基于財務(wù)共享的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

董文霞

（霍州煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司，山西 霍州 031400）

近年來，中國“一帶一路”等倡議的提出，激發(fā)了中國企業(yè)的海外擴(kuò)張和全球布局的熱情，形成了大量的企業(yè)集團(tuán)，為財務(wù)共享在中國的發(fā)展帶來機(jī)遇。財務(wù)共享業(yè)務(wù)上線后，由于沒有統(tǒng)一的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化制度，企業(yè)集團(tuán)各分、子公司入賬口徑差異化較大，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，現(xiàn)有數(shù)據(jù)無法起到綜合利用的效果，企業(yè)集團(tuán)建立財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化體系迫在眉睫。財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化，是統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范經(jīng)營行為、防范各類風(fēng)險、提高管理水平的必然要求，也是財務(wù)共享建設(shè)的前提和基礎(chǔ)。本文從企業(yè)集團(tuán)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的必要性、原則、內(nèi)容、存在的問題及建議等五個方面進(jìn)行探討。

一、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的必要性

目前國內(nèi)沒有一套權(quán)威的、可供參考和借鑒的財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)體系。部分企業(yè)集團(tuán)為適應(yīng)財務(wù)模式的變化，也僅僅是將賬務(wù)處理從線下搬到線上，并未統(tǒng)一核算規(guī)則。財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化體系的搭建，可有效提高會計信息質(zhì)量和工作效率，迅速匯總集團(tuán)合并層面的財務(wù)信息，高效利用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行財務(wù)分析，為管理層決策提供可靠的依據(jù)，建立企業(yè)集團(tuán)財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化的必要性主要體現(xiàn)在以下三個方面。

（一）加大集團(tuán)管控力度的需求

企業(yè)集團(tuán)多層級、跨地域的組織結(jié)構(gòu)特點，不同地域的文化差異，都會導(dǎo)致企業(yè)運行效率低下，集團(tuán)公司的文件、政策不能落地執(zhí)行，企業(yè)集團(tuán)對所屬各成員單位財務(wù)管控的強(qiáng)度和廣度都受到一定限制。在實務(wù)中，由財務(wù)共享統(tǒng)一處理業(yè)務(wù)單據(jù)，實施統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化文件制度，可強(qiáng)化對企業(yè)所屬各成員單位的控制。

（二）提升財務(wù)管理價值的需求

財務(wù)共享上線之前，企業(yè)集團(tuán)各分、子公司都有獨立的財務(wù)管理部門，由于各層級財務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊，對業(yè)務(wù)要求標(biāo)準(zhǔn)不一致，賬務(wù)處理五花八門，財務(wù)規(guī)范難度較大。通過財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化體系的建設(shè)，可實現(xiàn)核算口徑一致、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，為數(shù)據(jù)綜合分析利用提供基礎(chǔ)，為管理層決策提供依據(jù)。

（三）提高共享運作效率的需求

建設(shè)財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化體系是共享高效運作的基礎(chǔ)。如果沒有標(biāo)準(zhǔn)化的操作手冊，業(yè)務(wù)人員無法精準(zhǔn)操作財務(wù)共享系統(tǒng)，財務(wù)共享稽核人員頻繁退單，無法達(dá)到提高資源使用效率，降低財務(wù)人工成本，提升企業(yè)經(jīng)營效益的目的。財務(wù)共享平臺上線運行之前，要將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、流程植入系統(tǒng)，針對表單填寫、電子影像規(guī)范等操作進(jìn)行規(guī)范，系統(tǒng)操作規(guī)范應(yīng)簡潔明了，方便業(yè)務(wù)人員進(jìn)行線上業(yè)務(wù)操作，提高報賬效率。

二、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的原則

（一）合法合規(guī)性原則

制定財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)一定要建立在符合法律制度、地方規(guī)章的基礎(chǔ)上進(jìn)行，不能違反《會計法》《會計準(zhǔn)則》、集團(tuán)制定的各項規(guī)章制度等。

