國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算編制與執(zhí)行管理中的問題研究

唐嘉晶 劉 坤 長(zhǎng)沙礦山研究院有限責(zé)任公司

引言

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理中，全面預(yù)算管理屬于重要內(nèi)容，而預(yù)算編制作為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可量化體現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但目前，不少國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視不夠，未有效落實(shí)全面預(yù)算管理，使得企業(yè)內(nèi)部管理水平較低。所以，國(guó)有企業(yè)為推動(dòng)自身可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)探究當(dāng)前全面預(yù)算管理工作中存在的問題，并采取有效對(duì)策予以解決。

一、國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管理的重要意義

(一)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

國(guó)有企業(yè)開展預(yù)算編制工作并落實(shí)預(yù)算執(zhí)行管理，可基于對(duì)企業(yè)實(shí)際的量化評(píng)估，達(dá)到優(yōu)化完善企業(yè)運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)和模式的目的，同時(shí)在各層級(jí)部門滲透企業(yè)運(yùn)營(yíng)理念，讓企業(yè)員工對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和目標(biāo)予以清晰認(rèn)識(shí)，進(jìn)而落實(shí)到位，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)水平得到提升。換言之，預(yù)算管理可細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)職責(zé)與目標(biāo)的有效結(jié)合，讓各層級(jí)部門以最低成本投入完成工作任務(wù)。

(二)提高企業(yè)管理水平

國(guó)有企業(yè)開展預(yù)算管理的作用在于明確各層級(jí)部門、員工在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行全過程的職責(zé)和義務(wù)，增強(qiáng)管理體系規(guī)范性和專業(yè)性，以提高企業(yè)內(nèi)部管理效率。而且，國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化預(yù)算管理，可從市場(chǎng)需求入手，充分結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)境，為企業(yè)決策提供科學(xué)依據(jù)。實(shí)際上，預(yù)算管理工作具有自動(dòng)平衡特征，所以國(guó)有企業(yè)不可將其視為單一管理模式。基于預(yù)算管理的強(qiáng)化，可幫助國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)境，以推動(dòng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利開展。

(三)推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)講，核心戰(zhàn)略目標(biāo)往往為效益最大化。國(guó)有企業(yè)通常評(píng)估本身經(jīng)濟(jì)效益來(lái)衡量自身發(fā)展。而開展預(yù)算管理工作，強(qiáng)化對(duì)成本支出的管理，可為企業(yè)利益提供有效保障，使企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益得到進(jìn)一步提升。國(guó)有企業(yè)實(shí)施預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管理，可為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。通過合理制定預(yù)算編制方案，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行管理，管控各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本支出，可使企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管理中存在的問題

(一)編制流程不規(guī)范

在國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理工作中，預(yù)算編制屬于重要環(huán)節(jié)，企業(yè)結(jié)合內(nèi)部實(shí)際采用適合的預(yù)算編制模式，可為企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供助力。但目前，國(guó)有企業(yè)通常參考上一年產(chǎn)生的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算編制，往往未將企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際考慮在內(nèi)，導(dǎo)致預(yù)算編制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)脫離，使得預(yù)算編制難以應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化。由于預(yù)算編制流程缺少規(guī)范性、預(yù)算指標(biāo)制定缺少科學(xué)性，而為企業(yè)預(yù)算管理工作實(shí)施帶來(lái)阻礙。

(二)編制機(jī)制不健全

國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制水平較低的原因主要有兩點(diǎn)，其一，國(guó)有企業(yè)不具備健全的預(yù)算編制體系，未具體劃分預(yù)算管理職責(zé)，未結(jié)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際開展預(yù)算編制，也未考慮企業(yè)實(shí)際資金需求，使得預(yù)算編制脫離年度戰(zhàn)略規(guī)劃，影響企業(yè)效益目標(biāo)落實(shí)；其二，國(guó)有企業(yè)不具備先進(jìn)的預(yù)算編制技術(shù)，無(wú)法保證預(yù)算編制結(jié)果準(zhǔn)確性，從而難以支持后續(xù)預(yù)算執(zhí)行管理的有序進(jìn)行。

