污染行業(yè)，政府相關(guān)部門要提出強制性的環(huán)境會計信息披露要求，建立健全、明確的環(huán)境信息公開規(guī)章制度，制定和完善與有色金屬行業(yè)相適應的環(huán)境會計準則。此外，應該制定嚴格的標準，通過法律法規(guī)強制要求有色金屬企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露，使其將環(huán)境會計信息更加客觀、全面地展現(xiàn)給信息使用者和利益相關(guān)者。同時，可以對未及時進行會計信息披露的企業(yè)給予相應的懲罰，提升企業(yè)的環(huán)保違規(guī)成本，將違規(guī)企業(yè)記入征信系統(tǒng)。

4.3? ?提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的主動性

首先，政府相關(guān)部門應進一步增強有色金屬企業(yè)環(huán)境會計信息披露的意識，促使其將環(huán)境效益擺在企業(yè)長期發(fā)展的首位。企業(yè)增強環(huán)境會計信息披露的意識之后，會主動、自覺地進行完整的環(huán)境會計信息披露，這樣能對企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展起到推波助瀾的作用，可以不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的問題，再針對問題進行改進。有關(guān)部門應制定相關(guān)引導性政策，強化企業(yè)管理人員的環(huán)保理念，加強其在環(huán)境會計信息披露方面對自身環(huán)境行為的關(guān)注，使其認識到履行環(huán)境責任和公開環(huán)境會計信息雖然可能增加企業(yè)成本，但會對企業(yè)長遠發(fā)展起到積極作用，帶來隱性的、難以估量的經(jīng)濟利益。企業(yè)還應主動配合政府部門的監(jiān)管工作，參與社會責任培訓和環(huán)?；顒?，增強環(huán)保意識，做到對環(huán)境會計信息的有效披露。

4.4? ?培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會計人才

環(huán)境會計涉及的理論知識較多，其理論基礎(chǔ)和精髓在于可持續(xù)發(fā)展，因此，環(huán)境會計要求從業(yè)人員具備相關(guān)知識。首先，有色金屬企業(yè)應開展會計人員繼續(xù)教育，對會計人員進行系統(tǒng)的環(huán)境會計理論與實務的培訓，強化其對環(huán)境會計的理解與實踐，從而使其從事環(huán)境會計的水平得到提高。其次，企業(yè)可以通過開展與環(huán)境相關(guān)的課題研究，鼓勵會計人員多多參與環(huán)境會計實踐，在實操中提升其專業(yè)水平和素質(zhì)。此外，企業(yè)還可以從有色金屬行業(yè)的角度出發(fā)，開展有色金屬行業(yè)的環(huán)境會計信息披露討論和實操，在實踐中不斷提高會計人員對環(huán)境會計的認識，更好地開展環(huán)境會計核算和信息披露相關(guān)工作。

4.5? ?加大監(jiān)管力度，強化第三方環(huán)境審計

政府相關(guān)部門應加強對有色金屬行業(yè)環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管工作。例如，定期檢查企業(yè)關(guān)于環(huán)境會計信息披露的報告，對不按規(guī)定如實披露環(huán)境會計信息的有色金屬企業(yè)依法予以嚴肅處罰。同時，強化第三方環(huán)境審計。傳統(tǒng)的財務審計已無法滿足目前對有色金屬企業(yè)環(huán)境會計行為的有效監(jiān)督，所以必須加強第三方監(jiān)督監(jiān)管，對企業(yè)環(huán)境會計信息實施必要的審計程序，并通過具有業(yè)務資格的會計師事務所等機構(gòu)獲取相關(guān)報告，從而確保外部監(jiān)管全面、到位。此外，有關(guān)部門應盡快建立和完善一套科學、可行的環(huán)境審計體系，出臺切實有效的政策，促使有色金屬行業(yè)的環(huán)境審計工作有法可依，從而提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量。

5? ? ?結(jié)束語

當前，環(huán)境問題是社會各界持續(xù)關(guān)注的重點問題，特別是在“雙碳”目標背景下。有色金屬行業(yè)作為高污染行業(yè)，應該制定更加嚴格的標準，自覺承擔起社會責任，促進行業(yè)提前實現(xiàn)“碳達峰”目標，達到企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的有效統(tǒng)一。

主要參考文獻

［1］習近平.在第七十五屆聯(lián)合國大會一般性辯論上的講話［J］.中華人民共和國國務院公報，2020（28）：5-7.

［2］胡蓉.“雙碳”背景下企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究［J］.會計師，2022（7）：1-3.

［3］丁俐娜，張瑩，林詩妤，等.污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究：以有色金屬行業(yè)為例［J］.綠色財會，2020（5）：3-7.

［4］相福剛.企業(yè)環(huán)境會計核算體系的構(gòu)建研究［J］.會計之友，2018（18）：43-48.

［5］尤艷馨.推進環(huán)境會計制度? 搶占經(jīng)濟發(fā)展先機［J］.環(huán)境保護，2009（24）：33-35.

［收稿日期］2023-01-12