（二）操作可行性原則

財務(wù)共享建設(shè)體現(xiàn)業(yè)財融合，系統(tǒng)操作規(guī)范要簡明清晰，便于業(yè)務(wù)人員理解和操作，提高系統(tǒng)用戶體驗感，切實減少業(yè)務(wù)人員工作量，提高業(yè)務(wù)報賬效率。

（三）一貫可持續(xù)原則

除法律法規(guī)變動等特殊事項外，分期進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)時，應(yīng)保持各期間財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)制度的一貫性，確保標(biāo)準(zhǔn)化工作前一階段的結(jié)果輸出可形成下一階段標(biāo)準(zhǔn)化工作的有效投入，避免頻繁變動，導(dǎo)致前后口徑不一致。

（四）標(biāo)準(zhǔn)與個性兼顧原則

以集團(tuán)管控標(biāo)準(zhǔn)化需求為基礎(chǔ)，財務(wù)共享結(jié)合業(yè)務(wù)實際，制定切實可行的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；對特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)實行特事特辦，制定個性化的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

三、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的內(nèi)容

（一）集團(tuán)規(guī)章制度的標(biāo)準(zhǔn)化

為加大集團(tuán)對所屬成員的管控力度，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)對各項成本費用，如差旅費、業(yè)務(wù)招待費、專項資金計劃等以文件制度的形式下發(fā)各成員單位和財務(wù)共享中心，為財務(wù)共享稽核各所屬單位業(yè)務(wù)提供依據(jù)，并通過財務(wù)共享平臺的應(yīng)用，使各項管理制度落地見效，提升企業(yè)管理水平，有效防范各類風(fēng)險。

（二）集團(tuán)財務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)化

受業(yè)務(wù)范圍、專業(yè)水平、各單位經(jīng)驗傳承和會計職業(yè)判斷的差異影響，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，不同機(jī)構(gòu)、不同財務(wù)人員對同一業(yè)務(wù)的會計處理不盡相同，導(dǎo)致會計信息失真，不利于后續(xù)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析。通過企業(yè)集團(tuán)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，一方面可以為基層財務(wù)人員在會計核算時有直觀的、具體的可參考依據(jù)，另一方面可以使集團(tuán)公司相同業(yè)務(wù)在會計核算上達(dá)到科目統(tǒng)一、輔助統(tǒng)一、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、附件標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、報告體系統(tǒng)一，最終實現(xiàn)集團(tuán)會計核算的規(guī)范化、一體化。

（三）業(yè)務(wù)處理流程的標(biāo)準(zhǔn)化

財務(wù)共享上線之前，依據(jù)本單位的內(nèi)控管理要求及業(yè)務(wù)需求，集團(tuán)所屬各單位的審批流程與功能模塊均存在個性化，造成同一業(yè)務(wù)事項在不同單位的處理流程不統(tǒng)一、審批流程不一致。財務(wù)共享可利用信息化系統(tǒng)對所屬單位系統(tǒng)流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化配置，實現(xiàn)業(yè)務(wù)處理流程的標(biāo)準(zhǔn)化。

（四）組織職責(zé)界定的標(biāo)準(zhǔn)化

依據(jù)財務(wù)共享模式下各級財務(wù)部門承擔(dān)職責(zé)的不同，將企業(yè)集團(tuán)財務(wù)分為戰(zhàn)略財務(wù)、共享財務(wù)和業(yè)務(wù)財務(wù)。通過標(biāo)準(zhǔn)化的職能定位和分工，明確各財務(wù)架構(gòu)的職責(zé)權(quán)限范圍。企業(yè)應(yīng)明確界定三維財務(wù)架構(gòu)的職能定位，對各維度財務(wù)架構(gòu)下的崗位職責(zé)進(jìn)行分工，尤其是財務(wù)共享中心的專業(yè)化分工。

