醫(yī)院財務會計內部控制管理常見問題與對策研究

王晶

（聊城市婦幼保健院，山東 聊城 252000）

會計內控制度能夠實現(xiàn)對醫(yī)院業(yè)務運行全流程的審計，比如能夠滲透進預算執(zhí)行、財務收支、工程建設、資產管理等各個環(huán)節(jié)，并充分評價內部控制制度的有效性，得出客觀公允的審計結論。事實上，在新形勢下，各醫(yī)院的會計內控制度機制還存在一系列的弊端和漏洞，比如缺乏對會計內控制度的重視程度、內部審計信息化建設存在較大提升空間、內審人員專業(yè)素質不足等，因此，有必要梳理醫(yī)院會計內控中存在的問題，并進行針對性提升。

一、會計內部控制概述

有研究認為內部控制是單位為了實現(xiàn)既定經(jīng)營目標，保證運營活動的科學性、合理性和有效性，而在單位內部進行的有關計劃、組織、協(xié)調的制度[1]。也有研究認為內部控制是單位的全體員工共同參與和實施的，并在單位和業(yè)務兩個層面著手構建的一系列防范和程序，其目的是規(guī)范業(yè)務和財務運行，保證單位在法律框架內運行，保障資產的安全性，減少財務報表中存在的錯報[2]。

2012年財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，該文件明確提出事業(yè)單位內部控制指的是為了實現(xiàn)控制目標，事業(yè)單位通過制定制度、實施措施與執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動風險進行的防范與管控[3]。而會計內部控制制度，指的是與財務相關的內部控制制度，比如常見的財務部門崗位權限設計、全面預算管理機制、財務風險控制機制等。

總之，會計內控制度指的是基于既定戰(zhàn)略目標，由單位多部門共同參與和實施的控制財務風險、提升財務管理水平的一系列制度、措施與方法[4]。根據(jù)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，文件認為行政事業(yè)單位內部控制制度的內容主要包括以下幾個方面。

第一是風險評估和控制的方法。事業(yè)單位應該根據(jù)自身運營的實際情況建立風險評估機制，對運營活動的風險進行定期和科學的評估，事業(yè)單位還應該加強風險評估活動的組織機構建設[5]，組織評估工作小組，選出組長。

第二是單位層面的內部控制內容。單位屬于內控的宏觀層面，行政事業(yè)單位必須要完善內控組織體系，成立功能齊全的內控部門，同時，單位決策的制定和實施都必須嚴格遵守相關制度，此外，還應該明確崗位責任制度，杜絕各個崗位職責權限相互交叉重疊的狀況，此外，還應該加強人員建設提高工作人員的道德水平和職業(yè)能力[5]。

第三是業(yè)務層面的內部控制制度。就微觀層面而言，行政事業(yè)單位的會計內控包括財務收支業(yè)務控制、預算管理業(yè)務控制、資產盤點控制、建筑工程審計控制等。關于預算業(yè)務控制，事業(yè)單位應該健全預算的編制、審批執(zhí)行和評價制度[6]。關于收支業(yè)務控制，事業(yè)單位應該加強資金管理，明確財務部門的職責，加強授權審批。對于政府采購業(yè)務控制，事業(yè)單位應該規(guī)范采購活動，嚴格采購流程和驗收環(huán)節(jié)。就資產控制而言，行政事業(yè)單位應當制定管理制度、明確崗位職責、設計考核指標。對于建設項目控制，事業(yè)單位應該建立科學的項目決策機制和審核機制，加強對項目檔案的管理。

第四是評價與監(jiān)督。事業(yè)單位應該健全內部控制的監(jiān)督制度，規(guī)范監(jiān)督程序，要對內控制度的建設水平和實施狀況進行評價，此外，內部監(jiān)督部門應該提升獨立性和專業(yè)性。

二、醫(yī)院加強會計內部控制的重要性

（一）能夠提升資產的安全性和完整性

在醫(yī)療體制改革的背景下，部分醫(yī)院的管理制度進行了重塑，這雖然提升了管理制度的科學性，但也極易造成組織機構的混亂和行政事業(yè)單位資產的流失，比如部分醫(yī)院的資產長期閑置、部分租賃資產遭到破壞、大量賬面資產無從查起等。

如果醫(yī)院能加強會計內部控制制度的建設，就可以從采購管理、合同管理、驗收管理、資產管理等多個角度出發(fā)加強對醫(yī)院資產的全流程控制。資產管理部門要定期或者不定期對比會計部門的資產臺賬和業(yè)務部門的業(yè)務臺賬，并加強資產的實地盤點，保證資產的賬實相符。

（二）有利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展

當前阻礙醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的關鍵要素是醫(yī)療服務水平不佳，而會計內部控制制度與醫(yī)療服務水平息息相關，比如由于會計內控制度的實效，醫(yī)院的資金預算管理存在超預算支出、資金浪費的情況，這大大降低了預算資金配置的效率，擠占了醫(yī)療設備和醫(yī)療人員接受培訓的空間。

