管理會計在醫(yī)院財務管理中的應用探究

張萍

［摘 要］在我國市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，我國的醫(yī)療體系也在不斷發(fā)生變革，醫(yī)院的競爭壓力越來越大，因此需要不斷提高醫(yī)院的經(jīng)營管理效率，從而提高醫(yī)院自身的競爭力，改善醫(yī)院的生存環(huán)境。本文深入分析了管理會計在醫(yī)院財務管理應用中存在的問題，并提出了有針對性的解決措施，希望對我國醫(yī)院的健康發(fā)展提供借鑒。

［關鍵詞］管理會計；財務管理；醫(yī)院；預算管理

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.13.001

［中圖分類號］F810.6；F234.3 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）13-0004-04

0? ? ?引 言

在醫(yī)院內部管理中應用管理會計，可以提高醫(yī)院決策的可靠性，提升其經(jīng)營管理水平。但是在實際的應用過程中，有些醫(yī)院沒有建立完善的財務管理制度，并且工作人員缺乏對管理會計的正確認識，其素質普遍較低，導致醫(yī)院管理會計的應用面臨著各種困境，無法發(fā)揮其應有的作用。

1? ? ?管理會計的概念

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，為了提高企業(yè)生產與經(jīng)營的效率，企業(yè)會通過收集與處理財會部門與其他部門的資料，實現(xiàn)科學化經(jīng)營，從而降低經(jīng)營管理的成本，提升企業(yè)的收益，進而達到提高市場競爭力的目的，這就是管理會計［1］。企業(yè)可以在經(jīng)營管理過程中通過管理會計的相關措施控制企業(yè)的各項業(yè)務活動， 并為管理人員的決策提供科學的依據(jù)。醫(yī)院的管理會計應用主要分為三個方面，首先對過去的經(jīng)營管理活動進行分析，了解當前醫(yī)院的經(jīng)營情況；其次對當前醫(yī)院的經(jīng)營項目進行管理，制定人性化的規(guī)章制度，保證決策的準確性和管理的科學性；最后對當前的財務信息進行分析，制訂合理的財務管理方案，促進醫(yī)院的長遠發(fā)展。

2? ? ?醫(yī)院財務管理中管理會計的應用價值

2.1? ?提升醫(yī)院財務預算的能力

在醫(yī)院的經(jīng)營管理過程中，成本預算是醫(yī)院財務工作中的重要內容，對成本進行科學的預算，可以保障醫(yī)院的各項支出符合要求，避免出現(xiàn)超支行為。因此，醫(yī)院在經(jīng)營中應確保財務工作人員應用管理會計手段，增強成本預算能力，從而加強醫(yī)院的財務預算能力。在醫(yī)院的財務管理中，因為預算項目較多，工作人員需要在編制預算時綜合考慮醫(yī)院各項工作的細節(jié)，避免出現(xiàn)預算編制和實際收支情況脫節(jié)的現(xiàn)象。醫(yī)院財務管理人員應用管理會計手段進行財務管理，有助于提升醫(yī)院成本預算的合理性，減少預算執(zhí)行中的誤差，防止實際支出金額和預算金額不符。

2.2? ?優(yōu)化醫(yī)院工作人員的考評

醫(yī)院是特殊的服務機構，工作人員的能力和素質，不僅決定了醫(yī)院的服務水平，同時還影響醫(yī)院的整體收益，因此醫(yī)院在開展工作時應使用管理會計相關措施，根據(jù)成本和效益的關系理論，制定符合規(guī)范的醫(yī)療人員考評體系，從而督促醫(yī)院工作人員不斷學習專業(yè)知識，提高自身綜合素質和服務能力，為患者提供更加優(yōu)質的服務。醫(yī)院應用管理會計相關措施，應嚴格落實崗位責任制度，對工作人員進行科學的考評，從而提升醫(yī)院的服務水平和經(jīng)營管理能力。