（五）信息系統(tǒng)規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)化

在實務(wù)中，信息化系統(tǒng)是財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化落地生效的基石，企業(yè)集團(tuán)財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化的實現(xiàn)離不開信息系統(tǒng)。集團(tuán)公司必須以集團(tuán)內(nèi)控管理要求和財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)化制度為依據(jù)，進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)則的配置。如果信息系統(tǒng)規(guī)則配置錯誤，將導(dǎo)致整個財務(wù)核算不規(guī)范，造成企業(yè)經(jīng)營信息的扭曲；如果信息系統(tǒng)規(guī)則配置沒有標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)共享將流于形式，無法發(fā)揮其真正的作用。信息系統(tǒng)內(nèi)置規(guī)則還可以將業(yè)務(wù)單據(jù)各單元格之間進(jìn)行校驗，提示或強(qiáng)制無法提單，增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員責(zé)任心，避免人工錯誤，提高工作效率。

在預(yù)算管理中，將業(yè)務(wù)單據(jù)的費用項目和預(yù)算項目進(jìn)行關(guān)聯(lián)，提交申請單時占用對應(yīng)的費用預(yù)算，提交報賬單時預(yù)算數(shù)轉(zhuǎn)為執(zhí)行數(shù)，同時釋放預(yù)算占用數(shù)，實現(xiàn)預(yù)算管控由事后監(jiān)督向事前控制和事中控制轉(zhuǎn)化。

四、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)中存在的問題

（一）組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，流程再造不足

首先，對于企業(yè)集團(tuán)而言，子公司具備獨立法人資格，擁有自主經(jīng)營和管理的權(quán)利；非全資子公司，股權(quán)結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜，通常存在其他股東方參與經(jīng)營管理決策的情況。集團(tuán)公司在履行監(jiān)督職責(zé)的過程中，應(yīng)當(dāng)保持所屬成員單位在生產(chǎn)經(jīng)營上的自主性。為減少財務(wù)共享建設(shè)過程中遇到的阻力，通常會保留所屬成員單位的固有審批流程，僅對財務(wù)共享環(huán)節(jié)的審批流程進(jìn)行規(guī)范，整個審批流程中，審批節(jié)點只增不減，不能提高審批效率。

其次，企業(yè)集團(tuán)涉及業(yè)務(wù)繁多、范圍較廣，成員單位之間通常存在內(nèi)部交易，內(nèi)部交易的關(guān)聯(lián)方為完成單戶表的考核指標(biāo)，存在單邊掛賬的情況，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)在合并層面無法抵消內(nèi)部交易，出現(xiàn)收入虛增或成本虛減的情況，進(jìn)而導(dǎo)致利潤虛增。如果共享系統(tǒng)強(qiáng)制控制關(guān)聯(lián)方雙方全部完成審批流程方可同時入賬，可避免單邊掛賬情況，但可能導(dǎo)致收入方已開票，產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，卻無法入賬的情況。

最后，集團(tuán)內(nèi)部單位數(shù)量繁多，管理層級復(fù)雜多變，內(nèi)部交易業(yè)務(wù)量較大，內(nèi)部結(jié)算難以做到單筆結(jié)算，阻礙系統(tǒng)流程重塑。

（二）職能定位不明，崗位分工不清

目前許多企業(yè)集團(tuán)三維財務(wù)架構(gòu)的職能定位不明確，財務(wù)共享人員短缺，部分企業(yè)共享財務(wù)由業(yè)務(wù)財務(wù)兼職，無法做到不兼容崗位相分離。另外，共享系統(tǒng)通常會設(shè)置財務(wù)初審崗（業(yè)務(wù)財務(wù)）和財務(wù)稽核崗（共享財務(wù)），由于缺乏文件制度的支撐，財務(wù)初審和財務(wù)稽核通常審核要點交叉，界限不清晰。