(三)編制方式不合理

國(guó)有企業(yè)應(yīng)在綜合分析市場(chǎng)發(fā)展變化的基礎(chǔ)上，預(yù)測(cè)一定時(shí)間內(nèi)的業(yè)務(wù)情況，進(jìn)而實(shí)施預(yù)算編制。預(yù)算編制方法的使用會(huì)直接影響預(yù)算編制效果。然而，國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制工作中，依然采用以往體系分析數(shù)據(jù)、設(shè)定考核指標(biāo)，由于數(shù)據(jù)未實(shí)時(shí)更新且考核指標(biāo)缺少多樣性，使得預(yù)算編制難以發(fā)揮有效作用。國(guó)有企業(yè)未合理使用預(yù)算編制方法，無(wú)法請(qǐng)準(zhǔn)評(píng)估市場(chǎng)變化情況，導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果存在偏差，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策缺少正確引導(dǎo)。

(四)組織結(jié)構(gòu)不完善

國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理往往具有較強(qiáng)體系性，需要嚴(yán)密安排預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行管理全過程工作，專業(yè)指導(dǎo)工作開展使其有效落實(shí)。預(yù)算管理通常貫穿企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展各階段，需要各層級(jí)部門共同參與。但目前，國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算管理工作的重視程度較低，未設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)，使得預(yù)算管理職責(zé)不清，難以得到具體落實(shí)。一方面，國(guó)有企業(yè)交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算編制和執(zhí)行管理，導(dǎo)致工作缺少專業(yè)性；另一方面，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不完善，使財(cái)務(wù)部門工作壓力增加，造成工作效率下降。國(guó)有企業(yè)缺少規(guī)范的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，使得預(yù)算編制和執(zhí)行存在諸多問題，從而阻礙企業(yè)發(fā)展[1]。

(五)執(zhí)行管理不深入

國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制方案的有效實(shí)施需要預(yù)算執(zhí)行管理提供保障，而預(yù)算執(zhí)行管理的有效實(shí)施又需要建立專業(yè)體系提供保證。但目前，國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算編制的重視程度不足，未嚴(yán)格審核超過預(yù)算指標(biāo)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，使得預(yù)算管理的作用無(wú)法得到發(fā)揮。在國(guó)有企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，開展預(yù)算執(zhí)行管理的意義重大，其可優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)管理科學(xué)性，并合理分配企業(yè)資源，提高企業(yè)綜合水平。而預(yù)算執(zhí)行管理不深入，將導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法獲得良好的管理成效。

三、國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管理的對(duì)策

(一)加大預(yù)算編制重視程度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全員參與

企業(yè)管理層應(yīng)正確認(rèn)識(shí)預(yù)算編制的重要性，并在企業(yè)內(nèi)部有效落實(shí)這一工作，以促使企業(yè)員在理解預(yù)算編制的基礎(chǔ)上加大重視程度，從而提高企業(yè)預(yù)算目標(biāo)科學(xué)性。針對(duì)不少國(guó)有企業(yè)員工忽視預(yù)算編制的問題，一方面，企業(yè)管理層應(yīng)積極學(xué)習(xí)有關(guān)全面預(yù)算的管理知識(shí)，發(fā)揮自身帶頭作用，使企業(yè)員工在管理層帶動(dòng)下也積極進(jìn)行預(yù)算知識(shí)學(xué)習(xí)；另一方面，在企業(yè)文化建設(shè)中納入全面預(yù)算管理內(nèi)容，長(zhǎng)期開展專項(xiàng)培訓(xùn)，構(gòu)建常態(tài)化培訓(xùn)模式，基于培訓(xùn)引導(dǎo)員工形成預(yù)算管理全員性意識(shí)，保證全體員工對(duì)全面預(yù)算管理內(nèi)容和作用予以充分了解，使員工認(rèn)識(shí)到企業(yè)任何部門、任何人都有責(zé)任做好預(yù)算管理。同時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)帶頭執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)層安排的預(yù)算編制工作，并鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)所有部門、所有員工積極參與其中，調(diào)動(dòng)每位員工的主觀能動(dòng)性，強(qiáng)化各部門之間的溝通聯(lián)系。

(二)完善全面預(yù)算管理體系，深入優(yōu)化管理機(jī)制

國(guó)有企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)各部門和職能條線，通過企業(yè)內(nèi)部的系統(tǒng)配合，不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，推動(dòng)全面預(yù)算管理工作有效落實(shí)。首先，組織建立預(yù)算管理委員會(huì)，以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為負(fù)責(zé)人，要求業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、人力資源部門以及信息安全部門等管理人員參與，共同承擔(dān)全面預(yù)算管理職責(zé)，為董事會(huì)提供服務(wù)。其次，組織設(shè)置預(yù)算委員會(huì)辦公室，承擔(dān)運(yùn)營(yíng)預(yù)算工作的職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算管理，有效管控各部門預(yù)算編制，為企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)預(yù)算編制工作的開展提供針對(duì)性指導(dǎo)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)講，所設(shè)置的預(yù)算委員辦公室應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，避免在財(cái)務(wù)部門中設(shè)立，并區(qū)別劃分辦公室和財(cái)務(wù)部門職責(zé)，要求業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、人力資源部門、信息安全部門等骨干人員參與[2]。

