財(cái)務(wù)共享模式下集團(tuán)企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究

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財(cái)務(wù)共享是伴隨市場經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展逐步衍生出的財(cái)務(wù)管理新模式。對于集團(tuán)企業(yè)而言，財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式相比具有更多的優(yōu)勢。比如，可以有效降低財(cái)務(wù)管理成本以及財(cái)務(wù)核算量，有助于推動財(cái)務(wù)工作流程的規(guī)范化、制度化發(fā)展，能夠大幅度提升財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量和效率。但財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用同樣令企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)出現(xiàn)了不同程度的變化，需要集團(tuán)企業(yè)加以關(guān)注和調(diào)整優(yōu)化。

一、財(cái)務(wù)共享對集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制帶來的影響

（一）集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜

內(nèi)控環(huán)境復(fù)雜化是財(cái)務(wù)共享模式對集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制帶來的重要影響之一，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)會逐漸向高度數(shù)字化方向發(fā)展，企業(yè)日常辦公方式也是以信息化模式為主，這就使得企業(yè)經(jīng)營管理等相關(guān)數(shù)據(jù)信息會以數(shù)字化形式進(jìn)行集中處理和存儲，其中就包括固定資產(chǎn)相關(guān)資料。也就是說財(cái)務(wù)共享模式下，集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境信息同樣會轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)形式，進(jìn)而導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作會由傳統(tǒng)的線下管理方式慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上線下管理相結(jié)合的模式。其二，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心職位更加多樣化和復(fù)雜化。目前，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心主要由財(cái)務(wù)管理、資金管理、業(yè)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)核算以及系統(tǒng)管理等職位構(gòu)成，一方面是為了能夠?qū)ω?cái)務(wù)共享中心各項(xiàng)工作職責(zé)進(jìn)行細(xì)化，再通過各崗位之間的協(xié)調(diào)配合實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)處理效率的提升；另一方面也是為了更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)有的作用和價(jià)值。

（二）集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制新關(guān)鍵點(diǎn)的形成

傳統(tǒng)的企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作重心主要涉及授權(quán)審批以及不同崗位和業(yè)務(wù)部門流轉(zhuǎn)等內(nèi)容，但隨著財(cái)務(wù)共享模式的應(yīng)用，集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)也發(fā)生了或多或少的變化。而新關(guān)鍵點(diǎn)的形成主要是受管理模式變化、業(yè)務(wù)流程變化以及職能權(quán)限變化等因素的影響，這就要求集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)影響因素以及新關(guān)鍵點(diǎn)的具體情況，對企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度以及具體控制措施進(jìn)行針對性改進(jìn)優(yōu)化，以便能夠不斷提升集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作實(shí)效性。

（三）集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)有所增長

財(cái)務(wù)共享模式下，集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作必然會向著信息化方向發(fā)展，但在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)過程中，難免會出現(xiàn)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)增加的問題。其原因主要是部分集團(tuán)企業(yè)通常只是根據(jù)固定資產(chǎn)內(nèi)控工作流程，在現(xiàn)有信息化管理系統(tǒng)中簡單添加了相對應(yīng)的管理模塊，卻沒有真正將相應(yīng)的業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，不僅難以充分發(fā)揮固定資產(chǎn)信息化內(nèi)控模式應(yīng)有的優(yōu)勢，還容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作增加本可以最大限度避免的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督工作愈發(fā)復(fù)雜

集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督工作的重要性，不僅僅體現(xiàn)在資產(chǎn)管控實(shí)效性提升方面，也是推動固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系不斷發(fā)展完善的重要工作環(huán)節(jié)。特別是在財(cái)務(wù)共享模式下，集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督工作需要面對定量指標(biāo)明確以及指標(biāo)分值權(quán)衡等難題，無形中增加了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督工作的復(fù)雜程度。但很多集團(tuán)企業(yè)普遍會采用評價(jià)表調(diào)查等定性評價(jià)方式，且具體的監(jiān)督檢查工作通常會選在某個(gè)時(shí)間段集中完成，這種缺乏過程性和持久性的監(jiān)督工作方式很難發(fā)揮財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)有的監(jiān)督作用。

