風(fēng)險(xiǎn)視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

宋雅偉 中國地震局地震預(yù)測(cè)研究所

引言

內(nèi)部控制是事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營效率提升，資源配置優(yōu)化，管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，所實(shí)行的各項(xiàng)約束調(diào)整的方法、計(jì)劃等。內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部的全面落實(shí)，需事業(yè)單位結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及自身運(yùn)營管理狀況，搭建完善的內(nèi)部控制管理體系，為各項(xiàng)工作開展提供必要指引，各職能部門實(shí)現(xiàn)協(xié)同合作，合理利用信息技術(shù)，提升數(shù)據(jù)傳輸效率及質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)，助力事業(yè)單位管理效率的全面提升。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述及重要性

(一)事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制即為通過制定科學(xué)的制度、完善的措施，對(duì)單位內(nèi)部預(yù)算管理、政府采購等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)施管理控制，保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，維持事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)營。

(二)事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施重要性

首先，事業(yè)單位內(nèi)部控制貫穿于決策制定、監(jiān)督管理、評(píng)價(jià)報(bào)告等全過程，全面覆蓋事業(yè)單位各項(xiàng)運(yùn)營管理活動(dòng)。通過閉環(huán)監(jiān)督管控，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，從源頭上規(guī)避違法違規(guī)行為的產(chǎn)生，強(qiáng)化事業(yè)單位廉政建設(shè)水平。其次，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建，能夠助力內(nèi)部審計(jì)工作的全面實(shí)施，提升員工自我約束意識(shí)，避免事業(yè)單位內(nèi)部產(chǎn)生權(quán)力失控風(fēng)險(xiǎn)。最后，搭建完善的內(nèi)部控制體系，也能為員工提供必要保護(hù)，推動(dòng)思想政治教育活動(dòng)有效落實(shí)，引導(dǎo)員工樹立正確思維理念，在事業(yè)單位運(yùn)營發(fā)展進(jìn)程中實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的充分發(fā)揮，積極投入到事業(yè)單位建設(shè)之中，更好地為社會(huì)服務(wù)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

(一)組織架構(gòu)尚待優(yōu)化，內(nèi)部控制體系不健全

現(xiàn)階段，我國大部分事業(yè)單位在組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃環(huán)節(jié)，往往需要遵循財(cái)政局針對(duì)內(nèi)部控制出臺(tái)的一系列政策和要求。但實(shí)際崗位設(shè)置方面因人員不足等原因，尚且存在組織架構(gòu)完善程度不足的問題；同時(shí)，單位決策層領(lǐng)導(dǎo)人員缺乏財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)了解較少，無法在實(shí)踐過程中給予專業(yè)幫助。目前，大部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制偏重于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，且由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)推進(jìn)，其他業(yè)務(wù)部門配合積極性不高。在規(guī)劃環(huán)節(jié)，對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施部分關(guān)鍵崗位并未實(shí)現(xiàn)合理劃分，出現(xiàn)問題時(shí)極易產(chǎn)生相互推諉扯皮現(xiàn)象，難以保障工作落實(shí)流程的規(guī)范性。

(二)預(yù)決算管理落實(shí)不到位，風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱

實(shí)際上，部分事業(yè)單位管理層受滯后管理思維制約，對(duì)于預(yù)決算管理工作重視程度不高，前期預(yù)測(cè)環(huán)節(jié)與單位戰(zhàn)略發(fā)展聯(lián)系不夠緊密，存在預(yù)算目標(biāo)偏離實(shí)際規(guī)劃的問題，難以為后續(xù)預(yù)算管理工作開展提供良好指引[1]。預(yù)算編制手段單一，僅對(duì)上一年度預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的調(diào)增調(diào)減，導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果不符合事業(yè)單位運(yùn)營管理需求，零基預(yù)算、彈性預(yù)算等預(yù)算編制手段應(yīng)用不足。在具體預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，并未落實(shí)全流程監(jiān)督管控，預(yù)算執(zhí)行存在隨意性。尤其在預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)，因授權(quán)審批制度未落實(shí)，部分單位存在“先調(diào)整、后審批”的現(xiàn)象，嚴(yán)重降低了預(yù)算執(zhí)行的有效性。在開展決算工作時(shí)，并未充分落實(shí)前期準(zhǔn)備工作，忽視了固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，往來款項(xiàng)清理不夠及時(shí)，使得決算報(bào)表準(zhǔn)確性不足，無法真實(shí)全面地反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況。

