企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的作用及問題對策

譚曉娟

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要目的在于促進(jìn)企業(yè)保持規(guī)范的運(yùn)行模式，使企業(yè)內(nèi)部構(gòu)成系統(tǒng)性運(yùn)行機(jī)制，以此為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供有力保障。由現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理情況來看，與早期相比已出現(xiàn)了較大改觀，內(nèi)部控制制度覆蓋面不斷拓寬。但會(huì)計(jì)內(nèi)部管理仍存在一定局限性，體系尚待完善，執(zhí)行力尚待增強(qiáng)，相關(guān)從業(yè)人員整體素質(zhì)也尚待提升，需要相關(guān)從業(yè)人員不斷對企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作做出深入分析，并積極尋找改善策略，以使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)向更為理想的狀態(tài)發(fā)展，為企業(yè)后續(xù)運(yùn)營奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的作用

（一）規(guī)范資金使用環(huán)節(jié)

資金是企業(yè)運(yùn)營的主要?jiǎng)恿εc保障，因而做好資金管理工作尤為重要。內(nèi)部控制是對資金做出管理的重要手段之一，能保證資金處于正常狀態(tài)并支持企業(yè)運(yùn)營。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，授權(quán)審批、不相容崗位分離、內(nèi)部審計(jì)等制度都能有效保障資金使用狀態(tài)；同時(shí)能有效跟進(jìn)企業(yè)采購、投資、銷售等涉及資金的過程，以此使企業(yè)合理節(jié)約成本，并提升資金收支核算等工作的規(guī)范度。在內(nèi)部控制工作不斷落實(shí)的情況下，企業(yè)在資金流動(dòng)過程中的舞弊行為能有效避免，且管理者也可在內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)資金使用與管理環(huán)節(jié)的不足，從而及時(shí)采取有效方法改善資金使用情況，使其達(dá)到安全合理使用的狀態(tài)。

（二）提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制工作中的不相容崗位分離制度在提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量過程中發(fā)揮了重要作用，此環(huán)節(jié)旨在使企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)核算人員職責(zé)彼此分離，以有效降低企業(yè)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)舞弊問題的概率，同時(shí)保障企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄得到真實(shí)反映。在種種制度的保障下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也將相應(yīng)大幅提升，企業(yè)在后續(xù)運(yùn)營過程中的會(huì)計(jì)賬簿與憑證等相關(guān)數(shù)據(jù)更為精準(zhǔn)，因而企業(yè)未來的各項(xiàng)決策也能與自身發(fā)展更契合，從而提升整體競爭力。

（三）優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能降低相關(guān)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中出現(xiàn)差錯(cuò)的概率，也使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更具規(guī)范性。尤其對于企業(yè)發(fā)展過程中存在的財(cái)務(wù)舞弊行為，在內(nèi)部控制制度不斷落實(shí)后，此類行為也能相應(yīng)得以避免。由整體情況來看，內(nèi)部控制能使企業(yè)員工以更為理性且端正的態(tài)度面對自身工作，并共同推進(jìn)企業(yè)向更為理想的狀態(tài)發(fā)展。

（四）避免企業(yè)存在舞弊問題

在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作不斷落實(shí)的前提下，各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中可能存在的舞弊問題也能得到有效避免。完整的內(nèi)部控制制度能有效提升相關(guān)從業(yè)人員的工作熱情，使其在外力作用下不斷提升工作的責(zé)任感，從而保持誠實(shí)守信的良好道德狀態(tài)，以更為理性的態(tài)度參與企業(yè)各類相關(guān)事務(wù)。但從現(xiàn)階段部分企業(yè)運(yùn)營狀況來看，仍存在個(gè)別員工以非理性態(tài)度完成工作的情況，因而各類舞弊問題也難以有效避免。對此現(xiàn)象進(jìn)行深入分析可知，其主要原因在于內(nèi)部控制制度尚未完善或尚未全面落實(shí)，因而企業(yè)日常運(yùn)營與管理環(huán)節(jié)都相應(yīng)受到影響，最終導(dǎo)致企業(yè)整體效益也受影響，對其后續(xù)運(yùn)行較為不利。