二、財(cái)務(wù)共享模式下集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

（一）固定資產(chǎn)管控機(jī)制存在缺失

管控機(jī)制不完善是現(xiàn)如今部分集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制較為突出的問題之一，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，企業(yè)固定資產(chǎn)采購審批程序不規(guī)范，偶爾會出現(xiàn)在并未按照相關(guān)規(guī)定完成審批流程的情況下開展采購工作。一方面容易導(dǎo)致超預(yù)算等現(xiàn)象的發(fā)生，另一方面還容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)共享中心固定資產(chǎn)信息流與實(shí)物流不同步等問題，這會給集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作成效帶來較大影響。其二，企業(yè)存在固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評估工作針對性和實(shí)效性不強(qiáng)的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在很多集團(tuán)企業(yè)使用的固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評估措施較為單一，且沒有建立科學(xué)、系統(tǒng)、全面的風(fēng)險(xiǎn)識別標(biāo)準(zhǔn)，很容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)共享中心出現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識別不深以及警惕性較弱等問題，這會對財(cái)務(wù)共享模式下固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)識別和處理有效性產(chǎn)生不良影響。其三，企業(yè)存在固定資產(chǎn)采購驗(yàn)收工作不到位的現(xiàn)象，不僅難以保證固定資產(chǎn)使用價(jià)值能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，嚴(yán)重時(shí)還會令企業(yè)出現(xiàn)不同程度的經(jīng)濟(jì)損失。其四，企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢處理工作不規(guī)范。報(bào)廢處理是固定資產(chǎn)內(nèi)部管控極為重要的工作環(huán)節(jié)之一，一旦企業(yè)存在固定資產(chǎn)報(bào)廢處理不規(guī)范等情況，很容易引發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)流失等一系列問題，進(jìn)而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（二）信息溝通不充分和更新不及時(shí)問題

財(cái)務(wù)共享模式下，集團(tuán)企業(yè)管理系統(tǒng)相關(guān)信息更新是否及時(shí)，對企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作實(shí)效性有著巨大的影響。除此之外，數(shù)據(jù)信息安全管理也是集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的重要節(jié)點(diǎn)之一。目前，部分集團(tuán)企業(yè)存在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制信息溝通不充分和更新不及時(shí)等問題，其原因主要涉及以下幾方面內(nèi)容：其一，可能是受財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)維護(hù)人員專業(yè)能力不足或責(zé)任意識不強(qiáng)等因素的影響，致使管理系統(tǒng)存在日常維護(hù)工作不到位等情況，進(jìn)而引發(fā)了固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息更新不及時(shí)以及信息安全管理工作存在疏漏等一系列問題。其二，可能是分公司和子公司部分員工對財(cái)務(wù)共享模式下的溝通方式以及辦公模式較為生疏，也容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)溝通不順暢以及固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息反饋不及時(shí)等問題。

三、財(cái)務(wù)共享模式下集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）完善固定資產(chǎn)內(nèi)控管理系統(tǒng)和信息溝通渠道

完善固定資產(chǎn)內(nèi)控信息系統(tǒng)以及構(gòu)建通暢的信息溝通渠道，是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作有效銜接以及管控水平提升的重要舉措之一，其具體實(shí)施途徑可以從以下幾方面著手：首先，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有業(yè)財(cái)融合信息化管理系統(tǒng)中優(yōu)化完善固定資產(chǎn)管理模塊，并強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理之間的聯(lián)系。一方面，可以借助財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)高效收集和處理企業(yè)內(nèi)各部門相關(guān)信息；另一方面，還可以真正將固定資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)信息納入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)當(dāng)中，以便企業(yè)財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員能夠及時(shí)掌握企業(yè)固定資產(chǎn)具體信息和變動情況，這對集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作水平的提升有著積極的促進(jìn)作用。

其次，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)信息多樣化溝通渠道的建立。除了可以在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)固定資產(chǎn)管控模塊中設(shè)置相應(yīng)的信息反饋功能，還可以構(gòu)建獨(dú)立的固定資產(chǎn)信息溝通模塊，不僅僅是為了實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的有效溝通和信息的及時(shí)反饋，更是為了能夠第一時(shí)間妥善處理固定資產(chǎn)管理工作中出現(xiàn)的問題。除此之外，為了能夠切實(shí)了解和不斷提升集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)信息溝通工作成效，企業(yè)還可以根據(jù)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作需要而建立溝通評價(jià)體系和各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)（見下表），這也是提升集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平的有效舉措之一。