(三)合同管理不到位，監(jiān)督機(jī)制不健全

針對(duì)合同管理，受傳統(tǒng)管理模式、理念等的影響，不少事業(yè)單位對(duì)其關(guān)注的重點(diǎn)在于合同金額、支付款時(shí)間等方面，在雙方責(zé)任的劃分、合同條款的設(shè)計(jì)等方面缺乏深入分析，多是只約定了大體的職責(zé)范疇，并未詳細(xì)到具體責(zé)任人。而且在合同條款設(shè)計(jì)時(shí)，多是參考和照搬相似項(xiàng)目合同模板，對(duì)具體項(xiàng)目所處經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、項(xiàng)目特點(diǎn)等的考慮不夠周到，削弱合同約束，出現(xiàn)問題時(shí)無法第一時(shí)間進(jìn)行追責(zé)，相關(guān)部門、單位間相互扯皮、推諉，成為遺留事件，既增加單位運(yùn)營負(fù)擔(dān)，也會(huì)影響到單位其他日常業(yè)務(wù)的開展。此外，部分事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制缺失，缺乏強(qiáng)有力的約束機(jī)制，無法保障合同管理中各員工工作行為的規(guī)范性。同時(shí)在一定程度上弱化了預(yù)算執(zhí)行力，難以及時(shí)察覺合同執(zhí)行過程中存在的偏差，財(cái)務(wù)資金安全性不足。

(四)信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢

現(xiàn)階段，大部分事業(yè)單位信息化建設(shè)進(jìn)程相對(duì)緩慢，同時(shí)并不具備自身開發(fā)信息系統(tǒng)的能力，因此在當(dāng)前內(nèi)部控制落實(shí)過程中，依舊沿用傳統(tǒng)紙質(zhì)文件留痕模式，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部信息資源共享力度不足，信息數(shù)據(jù)傳遞時(shí)效性與準(zhǔn)確性難以有效保障。各職能部門受運(yùn)營目標(biāo)不一致影響，存在一定程度的各自為政狀況，信息孤島現(xiàn)象較為嚴(yán)重[2]。此外，部分事業(yè)單位存在員工老齡化問題，現(xiàn)有員工綜合素質(zhì)難以滿足內(nèi)部控制落實(shí)需求，對(duì)新事物接受能力不足，不具備良好的信息技術(shù)應(yīng)用與數(shù)據(jù)分析能力，在一定程度上限制了事業(yè)單位內(nèi)部控制價(jià)值發(fā)揮。

三、風(fēng)險(xiǎn)視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制體系優(yōu)化路徑

(一)優(yōu)化組織架構(gòu)，健全內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，引進(jìn)現(xiàn)代化管理思維，摒棄傳統(tǒng)陳舊滯后不利于事業(yè)單位健康發(fā)展的管理理念，實(shí)現(xiàn)管理思維的優(yōu)化創(chuàng)新。貫徹落實(shí)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)要求，提升事業(yè)單位全員對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度，實(shí)現(xiàn)組織架構(gòu)的優(yōu)化完善，為內(nèi)部控制實(shí)施營造良好氛圍[3]。成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，保障其權(quán)威性，為內(nèi)部控制有效落實(shí)奠定基礎(chǔ)。對(duì)于部分關(guān)鍵崗位，嚴(yán)格遵循不相容崗位相互分離原則，從源頭上避免員工違規(guī)行為產(chǎn)生，保障各項(xiàng)工作實(shí)施合法合規(guī)。

(二)強(qiáng)化預(yù)決算管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

1.推動(dòng)預(yù)決算管理工作有效落實(shí)

在預(yù)算管理落實(shí)過程中，事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的全程性與全員性特征，即單位各部門成員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)參與、積極配合，為預(yù)算編制夯實(shí)充實(shí)的信息數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。在預(yù)算編制方法選擇環(huán)節(jié)，應(yīng)充分考慮單位實(shí)際情況、上一年度項(xiàng)目執(zhí)行情況、本年度投資計(jì)劃、編制方法靈活性等因素，確保編制形成的預(yù)算方案有利于執(zhí)行。在實(shí)際執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)確保監(jiān)督工作能夠落實(shí)到預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性與控制剛性，維護(hù)財(cái)政資金的安全性。倘若面臨外部環(huán)境重大變化等因素影響導(dǎo)致的預(yù)算調(diào)整，需明確調(diào)整原因，嚴(yán)格遵循審批流程，對(duì)于不符合規(guī)定的調(diào)整申請(qǐng)予以駁回。此外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將決算與預(yù)算置于同一高度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的有效規(guī)范，保障決算管理真實(shí)全面。組建工作小組，充分結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)營管理狀況，多部門協(xié)同合作，實(shí)現(xiàn)決算與預(yù)算數(shù)據(jù)、國庫集中支付的自動(dòng)銜接，推動(dòng)決算工作順利開展[4]。合理利用決算分析結(jié)果，深入發(fā)掘數(shù)據(jù)背后蘊(yùn)含的價(jià)值，對(duì)于預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行明確，為下一階段工作開展提供指引。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念