目前的系統(tǒng)審批流程為“填單人——財務(wù)初審——審批領(lǐng)導(dǎo)——財務(wù)稽核”，由于崗位職責(zé)權(quán)限劃分不清，且財務(wù)共享系統(tǒng)憑證推送制單人為財務(wù)稽核，財務(wù)初審?fù)ǔ徍税殃P(guān)不嚴(yán)，審核的任務(wù)主要落到了財務(wù)稽核崗，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)審批完成的單據(jù)被頻繁退單，同筆業(yè)務(wù)需要領(lǐng)導(dǎo)重復(fù)審批，影響用戶體驗感，不利于財務(wù)共享的推廣應(yīng)用。

（三）財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)固化，管理方式單一

為實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，集權(quán)模式下的企業(yè)集團(tuán)會在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置統(tǒng)一的核算規(guī)則，將所屬各成員單位全部業(yè)務(wù)納入財務(wù)共享核算體系，但這種情況僅適用于產(chǎn)業(yè)單一的企業(yè)集團(tuán)。如果企業(yè)集團(tuán)涉及行業(yè)較多、業(yè)務(wù)復(fù)雜的情況下，過分強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化，可能造成工作效率低下，甚至?xí)嬓畔⑹д妗?/p>

除此之外，財務(wù)共享推行“重預(yù)算輕申請，重申請輕報銷”的報賬理念，而有些企業(yè)集團(tuán)只重視財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)化，忽視了財務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化。即使財務(wù)數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)化程度再高，由于財務(wù)預(yù)算與核算口徑不一致，也不能對預(yù)算實際的占用執(zhí)行情況進(jìn)行對比分析。預(yù)算執(zhí)行數(shù)不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營活動，更無法對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行指導(dǎo)、糾偏。

（四）財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化，個性化矛盾突出

財務(wù)共享的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，將所有的會計核算、審批流程、核算方法等制度化、系統(tǒng)化、統(tǒng)一化，所屬企業(yè)由于內(nèi)部精細(xì)化管理的需求和特殊的行業(yè)性質(zhì)，會存在個性化需求。

從財務(wù)管理的觀點來看，共享中心只能按照統(tǒng)一的系統(tǒng)規(guī)則來為各所屬企業(yè)提供會計服務(wù)，無法滿足各所屬企業(yè)對精細(xì)管理的需求，譬如：企業(yè)會計核算的精細(xì)度，對利潤中心某些費用的考核等數(shù)據(jù)，不能直觀地在核算系統(tǒng)和共享系統(tǒng)中體現(xiàn)出來，需要業(yè)務(wù)部門進(jìn)行臺賬管理，增加了業(yè)務(wù)部門工作量。

在實務(wù)中，不同的行業(yè)性質(zhì)、不同地區(qū)、不同企業(yè)對財務(wù)共享的要求不同，財務(wù)共享將所有的業(yè)務(wù)配置了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，難以滿足差異化和個性化需求。

五、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)共享標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的建議

（一）加強(qiáng)流程再造，提高運行效率

首先，在財務(wù)共享建設(shè)初期，集團(tuán)財務(wù)共享應(yīng)當(dāng)對其所屬各單位的所有業(yè)務(wù)開展調(diào)查研究，梳理各單位的同類型業(yè)務(wù)，并依據(jù)管理需求，對業(yè)務(wù)進(jìn)行流程重塑，統(tǒng)一流程標(biāo)準(zhǔn)，重要業(yè)務(wù)可單設(shè)審批流程，一般業(yè)務(wù)盡量簡化審批流程，提高財務(wù)共享平臺的運行效率。其次，集團(tuán)在財務(wù)共享建設(shè)初期應(yīng)充分考慮關(guān)聯(lián)交易的情況，對內(nèi)部交易掛賬實行閉環(huán)管理，一方報賬的同時，生成關(guān)聯(lián)方報賬單據(jù)，雙方同時推送憑證，避免企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單邊掛賬的情況，提高工作效率。最后，對于流程簡單的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)，企業(yè)集團(tuán)可引入智能機(jī)器人模塊，實現(xiàn)系統(tǒng)自動化智能審單，有效降低財務(wù)人員工作量，提高財務(wù)共享運行效率。