（五）保障企業(yè)有效運(yùn)營

企業(yè)內(nèi)部控制制度全面落實(shí)，不僅各相關(guān)部門能相應(yīng)發(fā)揮自身作用，各部門的溝通力度也將同步提升，從而為企業(yè)整體平穩(wěn)健康運(yùn)轉(zhuǎn)起到了關(guān)鍵性作用。與資金相關(guān)的各個(gè)部門間的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都能相應(yīng)得到協(xié)調(diào)，從而促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)順利落實(shí)，有利于企業(yè)的整體發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理現(xiàn)存不足

（一）管理者對內(nèi)部控制缺乏重視

企業(yè)管理者的重視程度是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作得以順利落實(shí)的重要保障，但現(xiàn)階段仍存在部分企業(yè)管理者尚未重視內(nèi)部控制的情況，此類管理者對內(nèi)部控制所發(fā)揮的作用缺乏正確認(rèn)知，因而也難以在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制工作風(fēng)氣。在內(nèi)部控制工作落實(shí)過程中，內(nèi)部控制管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等環(huán)節(jié)缺乏融合，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施無法全面發(fā)揮作用，因而可能在后續(xù)運(yùn)營過程中面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的作用也無法得到有效體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制體系不完善

內(nèi)部控制體系可細(xì)化為財(cái)務(wù)與管理兩個(gè)方面，相關(guān)從業(yè)人員需要先依照財(cái)務(wù)理論構(gòu)建內(nèi)部控制體系，再依照管理理論使體系有效運(yùn)行。內(nèi)部控制體系在于財(cái)務(wù)與管理有機(jī)結(jié)合，共同發(fā)揮作用使財(cái)務(wù)信息更為真實(shí)、精準(zhǔn)、全面。為達(dá)到此目的，企業(yè)中的內(nèi)部控制人員不僅需要參與財(cái)務(wù)管理，也需要對相關(guān)管理部門做出有效監(jiān)督，使企業(yè)中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都接受定期審查。但在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營過程中，部分企業(yè)難以具備完善的內(nèi)部控制體系，管理制度也相對缺乏完善性，無形中給內(nèi)部控制工作順利落實(shí)造成了一定阻礙。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督缺乏力度

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)保障之一在于監(jiān)督，因而無論企業(yè)管理者還是相關(guān)從業(yè)人員都需要充分發(fā)揮監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制更具效果。現(xiàn)階段對內(nèi)部控制的監(jiān)督手段主要是內(nèi)部審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)過程中仍存在一定困難。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置尚未健全，各類相關(guān)審計(jì)流程缺乏規(guī)范，審計(jì)結(jié)果難以得到充分運(yùn)用等問題使內(nèi)部控制無法得到全面落實(shí)。在此情況下，內(nèi)部控制管理工作中即使發(fā)現(xiàn)問題也難以得到及時(shí)解決，無形中使內(nèi)部控制工作的作用無法全面發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制人員缺乏完善的職業(yè)素養(yǎng)

內(nèi)部控制工作有效開展需要依托于相關(guān)從業(yè)人員整體職業(yè)素養(yǎng)，此項(xiàng)工作專業(yè)度相對較高且具備較強(qiáng)的綜合性，因而對相關(guān)從業(yè)人員的整體要求也較為嚴(yán)格。其一，需要相關(guān)從業(yè)人員具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，全面掌握各類相關(guān)法律法規(guī)，以此在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在糾紛時(shí)采取合理合法的應(yīng)對策略。其二，需要相關(guān)從業(yè)人員具備管理能力與溝通能力。內(nèi)部控制工作并非獨(dú)立存在，而是需要與各部門有效溝通，并協(xié)調(diào)各個(gè)部門配合自身工作。但由企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況來看，具備綜合能力的內(nèi)部控制人員相對匱乏，難以滿足企業(yè)內(nèi)部控制管理工作需求。尤其各類中小企業(yè)在運(yùn)營過程中難以為員工提供合理薪資，僅能采取降低招聘要求的方式納入缺乏較高職業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)部控制人員。種種因素制約使內(nèi)部控制工作難以全面有效落實(shí)。提升從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)也是企業(yè)運(yùn)營過程中需要考慮的重要問題之一。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理完善策略