(1)完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。事業(yè)單位需實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)清單法、風(fēng)險(xiǎn)分析圖法等常見風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的合理利用，基于自身運(yùn)營狀況，采取自上而下與自下而上相結(jié)合的方式，準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行匯總，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，包含風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)、描述、因素、崗位、部門等要素。(2)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。明確風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因及影響程度后，可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行劃分，在實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防控工作落實(shí)過程中，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，準(zhǔn)確評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)給事業(yè)單位帶來的影響，幫助事業(yè)單位采取合理的應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)防控提升至事業(yè)單位戰(zhàn)略規(guī)劃層面，保障事業(yè)單位維持健康穩(wěn)定運(yùn)營。

(三)強(qiáng)化合同管理質(zhì)量，健全監(jiān)督機(jī)制

1.提升合同管理質(zhì)量

首先，事業(yè)單位需設(shè)置獨(dú)立合同管理機(jī)構(gòu)，配備具備法律、金融、稅務(wù)等知識(shí)技能的員工進(jìn)行管理，充分明確合同管理職責(zé)分工，對(duì)合同簽訂范圍、權(quán)限及金額等內(nèi)容作出規(guī)定，同時(shí)將合同起草、談判等工作交由專屬業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，由管理層進(jìn)行審批后，法務(wù)人員基于法律角度對(duì)其進(jìn)行修改完善，財(cái)務(wù)部門對(duì)金額及政府采購系統(tǒng)填報(bào)一致性進(jìn)行審核，最后由合同管理部門進(jìn)行統(tǒng)一存檔。其次，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)的合理應(yīng)用，搭建合同管理云系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)合同電子檔案管理。最后，實(shí)現(xiàn)合同執(zhí)行跟蹤機(jī)制，動(dòng)態(tài)化監(jiān)督業(yè)務(wù)合同各個(gè)環(huán)節(jié)，促使事業(yè)單位合同管理現(xiàn)代化水平提升。

2.完善監(jiān)督管理機(jī)制

事業(yè)單位需實(shí)現(xiàn)監(jiān)督管理機(jī)制的建立健全，高度重視內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)，在事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門，并保障其獨(dú)立性與權(quán)威性。將內(nèi)部控制落實(shí)納入審計(jì)范圍之中，有效拓展監(jiān)督職能，將監(jiān)督重點(diǎn)置于事業(yè)單位權(quán)力運(yùn)行關(guān)鍵點(diǎn)以及內(nèi)部控制實(shí)施薄弱環(huán)節(jié)，落實(shí)“三重一大”、合同管理等專項(xiàng)督查工作，促進(jìn)日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，切實(shí)提升監(jiān)督效能，促進(jìn)內(nèi)部控制有效性提升，充分發(fā)揮其應(yīng)有價(jià)值，保障事業(yè)單位維持健康穩(wěn)定運(yùn)營[5]。(1)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督活動(dòng)有序落實(shí)，高度重視內(nèi)部審計(jì)的重要價(jià)值，設(shè)置審計(jì)部門，配置專業(yè)審計(jì)人員，保障其獨(dú)立性與權(quán)威性，對(duì)內(nèi)部控制落實(shí)成效進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，明確其中存在的缺陷環(huán)節(jié)，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化。在監(jiān)督方案制定時(shí)，可借助風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫信息，充分明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，將監(jiān)督關(guān)注重點(diǎn)置于權(quán)力運(yùn)行關(guān)鍵點(diǎn)、內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)以及問題易發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，推動(dòng)后續(xù)監(jiān)督工作有序落實(shí)。組織事業(yè)單位人員充分學(xué)習(xí)《廉政風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)》，保障工作流程規(guī)范合理，從源頭上規(guī)避違規(guī)行為的產(chǎn)生，強(qiáng)化事業(yè)單位廉政建設(shè)。與此同時(shí)，事業(yè)單位還需出具內(nèi)部控制報(bào)告，接受內(nèi)外部監(jiān)督，以抽檢的方式檢查各職能部門內(nèi)控實(shí)施成效，有針對(duì)性地落實(shí)整改工作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用。(2)拓寬內(nèi)外部監(jiān)督渠道。事業(yè)單位需高度重視績效考核工作落實(shí)，將內(nèi)部實(shí)施成效納入考核范疇之中，考核主體為內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，基于事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)營狀況及內(nèi)控實(shí)施現(xiàn)狀，合理設(shè)置考核指標(biāo)，評(píng)估其工作落實(shí)成效，明確內(nèi)部控制實(shí)施面臨的阻礙，督促整改工作有效落實(shí)。定期或不定期問責(zé)，切實(shí)提升相關(guān)人員重視意識(shí)，提高員工工作積極性，保障內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部有效落實(shí)。此外，還需對(duì)整改工作落實(shí)成效進(jìn)行監(jiān)督評(píng)估，形成閉環(huán)監(jiān)督體系，切實(shí)提升事業(yè)單位內(nèi)控質(zhì)量。建立必要的信息披露制度，及時(shí)對(duì)事業(yè)單位相關(guān)政務(wù)信息進(jìn)行公開，接受社會(huì)各界監(jiān)督，督促各項(xiàng)管理制度完善優(yōu)化，助力事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