2.3? ?提高醫(yī)院的經(jīng)營管理效率

醫(yī)院應在管理過程中重視經(jīng)營的效率，從而采取措施提升自身收益。管理會計應用在醫(yī)院財務管理中，有利于提高醫(yī)院的經(jīng)營收益，提升其管理效率。管理會計應用在醫(yī)院財務管理中可以通過控制成本提升醫(yī)院整體的運營效益，有利于醫(yī)院確定自身的財務管理目標，加強對各科室和各個項目環(huán)節(jié)的管理，實現(xiàn)成本控制，避免造成資源浪費。醫(yī)院通過對各個科室的運行情況和預算編制情況進行分析，可以了解自身具體的經(jīng)營狀況，科學確立經(jīng)營標準［2］。管理層可以通過管理會計對醫(yī)院經(jīng)營狀況的分析，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，并采取合理的措施，提升醫(yī)院的經(jīng)營效率。

3? ? ?醫(yī)院財務管理中管理會計應用存在的問題

3.1? ?醫(yī)院對管理會計的理念認識不足

當前，我國已經(jīng)進入信息時代，醫(yī)院在進行財務管理時引進了先進的信息技術，改變了財務管理的手段。但是仍然存在部分醫(yī)院沒有與時俱進的情況，對新興事物的了解較少，對管理會計認識不足，沒有利用先進的管理理念和管理技術提升財務管理水平。我國部分醫(yī)院服務體系基礎建設不足，在開展財務管理工作時，效率較為低下，從而導致管理會計的能力和水平較低，無法達到預期的收益。

3.2? ?醫(yī)院財務管理的制度不完善

醫(yī)院在進行財務管理時，應制定完善的財務管理制度，保障管理會計在醫(yī)院財務管理中發(fā)揮作用。但是部分醫(yī)院并沒有建立完善的財務管理制度，財務人員在工作中風險意識不足，工作態(tài)度不嚴謹，從而導致財務管理工作存在較多漏洞，增加了醫(yī)院的財務風險。而且醫(yī)院的財務管理制度缺乏嚴格的執(zhí)行體系，對財務管理人員的監(jiān)管不力，難以對工作人員形成強有力的約束，從而使其在工作中經(jīng)常出現(xiàn)失誤，影響了醫(yī)院財務管理水平的提升。加之醫(yī)院沒有細化內部財務制度，各部門在工作時經(jīng)常會出現(xiàn)財務管理缺失的情況，導致資金浪費。

3.3? ?醫(yī)院的預算管理工作不科學

醫(yī)院在經(jīng)營管理時應定期編制財務預算，保證醫(yī)院的成本和收益受到一定的控制，降低資源浪費，提高醫(yī)院的收益。醫(yī)院的預算編制涉及多方面的內容，并需要各部門參與到編制中，但有些醫(yī)院在進行預算編制時主要由財務人員進行編制，他們對各部門的實際情況了解不足，因此導致醫(yī)院的預算管理不科學，不僅沒有明確收支金額，還使預算管理制度形同虛設，從而造成了資金的浪費，甚至增加了醫(yī)院的財務風險。

3.4? ?醫(yī)院財務管理系統(tǒng)的信息化程度較低

當前，醫(yī)院的管理層不重視財務管理的現(xiàn)代化和信息化建設，導致醫(yī)院內部沒有建立財務管理信息化系統(tǒng)，醫(yī)院內部的各項資金往來數(shù)據(jù)無法實現(xiàn)實時共享，財務管理人員不能及時、準確地收集到各項業(yè)務數(shù)據(jù)信息，使醫(yī)院的各項決策缺乏科學性。有些財務工作人員在工作中只能進行簡單、重復的工作，例如完成單一的算賬、記賬和報賬等工作，無法充分利用財務信息為醫(yī)院的經(jīng)營決策提供依據(jù)，從而導致信息的利用率較低，影響了醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展［3］。

4? ? ?醫(yī)院財務管理中管理會計應用的優(yōu)化策略

4.1? ?在醫(yī)院中加快推行管理會計

在醫(yī)院財務管理中應用管理會計相關措施，需要管理人員轉變自身觀念，明確管理會計在醫(yī)院財務管理中應用的重要性，落實管理會計相關舉措。醫(yī)院工作人員應明確內部的業(yè)務量標準，對醫(yī)院的成本進行分析。例如，白銀市中西醫(yī)結合醫(yī)院在進行財務分析時，將醫(yī)院內部各項檢查和治療項目作為業(yè)務量標準，其中包括尿常規(guī)檢查、血常規(guī)檢查和CT檢查等項目，并將醫(yī)院經(jīng)營中所產生的成本劃分為變動成本、固定成本以及混合成本，其中混合的成本又包括固定部分和變動部分。在實際工作中，醫(yī)院的經(jīng)營成本包括變動成本和固定成本兩部分，以CT檢查為例，醫(yī)生和操作人員的獎金、報告單和膠片的費用是變動成本，而醫(yī)生和操作人員的工資、設備折舊資金等是固定成本［4］。在計算醫(yī)生和操作人員的工資時，可以利用下列的公式：