固定資產(chǎn)信息溝通評價(jià)體系

（二）進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程

規(guī)范固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程以及保證內(nèi)控制度的切實(shí)落實(shí)，是提高集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作實(shí)效性的重要途徑之一。具體工作可以從以下幾方面著手：其一，企業(yè)應(yīng)基于財(cái)務(wù)共享模式特點(diǎn)，著眼于整體層面對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制全過程進(jìn)行梳理（見下圖）。一方面是為了更加全面、翔實(shí)地了解固定資產(chǎn)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)需要面對的風(fēng)險(xiǎn)因素；另一方面則是為了更好地改進(jìn)優(yōu)化投資方案制定、審批、項(xiàng)目談判以及項(xiàng)目實(shí)施等固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程，從而最大限度消除集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)共享模式匹配度的提升。

集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程圖

其二，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)各個(gè)階段的具體內(nèi)控措施進(jìn)行明確和規(guī)范，這需要企業(yè)以內(nèi)控制度的健全以及全生命周期管理意識的樹立為切入點(diǎn)，然后在此基礎(chǔ)上確保固定資產(chǎn)各階段的內(nèi)部控制工作能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度規(guī)范開展。就集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)而言，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化采購審批工作以及采購驗(yàn)收工作的落實(shí)，從而保證固定資產(chǎn)采購流程合規(guī)合理且采購的資產(chǎn)符合企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展實(shí)際需求。

其三，企業(yè)應(yīng)規(guī)范固定資產(chǎn)報(bào)廢處置工作的各個(gè)方面。一方面，需要對固定資產(chǎn)報(bào)廢處置制度以及工作流程進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化；另一方面，則需要盡量消除固定資產(chǎn)報(bào)廢處置工作中存在的隨意性較強(qiáng)以及處置結(jié)果不翔實(shí)等問題，并第一時(shí)間將固定資產(chǎn)報(bào)廢處置過程和處置結(jié)果等相關(guān)信息錄入財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)當(dāng)中，在保證賬物相符的基礎(chǔ)上避免企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

健全監(jiān)督體系并充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用，對于集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制改革發(fā)展以及內(nèi)控水平的提升有著重要意義。具體工作可以從以下幾方面著手。

其一，集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控監(jiān)督體系的健全應(yīng)從監(jiān)督模式的改革優(yōu)化為切入點(diǎn)，可以使用全過程監(jiān)督模式替代傳統(tǒng)的單一監(jiān)督模式。這不僅需要提高企業(yè)中高層對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識和重視程度，還應(yīng)通過加強(qiáng)培訓(xùn)等方式提高企業(yè)基層員工的固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督意識，為固定資產(chǎn)內(nèi)控監(jiān)督工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)，確保集團(tuán)企業(yè)高層、中層和基層應(yīng)有的監(jiān)督作用能夠得以充分發(fā)揮。對于固定資產(chǎn)內(nèi)控監(jiān)督措施的改進(jìn)優(yōu)化，一方面可以采用不定期地實(shí)地走訪以及工作人員訪談等多種手段相結(jié)合的方式，保證固定資產(chǎn)內(nèi)控相關(guān)信息的完整性和真實(shí)性；另一方面則是可以針對基層職員設(shè)置董事會信箱以及總經(jīng)理信箱等監(jiān)督反饋渠道，使企業(yè)基層員工可以更加充分地使用自身的監(jiān)督權(quán)。

其二，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專門的固定資產(chǎn)管理審計(jì)部門，并圍繞企業(yè)自身實(shí)際情況和固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作需要，組建專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理以及使用情況審計(jì)等一系列工作。既可以推動企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的精細(xì)化、規(guī)范化發(fā)展，也是確保內(nèi)控制度和內(nèi)控措施能夠得以有效實(shí)施的重要舉措。

結(jié)語：

固定資產(chǎn)管理工作對集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營乃至健康發(fā)展都有著重要影響，而財(cái)務(wù)共享模式下固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作需要面對更加復(fù)雜的環(huán)境和更多的挑戰(zhàn)，要求集團(tuán)企業(yè)對固定資產(chǎn)管理給予更多的關(guān)注和重視。除了應(yīng)加強(qiáng)良好內(nèi)控環(huán)境的營造以及科學(xué)管理意識的樹立，更應(yīng)通過健全內(nèi)控體系、完善內(nèi)控制度、建立監(jiān)督機(jī)構(gòu)、制定獎(jiǎng)懲機(jī)制以及加強(qiáng)信息化建設(shè)等舉措，不斷提升集團(tuán)企業(yè)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算管理能力和內(nèi)部控制水平，進(jìn)而更好地發(fā)揮固定資產(chǎn)在集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展等方面的作用。