（二）明確職能定位，崗位權(quán)限清晰

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)建立健全財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理制度，明確三維財務(wù)架構(gòu)的職能定位，戰(zhàn)略財務(wù)職責(zé)由集團(tuán)財務(wù)部及二級集團(tuán)財務(wù)部承擔(dān)，主要負(fù)責(zé)集團(tuán)財務(wù)政策制定和執(zhí)行監(jiān)督、全面預(yù)算管理、財務(wù)資源配置、財務(wù)風(fēng)險管控、財務(wù)決策支持與管理、財務(wù)對外銜接等工作；業(yè)務(wù)財務(wù)由基層單位財務(wù)部門承擔(dān)，主要負(fù)責(zé)屬地財務(wù)管理、會計檔案管理、稅務(wù)服務(wù)、共享基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提供等工作；共享財務(wù)由集團(tuán)總部及二級集團(tuán)財務(wù)共享中心承擔(dān)，主要按照業(yè)務(wù)模塊對財務(wù)共享人員進(jìn)行專業(yè)化分工，承擔(dān)會計核算、資金支付、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、成本管控、會計報告編制等工作。

（三）創(chuàng)新管理方式，提高管理效益

逐步推廣標(biāo)準(zhǔn)化范圍，財務(wù)共享上線初期，集團(tuán)可以先對通用類業(yè)務(wù)進(jìn)行流程和規(guī)則上的標(biāo)準(zhǔn)化，隨著財務(wù)共享業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，對特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行深入調(diào)研，結(jié)合實際，制定特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化，解決過分標(biāo)準(zhǔn)化帶來的問題。

將財務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化引入標(biāo)準(zhǔn)化范圍，以財務(wù)共享平臺為抓手，實行“無預(yù)算不申請，無申請不報賬”的管控模式，從源頭上進(jìn)行預(yù)算管控。在預(yù)算執(zhí)行過程中，可實時監(jiān)測預(yù)算的占用執(zhí)行情況。通過預(yù)算執(zhí)行對比分析，為企業(yè)管理層提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的數(shù)據(jù)支持，便于企業(yè)管理層及時調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高集團(tuán)預(yù)算管控水平。

（四）建立標(biāo)準(zhǔn)化制度，兼顧個性化需求

集團(tuán)公司應(yīng)建立健全財務(wù)共享各項標(biāo)準(zhǔn)審核規(guī)范和管理制度，制定全級次崗位職責(zé)制度、流程規(guī)范、審核規(guī)范、電子影像規(guī)范等制度，明確各崗位如填報崗、財務(wù)初審、審批領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)稽核等的權(quán)責(zé)劃分，規(guī)范各業(yè)務(wù)單據(jù)申請報賬審批流程，提高共享運行效率。

實務(wù)中，雖然“不以規(guī)矩，不能成方圓”，但隨著財務(wù)共享上線運營，業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，標(biāo)準(zhǔn)化制度的建立，對特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)的制約也逐漸凸顯出來。為保證財務(wù)共享可持續(xù)發(fā)展，集團(tuán)應(yīng)對特殊行業(yè)（如零售行業(yè)），特殊業(yè)務(wù)（如現(xiàn)金業(yè)務(wù)）進(jìn)行深入調(diào)查研究，對特殊事項進(jìn)行特事特辦，研發(fā)專用板塊來滿足成員單位個性化需求。

六、結(jié)束語

由于共享建設(shè)尚處于初級階段，基于財務(wù)共享的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。隨著信息化系統(tǒng)的更新迭代，大型企業(yè)集團(tuán)紛紛通過財務(wù)共享建設(shè)助推財務(wù)管理轉(zhuǎn)型，企業(yè)集團(tuán)財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化通過規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)流程，保證數(shù)據(jù)的一致性和及時性，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和準(zhǔn)確性，為提高企業(yè)決策效率和準(zhǔn)確性提供有效的數(shù)據(jù)支撐；同時降低重復(fù)勞動，節(jié)約企業(yè)資源，起到降本增效的作用。