小時工資率＝月工資/21天/8小時

單位CT檢查的工資＝小時工資率/每次檢查的時間

已知CT檢查項目的固定成本為每月9 000元，變動成本是每月250元，當每次CT檢查的費用是330元時，每月的工作量最低應該為：

固定成本/（每次CT檢查的費用-單位變動成本）＝9 000/（330-250）＝112.5≈113

因此，醫(yī)院只有每個月進行113次CT檢查才能收回成本，當檢查的次數(shù)大于113次時，才能創(chuàng)造利潤。因此醫(yī)院應該建立成本責任制，使各部門和各科室根據(jù)醫(yī)療工作的性質，劃分成不同的管理類型，制定不同的成本責任以及管理要求，使成本和績效掛鉤，提高工作人員的積極性，促進醫(yī)院收益的提升。

4.2? ?完善醫(yī)院的財務管理制度體系

醫(yī)院在進行財務管理工作時，如果沒有制定完善的財務管理制度，統(tǒng)一財務管理標準，就會導致很多財務管理事務無法得到有效的解決，造成醫(yī)院財務管理工作的混亂。因此，醫(yī)院在應用管理會計進行財務管理工作時，應建立完善的財務管理制度，為管理會計的推行奠定基礎。首先，醫(yī)院應根據(jù)自身實際情況，制定各項財務管理的基礎制度。例如，醫(yī)院的各個科室在開展醫(yī)療項目的時候，應進行嚴格記錄，各科室所使用的醫(yī)療器材應嚴格進行填報，制定原始記錄管理和填報制度，使醫(yī)院內部各項資金、器材的流向都存在明確的記錄，避免出現(xiàn)資源浪費的情況。與此同時，醫(yī)院還應制定財務分析、財務管理、定額管理以及醫(yī)療財務物資管理等制度，保證醫(yī)院內部的資金、設備能夠得到有效的監(jiān)管，避免造成不必要的財務浪費。財務分析和預算管理制度的實行有利于醫(yī)院及時了解自身的經(jīng)營狀況，嚴格控制經(jīng)營成本，提高醫(yī)院的收益。醫(yī)院在制定財務管理制度時，應結合自身需求，構建適合自己的管理體系。其次，醫(yī)院應采取資產管理制度，加強對醫(yī)院內部各項收支的管理。醫(yī)院在經(jīng)營的過程中，每天都存在大額資金收支情況，因此醫(yī)院需要制定現(xiàn)金收支管理、費用報銷、銀行存款支付等制度，確保醫(yī)院中的各項開支都有專門的制度進行管理。最后，醫(yī)院還應制定財務監(jiān)督與審查制度，對財務管理人員的工作進行監(jiān)督和審查，確保財務人員的各項工作都符合標準，保證票據(jù)的安全。例如，醫(yī)院應采取不定期的審查制度，對財務人員的操作流程、收款票據(jù)以及證券等進行審查，增強財務人員的安全意識和責任意識，保障醫(yī)院的財務安全。

4.3? ?提升醫(yī)院的財務預算管理水平

醫(yī)院應在財務管理過程中優(yōu)化預算編制工作，從醫(yī)院的整體經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā)，綜合考慮各方面的因素，科學編制醫(yī)院的預算方案。在進行預算編制時，醫(yī)院財務人員應根據(jù)醫(yī)院職能、醫(yī)院未來發(fā)展方向，合理編制各項預算，并遵循統(tǒng)一管理的原則，首先進行主要項目預算的編制，其次進行次要項目預算的編制，最后在整體上進行預算規(guī)劃，確保預算編制涵蓋醫(yī)院整個生命周期的經(jīng)營活動。財務管理人員應加強財務預算的審核，建立內外部審核機制，對財務風險進行評估，從而減少財務漏洞，提升財務管理的水平［5］。當前，很多醫(yī)院在進行財務管理時，將財務預算劃分到財務部門中，導致預算執(zhí)行出現(xiàn)偏差，影響醫(yī)院的財務管理水平。管理會計重視從整體上進行財務預算的管理，建立完善的預算管理體系，結合醫(yī)院的未來發(fā)展戰(zhàn)略，對醫(yī)院內部的藥品、設備、耗材、病人構成等進行劃分，然后再和往年同期的相關數(shù)據(jù)進行對比，科學進行預算編制工作。