預(yù)算管理委員會(huì)在開展預(yù)算編制工作時(shí)，應(yīng)在分析企業(yè)發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，以發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，制定適當(dāng)?shù)念A(yù)算目標(biāo)，并在科學(xué)分解目標(biāo)的前提下，采取合適的預(yù)算編制方法，執(zhí)行規(guī)范的預(yù)算編制程序，組織預(yù)算編制工作，對(duì)其中存在的問題予以協(xié)調(diào)解決。而預(yù)算委員會(huì)辦公室應(yīng)組織企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)預(yù)算編制工作，并為工作具體落實(shí)提供指導(dǎo)，審核預(yù)算編制初稿，通過匯總，擬定企業(yè)全面預(yù)算方案，交由預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審查，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算編制相關(guān)問題的協(xié)調(diào)解決。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門通常具有較高專業(yè)水平，所以可由其擔(dān)任統(tǒng)籌歸集預(yù)算數(shù)據(jù)的職責(zé)，而預(yù)算編制工作安排、進(jìn)度推動(dòng)、問題溝通等事項(xiàng)則歸為預(yù)算管理委員會(huì)和辦公室工作內(nèi)容。此外，對(duì)于有集團(tuán)屬性的國(guó)有企業(yè)，應(yīng)注重預(yù)算管理工作職能條線，避免出現(xiàn)預(yù)算工作推動(dòng)遲緩的問題，并要求預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對(duì)其中問題進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

國(guó)有企業(yè)各層級(jí)參與應(yīng)依照具體標(biāo)準(zhǔn)開展預(yù)算編制，結(jié)合時(shí)間線要求安排工作，細(xì)致處理近期工作，初步設(shè)計(jì)遠(yuǎn)期工作，保證工作實(shí)施有所側(cè)重?；谏弦荒旯ぷ骺偨Y(jié)安排本年工作，在接到企業(yè)制定的年度指標(biāo)后，進(jìn)一步劃分時(shí)間點(diǎn)，轉(zhuǎn)化總體目標(biāo)為季度、月度等小目標(biāo)，將主要精力集中在近期工作中，并確保不同階段工作有序銜接，以推動(dòng)預(yù)算體系滾動(dòng)發(fā)展。

(三)科學(xué)應(yīng)用預(yù)算編制方法，保障預(yù)算編制質(zhì)量

國(guó)有企業(yè)在開展預(yù)算編制工作時(shí)，合理應(yīng)用預(yù)算編制方法，可使企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)更具可執(zhí)行性。預(yù)算編制方法較多，其中，固定預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、零基預(yù)算法以及增量預(yù)算法等較為常用。而國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制方法選用過程中，一方面，應(yīng)注重預(yù)算穩(wěn)定性，并保證預(yù)算連續(xù)，使之與前一年口徑相一致；另一方面，應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)特點(diǎn)、外部行業(yè)環(huán)境等因素進(jìn)行綜合考慮，避免對(duì)同行業(yè)企業(yè)使用的預(yù)算方法生搬硬套，針對(duì)不同業(yè)務(wù)使用不同的方法，以確保相適性和科學(xué)性。例如，國(guó)有企業(yè)可應(yīng)用增量預(yù)算法來(lái)預(yù)算原有業(yè)務(wù)收入，在確定增長(zhǎng)比例時(shí)，綜合考慮國(guó)家相關(guān)政策、市場(chǎng)實(shí)際趨勢(shì)、近年來(lái)收入數(shù)據(jù)以及年度計(jì)劃產(chǎn)能等信息。同時(shí)，由人力資源部門評(píng)估未來(lái)所需人力成本，通過與各部門積極溝通，對(duì)其年度業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃予以全面了解，進(jìn)一步明確各部門為實(shí)施計(jì)劃所需的人力設(shè)置，并對(duì)固定成本和彈性成本的預(yù)算予以清晰區(qū)分，從而依據(jù)企業(yè)薪酬體制預(yù)算人力成本。

(四)有效推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，保證企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確

