新政府會(huì)計(jì)制度視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)探究

朱 瑩

（作者單位：中國農(nóng)民體育協(xié)會(huì)）

新政府會(huì)計(jì)制度在全國事業(yè)單位的施行，對(duì)各個(gè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提出更高要求，單位內(nèi)部控制建設(shè)面臨新挑戰(zhàn)。基于新制度規(guī)范，單位要全面加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證事業(yè)單位公共職能發(fā)揮效用。新政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度真實(shí)準(zhǔn)確地反映單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求單位從實(shí)際出發(fā)，調(diào)整原有的內(nèi)部控制方法，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，不斷推動(dòng)單位長效發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義

事業(yè)單位是國家為了社會(huì)公益創(chuàng)辦的社會(huì)服務(wù)組織。內(nèi)部控制是指通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控。財(cái)政部頒布的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中，明確指出單位內(nèi)部控制需重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)[1]。財(cái)政部頒布并施行的政府會(huì)計(jì)制度，不僅體現(xiàn)出對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的重視，也反映出各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在財(cái)務(wù)管理中的重要地位。

二、基于新政府會(huì)計(jì)制度視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

（一）推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革與發(fā)展

內(nèi)部控制是單位財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，以往內(nèi)部控制存在部分單位重視不夠、制度不健全、發(fā)展不平衡等問題。盡管單位制定了一系列的內(nèi)部控制制度，但是缺乏針對(duì)性和實(shí)效性，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。新政府會(huì)計(jì)制度的施行為單位財(cái)務(wù)管理工作的開展提供了堅(jiān)實(shí)可靠的保障，將事前、事中、事后控制相統(tǒng)一，確保政府財(cái)務(wù)管理有效公正，實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)公開透明。

新政府會(huì)計(jì)制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)雙分錄核算模式，特點(diǎn)是“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”，全面反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息，為單位內(nèi)部控制提供了可靠依據(jù)。新政府會(huì)計(jì)制度整合了之前的會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)科目和核算方式進(jìn)行了調(diào)整與更新，強(qiáng)化了原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，且通過進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系[2]對(duì)財(cái)務(wù)工作實(shí)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，提高單位會(huì)計(jì)信息透明度和決策有用性，推動(dòng)單位財(cái)務(wù)管理改革與發(fā)展。

（二）保障事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)管

由于事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要任務(wù)是保障政府公共職能有效發(fā)揮，需要確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照財(cái)務(wù)規(guī)章制度落實(shí)，做到真實(shí)完整廉潔高效。當(dāng)前社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，事業(yè)單位在開展財(cái)務(wù)活動(dòng)中難免會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，使單位經(jīng)濟(jì)面臨損失。新政府會(huì)計(jì)制度的施行，能夠進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，有效建立預(yù)防措施，提高內(nèi)部控制監(jiān)管效率，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。在保障財(cái)政資金安全有效運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)，明確各環(huán)節(jié)與任務(wù)的落實(shí)，對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行合理管控和安排，保證國家財(cái)產(chǎn)安全，提高單位運(yùn)轉(zhuǎn)效能。

三、基于新政府會(huì)計(jì)制度視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)路徑

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，建立合理監(jiān)管體系

完善的內(nèi)部控制體系是保證單位內(nèi)部控制監(jiān)管有效落實(shí)的前提條件。首先，單位對(duì)內(nèi)部控制工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制制度不健全，將嚴(yán)重影響內(nèi)部控制工作的開展。新政府會(huì)計(jì)制度施行對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提出了更高要求，單位應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，提升自身內(nèi)部控制管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，使單位內(nèi)部控制朝著更加科學(xué)規(guī)范的方向發(fā)展。其次，對(duì)單位內(nèi)部控制重視不足，很有可能造成資金管理不善、資金動(dòng)向掌握不及時(shí)、資金浪費(fèi)等現(xiàn)象，這就需要提高單位員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，建立責(zé)任制，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，確保以規(guī)章制度約束員工行為，出現(xiàn)問題時(shí)責(zé)任細(xì)化到個(gè)人。同時(shí)，可以將績效考核與員工薪酬水平掛鉤，調(diào)動(dòng)員工的積極性，建立合理的內(nèi)部控制機(jī)制，發(fā)揮出內(nèi)部控制管理效用。