（一）提高重視程度，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

為使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作不斷完善，企業(yè)管理者需要提高對此環(huán)節(jié)的重視程度，并使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境得到全面完善。在此過程中，企業(yè)管理者可由各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)情況入手，做出綜合考量后再以此構(gòu)建內(nèi)部控制相關(guān)制度（如圖所示），使企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)都得到相應(yīng)內(nèi)部控制，并處于有據(jù)可循的狀態(tài)。例如企業(yè)管理者需要考慮采購過程中可能面臨的貪腐問題，并完善對應(yīng)內(nèi)部控制規(guī)定，督促內(nèi)部控制人員全程跟蹤采購人員完成采購，以此使經(jīng)營活動(dòng)更為透明化。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)管理者也需要進(jìn)一步完善組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)有效分離，保持清晰的層級(jí)，以此提升企業(yè)整體管理效率，使企業(yè)運(yùn)營過程中避免管理層與董事會(huì)成員身份重合的情況出現(xiàn)。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，提升工作力度

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的重點(diǎn)之一，因而強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)節(jié)也是企業(yè)管理者與相關(guān)從業(yè)人員需要充分重視的環(huán)節(jié)。在此過程中，管理者可適度提升相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管控指標(biāo)，使內(nèi)部控制人員有效提升對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力與控制能力，并做好風(fēng)險(xiǎn)對應(yīng)評估工作。在此基礎(chǔ)上依照定量分析法與定性分析法，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的幾率做出合理評估。此外，也需要相關(guān)從業(yè)人員提升對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力，尤其對容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化管理力度?？商崆皩ζ髽I(yè)整體能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)情況做出精準(zhǔn)評估，進(jìn)而明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，以便在企業(yè)運(yùn)營過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、排除風(fēng)險(xiǎn)，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)運(yùn)營造成困難。

（三）提升執(zhí)行能力，完善內(nèi)控制度

落實(shí)內(nèi)部控制工作的主要環(huán)節(jié)在于提升企業(yè)內(nèi)部控制整體執(zhí)行效率，使各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)得到全面監(jiān)督。在此過程中，企業(yè)管理者首先應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部控制活動(dòng)各項(xiàng)制度順利落實(shí)，尤其不相容職務(wù)分離等關(guān)鍵規(guī)定更應(yīng)當(dāng)充分落實(shí)，使相關(guān)從業(yè)人員權(quán)限得到有效制衡，共同提升企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的安全程度。其次，需要進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制工作流程，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)中涉及的資金流動(dòng)與存貨周轉(zhuǎn)、預(yù)售款、資產(chǎn)管理等各項(xiàng)重點(diǎn)財(cái)務(wù)活動(dòng)都得以全面控制。與此同時(shí)，企業(yè)管理者也需要進(jìn)一步劃分會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)人員崗位職能，保障不同崗位彼此監(jiān)督與制約，從而避免運(yùn)營過程中可能存在的各類問題。最后，需要完善會(huì)計(jì)憑證等各類票據(jù)的保管環(huán)節(jié)，使企業(yè)運(yùn)營過程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能被有效記錄，以便為后續(xù)審計(jì)活動(dòng)提供數(shù)據(jù)等各項(xiàng)支持，使內(nèi)控制度得到全面落實(shí)。