如果醫(yī)院能加強會計內部控制，就能采取準確的預算編制方法、嚴格控制預算的執(zhí)行、加強對預算執(zhí)行的考核等，這有利于提升資源配置的效率，能夠為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供有利因素。

（三）能夠提升醫(yī)院財務風險防范水平

內部控制不僅是醫(yī)院運行質量的關鍵內容，同時也能對醫(yī)院的財務風險防范水平產生重要影響。醫(yī)院開展內部控制工作可以全方面開展對風險管理機制的審計，從而發(fā)現(xiàn)內部控制制度中存在的問題，改良內控環(huán)境、信息報告系統(tǒng)、風險評估應對機制等，從而在整體上提升財務風險防范水平。

三、醫(yī)院會計內部控制制度存在的問題

（一）缺乏內部控制意識

雖然制定完善的會計內控制度是保證醫(yī)院運行的重要抓手，但是部分醫(yī)院認識不到完善會計內控制度的必要性。首先，作為單位領軍人物的領導者認為在醫(yī)療體制改革的背景下，醫(yī)院應該將主要精力和資源集中在應對民營醫(yī)院競爭，提高經(jīng)營收入方面，認為加強內部控制建設無疑會耗費醫(yī)院大量的成本，因此對內部控制的完善存在消極應對情緒。其次，業(yè)務部門對會計內控存在誤解，認為內控建設必然會加大對業(yè)務運行的監(jiān)管力度，從而對自身工作形成掣肘，因此對內部控制普遍持有抵觸態(tài)度。最后，醫(yī)院整體上缺乏內部控制的有效環(huán)境，基層員工難以產生對內部控制活動的價值認同。

（二）內部審計制度不健全

完善的內部審計制度能對醫(yī)院財務收支、內控運行、經(jīng)濟責任履行情況進行檢查和評價，并得出客觀公允的審計報告，事實上，當前醫(yī)院的內部審計制度并不健全。

首先，醫(yī)院的內部審計部門缺乏獨立性。由于內部審計的對象是醫(yī)院各職能和業(yè)務科室，內審部門與各部門屬于平級的關系，因此，其很難客觀公允的角度給出審計意見。其次，內部審計人員的專業(yè)素質不足。醫(yī)院的內審部門缺乏審計專業(yè)出身的人才，多是由財務人員兼職審計活動，同時，內審人員缺乏商業(yè)管理、醫(yī)療業(yè)務、信息技術方面的專業(yè)素質，很難給出科學準確的審計意見。最后，醫(yī)院普遍存在“重審計，輕整改”的意識。在得出內部審計結論之后，審計小組忽略了對各部門內審整改情況的跟蹤，導致審計整改流于形式。

（三）管理人員素質不足

隨著醫(yī)院業(yè)務類型的不斷復雜和醫(yī)療體制改革的不斷深入，這都對管理人員的綜合素質提出了更高要求。

實際上，當前醫(yī)院管理人員的綜合素質普遍不足，一方面，部分管理人缺乏基礎的收費管理能力，比如無法完成對治療申請單據(jù)的準確審核，對不同繳費方式下的單據(jù)處理手段還不規(guī)范，比如未來將發(fā)票及時交給患者。與此同時，收費管理人員缺乏一定水平的信息技術應用能力，僅能在收費管理系統(tǒng)中實現(xiàn)基本操作，一旦遇到輕微系統(tǒng)障礙，就要請教信息技術部門，這極大影響了工作效率。另一方面，部分醫(yī)院尚未建立針對收費管理人員的長效培訓機制，比如未能根據(jù)收費在崗人員的知識短板，制定針對性的培訓方案，這就導致收費管理人員的素質長期無法得到提升。

（四）風險管理體系不完善

完善的風險管理體系能從醫(yī)院所處的內外部環(huán)境中收集風險信息，并實現(xiàn)對風險類型的判斷和大小的評估。實際上，醫(yī)院普遍未能建立完善的風險管理體系。首先，醫(yī)院并未建立單獨的風險管理組織結構，而是由財務部門負責對業(yè)務和財務風險進行識別和防控。財務部門主要依靠管理人員的經(jīng)驗來收集風險信息，容易產生職業(yè)判斷方面的誤差。其次，財務部門對風險的防控主要集中在財務風險方面，卻忽略了醫(yī)療采購風險、醫(yī)療質量風險等，因此其所關注的風險類型并不全面。最后，財務部門對風險的防范主要集中在事中和事后環(huán)節(jié)，缺乏前瞻性控制的意識，未能制定多樣化的風險應對方案。同時，風險應對的方式過于單一，僅僅局限在風險規(guī)避方面，導致應對效果較差。