1.建立內(nèi)部控制建設(shè)工作小組

要實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的長效發(fā)展，應(yīng)嚴(yán)格對(duì)各層級(jí)崗位員工進(jìn)行管控，優(yōu)化組織架構(gòu)形成相互制約和相互監(jiān)督。單位通過建立獨(dú)立權(quán)責(zé)主體的內(nèi)部控制建設(shè)工作小組，對(duì)單位各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和監(jiān)管。內(nèi)部控制建設(shè)工作小組要結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，定期或不定期審查單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)、資金安全和使用效用，對(duì)不合理之處及時(shí)指正，保證單位各項(xiàng)工作順利開展，內(nèi)部控制完整科學(xué)，單位運(yùn)行健康穩(wěn)定。

2.完善崗位責(zé)任到個(gè)人制度

單位內(nèi)部控制建設(shè)，每名員工都有責(zé)任參與。要樹立內(nèi)部控制既是單位領(lǐng)導(dǎo)層面的責(zé)任，也是基層員工責(zé)任的思想，需要單位建立明確的崗位責(zé)任制度，杜絕員工吃“大鍋飯”的心理。只有制定明確的崗位責(zé)任，才能確保員工提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)守崗位職責(zé)，做到工作有跡可循。在單位領(lǐng)導(dǎo)層面，要建立健全領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，并以身作則，嚴(yán)格約束和規(guī)范自身行為，推動(dòng)形成全員參與的內(nèi)部控制意識(shí)。同時(shí)，要加大對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳力度，使每名員工都認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，建立起“制度約束個(gè)人，個(gè)人嚴(yán)守制度”的理念，為事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)做好思想基礎(chǔ)。在基層員工層面，可以將績效考核與薪酬水平結(jié)合在一起，定期根據(jù)考核結(jié)果給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，如表現(xiàn)優(yōu)異員工的考核評(píng)價(jià)結(jié)果可作為后期職級(jí)晉升、績效工資獎(jiǎng)勵(lì)和評(píng)優(yōu)表彰的重要“加分項(xiàng)”。通過此類方法，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，使員工更加重視自身崗位工作，提高主觀能動(dòng)性，更好發(fā)現(xiàn)日常工作流程及制度中的不足，及時(shí)反饋給單位，促進(jìn)內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善，從而有效降低和避免單位可能面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，單位也可依此進(jìn)一步細(xì)化制度流程，建立更為有效的激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)員工對(duì)工作的熱情，積極完成崗位任務(wù)，肩負(fù)起崗位責(zé)任，提升單位內(nèi)部控制管理質(zhì)量。

3.優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系

新政府會(huì)計(jì)制度的施行是事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，事業(yè)單位應(yīng)按照新政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，對(duì)單位內(nèi)部控制涉及的各項(xiàng)工作流程和體系進(jìn)行優(yōu)化。完善預(yù)算、收支、資產(chǎn)等內(nèi)部控制管理的工作流程，保障各部門人員都能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制管理體系辦事，做到各司其職，各負(fù)其責(zé)，充分提高內(nèi)部控制工作效率。

（二）規(guī)范預(yù)算編制執(zhí)行，保證資金合理使用

預(yù)算作為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為量化的手段，是財(cái)務(wù)管理過程中不可或缺的重要組成部分。事業(yè)單位預(yù)算計(jì)劃不合理會(huì)嚴(yán)重影響收入與支出。合理利用預(yù)算管理、提高內(nèi)部控制質(zhì)量是單位需要關(guān)注的重點(diǎn)。完整的監(jiān)管制度能夠?qū)ω?cái)務(wù)活動(dòng)全過程實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，對(duì)事件有效追溯。多數(shù)事業(yè)單位設(shè)置的內(nèi)部控制監(jiān)管部門形同虛設(shè)，不利于內(nèi)部控制的有效監(jiān)管。針對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，需要事業(yè)單位基于新政府會(huì)計(jì)制度，制定系統(tǒng)的管理體系、責(zé)任制度，嚴(yán)格規(guī)范工作流程，提高財(cái)務(wù)透明度，為單位內(nèi)部控制提供保障[3]。具體可根據(jù)以往單位預(yù)算中存在的不足，從全員參與、編制周期和建立預(yù)算管理組織等方面開展。