（四）建設(shè)溝通機(jī)制，增進(jìn)部門交流

內(nèi)部控制工作順利落實(shí)的過程離不開企業(yè)各部門間的交流，在各部門不斷交流的過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息才能得到有效利用，信息孤島與部門壁壘等不良現(xiàn)象都將得以避免。在此過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門可由信息系統(tǒng)建設(shè)工作入手，依托于企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)系統(tǒng)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的數(shù)據(jù)做好采集工作，再將相關(guān)信息數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，使企業(yè)中各部門都能隨時(shí)利用各類數(shù)據(jù)信息，共同為內(nèi)部控制與企業(yè)后續(xù)決策提供支撐。在建設(shè)溝通機(jī)制時(shí)，相關(guān)從業(yè)人員也可充分利用ERP系統(tǒng)等輔助工具，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完整的溝通網(wǎng)絡(luò)，以此保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息都能以橫向、縱向等方式實(shí)現(xiàn)傳播，使企業(yè)各部門溝通順利，最終使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更具精準(zhǔn)性與及時(shí)性。

（五）完善內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是保障內(nèi)部控制工作順利落實(shí)的重要手段之一，因此在企業(yè)后續(xù)運(yùn)營過程中，管理者需要充分重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)，以提升內(nèi)部控制整體水平。完善內(nèi)部審計(jì)過程中，企業(yè)管理者要充分重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的完整度，保障票據(jù)的真實(shí)性，從而確保資金使用的規(guī)范性，使內(nèi)部控制在每個(gè)環(huán)節(jié)都得到有效落實(shí)。在內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)過程中，企業(yè)管理者與相關(guān)從業(yè)人員也需要充分重視審計(jì)結(jié)果，對企業(yè)運(yùn)營過程中出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)做出階段性總結(jié)，并及時(shí)反饋，從而提升財(cái)務(wù)管理整體水平，為企業(yè)后續(xù)平穩(wěn)健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（六）組織學(xué)習(xí)活動(dòng)，提升員工素質(zhì)

終身學(xué)習(xí)是當(dāng)今時(shí)代提倡的重要理念之一，也是提升企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)從業(yè)人員整體素質(zhì)水平的重要途徑之一。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)充分重視學(xué)習(xí)的效果，可積極與內(nèi)部控制領(lǐng)域內(nèi)相關(guān)專家學(xué)者溝通，了解內(nèi)部控制工作中容易出現(xiàn)的問題，并邀請專家學(xué)者定期進(jìn)入企業(yè)，為內(nèi)部控制相關(guān)從業(yè)人員提供培訓(xùn)。與此同時(shí)也需要鼓勵(lì)相關(guān)從業(yè)人員全面總結(jié)自身工作過程中存在的疑難問題，利用與專家學(xué)者溝通的機(jī)會(huì)提出自身疑問，使工作中存在的難題得以解決。在定期組織相關(guān)從業(yè)人員接受培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理者也應(yīng)當(dāng)為相關(guān)人員安排對應(yīng)的考核，以達(dá)到提升相關(guān)從業(yè)人員緊迫感的效果，促進(jìn)其在學(xué)習(xí)過程中不斷接受更多內(nèi)部控制知識(shí)，從而提升工作能力，為企業(yè)全面提升內(nèi)部控制水平打下良好基礎(chǔ)。

結(jié)語：

新時(shí)代企業(yè)面臨的競爭日漸激烈，提升整體競爭力成為企業(yè)的必然選擇。在此過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能有效確保企業(yè)資金使用更為規(guī)范，提升企業(yè)整體運(yùn)營效率，最終使其不斷強(qiáng)化競爭力。但從實(shí)際發(fā)展情況來看，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理環(huán)節(jié)仍存在一定不足，管理者缺乏對內(nèi)部控制的重視、內(nèi)部控制制度相對缺失、內(nèi)部控制從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)相對不足等情況仍舊存在，需要企業(yè)管理者積極采取對應(yīng)的完善策略，以此推進(jìn)內(nèi)部控制管理不斷加強(qiáng)，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。