(四)提升信息化建設(shè)水平，優(yōu)化資產(chǎn)管理水平

1.加大信息化建設(shè)投入力度

基于事業(yè)單位運(yùn)營管理及工作開展需求，開發(fā)設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)中公文流轉(zhuǎn)、政府采購、固定資產(chǎn)登記等功能模塊，切實(shí)提升事業(yè)單位辦公自動(dòng)化水平，有效降低員工工作負(fù)擔(dān)。借助完善的信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位各職能部門間數(shù)據(jù)資源共享，打破傳統(tǒng)模式下存在的信息孤島現(xiàn)象，有效銜接發(fā)票查驗(yàn)、預(yù)算管理等模塊，促進(jìn)數(shù)據(jù)傳輸時(shí)效性提升。依托于信息管理系統(tǒng)進(jìn)一步豐富事業(yè)單位內(nèi)部溝通渠道，提升員工溝通意識(shí)，全面分析事業(yè)單位內(nèi)部溝通存在的不足之處，建立科學(xué)合理的溝通機(jī)制，保障信息傳遞時(shí)效性。此外，還可與財(cái)稅、銀行等系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接，推動(dòng)事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)一體化運(yùn)行目標(biāo)的充分實(shí)現(xiàn)。

2.強(qiáng)化復(fù)合型人才儲(chǔ)備

為保障各項(xiàng)工作落實(shí)成效，事業(yè)單位還需強(qiáng)化自身復(fù)合型人才儲(chǔ)備力度，引進(jìn)現(xiàn)代化經(jīng)營理念，摒棄傳統(tǒng)管理思維，全方位分析現(xiàn)行工作流程中的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)員工工作過程中存在的不足之處，采取多層次、立體式培訓(xùn)方式，助力員工綜合素質(zhì)提升。同時(shí)實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)內(nèi)容合理設(shè)置，全面覆蓋法律、金融、稅務(wù)等方面，引導(dǎo)員工積極參與，實(shí)現(xiàn)知識(shí)儲(chǔ)備優(yōu)化更新，更好地滿足現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制落實(shí)需求，助力事業(yè)單位內(nèi)部管理質(zhì)量提升[6]。

四、結(jié)語

隨著新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，國家對(duì)事業(yè)單位運(yùn)行規(guī)范性的要求越來越高。而內(nèi)部控制作為事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長的有效工具，應(yīng)充分融入到單位內(nèi)部管理當(dāng)中，從各要素、各環(huán)節(jié)分析單位內(nèi)部管理的問題與缺陷，通過組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化、制度建立、制度執(zhí)行、定期考核等多種手段，確保各項(xiàng)工作都能夠落實(shí)到位；同時(shí)，強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，提升員工綜合素質(zhì)，為票據(jù)管理質(zhì)量提升奠定良好基礎(chǔ)，確保事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展合法合規(guī)。此外，還需實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位信息化水平提升，強(qiáng)化資源共享，提升員工工作效率，促進(jìn)內(nèi)部控制價(jià)值的充分發(fā)揮，助力事業(yè)單位長足發(fā)展。■