在國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制工作中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及利潤(rùn)表等進(jìn)行匯總編制，出具預(yù)算說明，進(jìn)而呈現(xiàn)最終預(yù)算，且在預(yù)算制定管理階段，應(yīng)按照預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)比各部門實(shí)際數(shù)據(jù)，并基于分析強(qiáng)化調(diào)控。事實(shí)上，預(yù)算執(zhí)行管理是否能取得理想效果取決于預(yù)算數(shù)據(jù)是否科學(xué)、精準(zhǔn)，所以為保證預(yù)算數(shù)據(jù)質(zhì)量，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極推動(dòng)業(yè)財(cái)融合。首先，企業(yè)應(yīng)要求各預(yù)算部門加大對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)習(xí)的重視程度，與財(cái)務(wù)部門保持良好溝通關(guān)系，對(duì)不同預(yù)算報(bào)表填寫要求予以明確，并保證預(yù)算與核算具有一致口徑。其次，企業(yè)應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)部部門角色，要求財(cái)務(wù)人員走進(jìn)基層一線，了解企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)情況，起到良好監(jiān)督作用，針對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)以財(cái)務(wù)角度展開分析，并向相關(guān)部門反饋分析結(jié)果。再次，企業(yè)要優(yōu)化績(jī)效考核模式，通過結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益情況以及其他指標(biāo)等，合理制定業(yè)務(wù)指標(biāo)，使績(jī)效考核緊密關(guān)聯(lián)企業(yè)戰(zhàn)略[3]。最后，國(guó)有企業(yè)為推動(dòng)全面預(yù)算管理發(fā)展，應(yīng)對(duì)目標(biāo)定位予以明確，在經(jīng)營(yíng)管理全過程貫徹全面預(yù)算管理，要求企業(yè)員工積極參與。一方面，企業(yè)管理層應(yīng)加大對(duì)全面預(yù)算管理的宣傳力度，保證各部門明確自身職責(zé)和義務(wù)，并在聽取一線員工意見的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，以使政策推行難度降低，提高預(yù)算管理和企業(yè)實(shí)際的貼合度。另一方面，在預(yù)算執(zhí)行過程中，及時(shí)分析問題原因，輔助管理層優(yōu)化預(yù)算編制工作，為企業(yè)提質(zhì)增效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供助力，完善企業(yè)資源配置。

(五)落實(shí)績(jī)效考核工作，以增強(qiáng)預(yù)算管理水平

國(guó)有企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算考核管理，在優(yōu)化績(jī)效考核模式的基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部有效落實(shí)，為下一年預(yù)算編制工作的開展提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)支撐，通過考核預(yù)算執(zhí)行管理結(jié)果，逐漸提高預(yù)算管理水平。國(guó)有企業(yè)應(yīng)分析預(yù)算管理工作實(shí)際，完善績(jī)效考核體系，增強(qiáng)可行性，針對(duì)重大預(yù)算事項(xiàng)加大監(jiān)督管理力度，避免出現(xiàn)偏差問題。同時(shí)，以有效檢測(cè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為目的，選用合適的考核方式，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)考核硬兌現(xiàn)，將全面預(yù)算編制與員工利益掛鉤，以不斷強(qiáng)化員工思想意識(shí)，促使全面預(yù)算有效執(zhí)行。為有效發(fā)揮績(jī)效考核的作用，國(guó)有企業(yè)應(yīng)合理制定考核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各部門實(shí)際為其打造個(gè)性化加分、扣分機(jī)制。基于嚴(yán)格的績(jī)效考核工作，企業(yè)員工會(huì)良好約束自身行為，積極主動(dòng)參與全面預(yù)算管理。而為發(fā)揮績(jī)效考核作用，國(guó)有企業(yè)應(yīng)針對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果良好的部門和員工給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，通過營(yíng)造良好的工作氛圍，使員工以積極態(tài)度面對(duì)預(yù)算管理工作，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理水平提升[4]。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)講，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理十分重要，其可為管理體系的有效執(zhí)行提供保障。國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部監(jiān)督體系，一方面，可對(duì)目前全面預(yù)算執(zhí)行效果予以檢查；另一方面，可強(qiáng)化預(yù)算管理機(jī)構(gòu)與各層級(jí)部門的溝通交流，有利于預(yù)算管理政策的貫徹落實(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過分析、探究，提出五項(xiàng)強(qiáng)化預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管理的有效對(duì)策，即加大預(yù)算編制重視程度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全員參與；完善全面預(yù)算管理體系，深入優(yōu)化管理機(jī)制；科學(xué)應(yīng)用預(yù)算編制方法，保障預(yù)算編制質(zhì)量；積極推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，提高預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性；落實(shí)績(jī)效考核工作，以增強(qiáng)預(yù)算管理水平?！?/p>