四、醫(yī)院加強會計內部控制制度建設的對策

（一）增強內部控制意識

醫(yī)療機構應該增強內部控制的意識。一方面，醫(yī)院負責人應當充分發(fā)揮表率作用，充分學習有關會計內控的制度文件，并定期組織各部門負責人討論會計內控制度和方案的制定。同時，醫(yī)院還應在單位內部搞好宣傳工作，可以定期召開面向基層員工的內部控制培訓會議，向員工介紹內部控制的內涵、重要性和實施路徑。另一方面，醫(yī)療機構還應當建立內部控制部門和非內控部門的定期溝通機制，加強二者的協(xié)調和溝通，引導非會計內控部門能基于內控的立場去開展運營活動，并提升參與內控建設的積極度。

（二）完善內部審計制度

完善的內部審計制度是落實內部監(jiān)督的保障，首先，醫(yī)院應提升內部審計部門的獨立性。醫(yī)院可以提高內部審計部門的層級，將其從各職能部門中獨立出來，交由醫(yī)院負責人管理，這樣一來，就能保證內審部門的權威性。其次，要提升內部審計人員的專業(yè)素質。醫(yī)院要結合外部招聘和內部培訓的方式來篩選出合格的審計人員，并根據(jù)內審人員存在的素質短板，設計有關信息化審計、醫(yī)療管理、商業(yè)管理等方面的專業(yè)課程。最后，醫(yī)院還應為內部審計部門的審計效果納入績效考核體系，在明確審計責任的基礎上，將審計指標落實到每一位審計人員，能通過定性與定量相結合的方式輸出精準的考核結果。

（三）提升財務人員的綜合素質

醫(yī)院內部控制制度的制定和方案的實施都是由管理人員操作的，因此，有必要提高財務管理人員的綜合素質。

一方面，醫(yī)院應提高財務管理人員的招募門檻，加強對擬招募人員的收費管理專業(yè)素質、工作經(jīng)驗和職業(yè)道德的考核，確保其能夠盡快適應工作崗位。

另一方面，醫(yī)院應建立針對財務管理人員的長效培訓機制，定期組織集中培訓，設置集服務意識、專業(yè)能力和信息技術操作于一體的培訓課程，或者選拔財務人員到先進單位開展學習交流活動，積極汲取先進醫(yī)院的收費管理經(jīng)驗。

除此之外，醫(yī)院還可以完善關于收費管理的績效考核機制，設計全面的指標體系，并輸出數(shù)字化結果，通過考核來激發(fā)財務管理人員學習的積極性。

（四）完善風險管理體系

首先，醫(yī)院應該完善風險管理的組織體系，可以成立專門的風險管理小組，該小組的主要職能是負責對醫(yī)院投資、融資、運營活動中存在的風險因素進行識別和評估，并制定針對性的風險應對方案。

其次，要建立風險預警系統(tǒng)。為了加強對風險的事前管控，醫(yī)院可以建立信息化的風險預警系統(tǒng)，并在該系統(tǒng)中錄入各種預警指標，比如資產負債率、流動比率、預算指標等。當預警系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)實際指標值接近預警值時，就可向管理者發(fā)出信號，以便管理者實施應對預案。

最后，管理者應該完善風險的應對機制，實現(xiàn)風險應對的多樣化。對于發(fā)生概率較大的風險事件，醫(yī)院完善可以利用外部機構的力量實施風險擔保和風險共擔，爭取將風險進行分散，或者轉移出去，以實現(xiàn)損失的最小化。

（五）加強會計內控信息化建設

首先，針對傳統(tǒng)會計模式效率低下、工作量大的問題，醫(yī)院可以建立財務共享信息系統(tǒng)。醫(yī)院可以通過“互聯(lián)網(wǎng)+”技術和網(wǎng)絡技術開發(fā)會計管理辦公軟件，打通會計部門和業(yè)務部門之間的信息溝通渠道，要求相關部門將線下信息溝通業(yè)務轉移到線上來，剔除中間傳遞環(huán)節(jié)，確保有關信息的實效性和準確性。

其次，應實現(xiàn)新舊審計方法的結合。內部審計部門在借鑒傳統(tǒng)審計方法的同時，可以應用OA審計系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫查詢功能，對財務和非財務數(shù)據(jù)實施對比，梳理中其中存在的審計線索。

最后，針對審計領域中存在的重難點問題，醫(yī)院可以選擇大數(shù)據(jù)技術，加強業(yè)務與財務數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)，以及行業(yè)和非行業(yè)數(shù)據(jù)的對比分析，從而實現(xiàn)對審計數(shù)據(jù)的智能化處理。

五、結束語

醫(yī)院作為重要的公共服務部門，應堅持社會效益導向，始終將提升醫(yī)療服務質量作為首要目標。會計內控制度是保證醫(yī)院正常運營的關鍵制度和方法，能夠提升醫(yī)院的會計基礎工作和財務風險防范水平。實際上，當前醫(yī)院的會計內控活動還存在一系列的弊端和漏洞。文章對這些弊端進行了總結，并從多個角度提出了對策，期望文章的研究能為醫(yī)院會計內部控制制度的完善提供一定的參考和借鑒。