4.4? ?加強醫(yī)院財務管理系統(tǒng)的信息化水平建設

醫(yī)院應加強財務管理信息系統(tǒng)的建設，引進信息技術，不斷提升工作人員的信息化水平，建立“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療”的管理模式，推進現(xiàn)代醫(yī)院財務管理制度的建立。醫(yī)院在開展財務管理工作時，應該加強信息技術的應用，實現(xiàn)財務管理的現(xiàn)代化發(fā)展，促進管理水平和管理能力的提升。首先，醫(yī)院應在內部建立信息共享平臺，實現(xiàn)各個科室和各個部門之間的信息互聯(lián)互通，保證醫(yī)院內部不同部門之間的業(yè)務往來資料以及資金流通情況能夠共享，方便財務人員及時、準確地收集業(yè)務和財務數(shù)據(jù)，為醫(yī)院科學決策提供依據(jù)。財務管理部門在工作中應對各項數(shù)據(jù)進行合理的分析，使這些信息在決策中發(fā)揮作用，提高信息的利用率。其次，醫(yī)院應引進財務管理一體化工作模式，實現(xiàn)業(yè)財融合，創(chuàng)新醫(yī)院的財務管理手段，控制醫(yī)院的經(jīng)營管理的成本，實現(xiàn)財務的精細化管理。管理會計可以應用HRP對醫(yī)院內部的經(jīng)營情況進行測算，測算醫(yī)院各項活動的成本和績效，從而實現(xiàn)對醫(yī)院財務的全面管理，提升管理的科學性。

4.5? ?提升醫(yī)院財務工作人員的綜合素質

醫(yī)院在開展財務管理工作時，應不斷培養(yǎng)管理會計人才，利用人才優(yōu)勢發(fā)揮管理會計的作用，使管理會計滲透進醫(yī)院財務管理的各個方面，實現(xiàn)醫(yī)院財務管理的科學化與信息化。在信息時代，醫(yī)院建立了財務管理信息系統(tǒng)，將財務工作和業(yè)務工作融合在一起，需要管理會計人員擁有更加專業(yè)的知識和能力，能夠操作先進的信息設備，利用信息設備提高財務管理的效率。因此，醫(yī)院應加強復合型會計人才的培養(yǎng)，給予人才進修機會，為人才的發(fā)展創(chuàng)造條件，并支持管理會計人員學習理論知識和參加實踐活動，提升他們的綜合能力，為醫(yī)院財務管理工作的進步奠定人才基礎。例如，HRP業(yè)財融合運行模式在醫(yī)院內部推行需要建立信息化財務管理系統(tǒng)，并形成整體運營平臺，而且在HRP業(yè)財融合運行模式建立的過程中，需要工作人員掌握相應的操作技術，逐步推進相關模式在醫(yī)院財務管理中發(fā)揮作用。因此醫(yī)院應對財務管理人員進行專門的培訓，確保會計管理人員對會計知識、相關工具以及工作方法有一定的認識，能夠很好地進行信息化系統(tǒng)的運營管理，保證醫(yī)院財務管理系統(tǒng)穩(wěn)定、安全地運行。

5? ? ?結 論

總之，在醫(yī)院的財務管理工作中，管理人員應積極轉變觀念，加強對管理會計應用的重視，積極推行管理會計相關措施，完善醫(yī)院的財務管理系統(tǒng)，改善財務預算的水平，提升醫(yī)院財務工作人員的綜合素質，為醫(yī)院的健康發(fā)展奠定基礎，保證醫(yī)院的長遠發(fā)展。

主要參考文獻

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［5］孫宜俊.醫(yī)院財務會計與管理會計的融合淺談[J].財經(jīng)界，2021（32）：111-112.