1.預(yù)算編制全員參與

事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，應(yīng)保證全員參與到預(yù)算編制工作中。單位預(yù)算編制并非財(cái)務(wù)部門自己的工作，與各個(gè)部門財(cái)政收支有著直接聯(lián)系。因此，全單位員工都應(yīng)意識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性。單位應(yīng)要求各個(gè)部門及時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通，保證財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性，能夠在預(yù)算編制過程中，保證財(cái)務(wù)部門及時(shí)掌握各科室財(cái)務(wù)預(yù)算情況。非業(yè)務(wù)科室也需要提供完整的預(yù)算需求報(bào)表，將年度預(yù)算需求及時(shí)匯報(bào)給財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門收集好各部門財(cái)務(wù)信息后，進(jìn)行匯總填報(bào)，最大程度避免預(yù)算編制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，有效提高財(cái)政資金利用率，保證財(cái)政資金合理使用，實(shí)現(xiàn)科學(xué)內(nèi)部控制[4]。

2.擴(kuò)大預(yù)算編制周期

若想實(shí)現(xiàn)單位全員參與預(yù)算編制，需要擴(kuò)大預(yù)算編制周期。預(yù)算編制工作開始時(shí)間通常相對(duì)固定，在原有工作安排基礎(chǔ)上，單位可以提前布置預(yù)算編制工作，擴(kuò)大預(yù)算編制周期，為臨時(shí)變動(dòng)情況預(yù)留時(shí)間，保障預(yù)算編制順利進(jìn)行。同時(shí)，各部門應(yīng)提前謀劃下一年度的工作，可以有效避免因預(yù)算編制時(shí)間過于緊迫，而出現(xiàn)工作安排不到位、資金使用不合理等情況。

3.建立預(yù)算管理組織

事業(yè)單位可以建立專門的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，按照新政府會(huì)計(jì)制度有關(guān)要求，對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行情況進(jìn)行記錄、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，保證預(yù)算工作的編制、執(zhí)行、考核等各方面均符合新制度要求，有效提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制效果。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)透明度

1.構(gòu)建單位信息化管理平臺(tái)

構(gòu)建信息化管理平臺(tái)是事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要手段之一。當(dāng)前國家信息系統(tǒng)高速發(fā)展，信息化管理將提高事業(yè)單位各崗位的工作效率，而業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)工作一體化，有利于提升內(nèi)部控制管理實(shí)效性?；谛抡畷?huì)計(jì)制度的施行，事業(yè)單位可以將先進(jìn)理念與技術(shù)應(yīng)用在各重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和節(jié)點(diǎn)中，梳理并建立完善的管理流程，保證內(nèi)部控制管理各項(xiàng)工作執(zhí)行有力，工作審批流程節(jié)點(diǎn)有效追溯。

首先，單位應(yīng)確定業(yè)財(cái)一體化的建設(shè)目標(biāo)，據(jù)此對(duì)單位信息系統(tǒng)進(jìn)行開發(fā)，簡化辦事流程，防止重復(fù)工作，減輕人員操作壓力，提高工作效率。其次，單位需要在開發(fā)系統(tǒng)的過程中，融合預(yù)算、資金支付、資產(chǎn)、合同管理等模塊，打造綜合性的信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)管理工作集成，保證各項(xiàng)工作高度關(guān)聯(lián)，避免出現(xiàn)“信息孤島”現(xiàn)象。最后，單位已經(jīng)建立信息化管理平臺(tái)的，需要按照新制度要求，及時(shí)更新調(diào)整信息平臺(tái)內(nèi)容，確保新舊制度轉(zhuǎn)換有序銜接。

2.提高財(cái)務(wù)信息透明度

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出新的要求，從權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩個(gè)維度全面展現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息，因此單位會(huì)計(jì)核算工作準(zhǔn)確性是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是保障單位內(nèi)部控制工作有效的重要依據(jù)。在實(shí)際工作中，需要財(cái)務(wù)人員克服壓力，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，精準(zhǔn)銜接新制度要求，高質(zhì)量落實(shí)財(cái)務(wù)信息公開工作，為增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的透明度，強(qiáng)化單位公信力，提高單位在人民群眾心中的社會(huì)形象作出貢獻(xiàn)。事業(yè)單位還可以通過單位門戶網(wǎng)站、匿名信箱等方式，號(hào)召社會(huì)、市場等監(jiān)督力量，嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作，做到財(cái)務(wù)信息公開透明。

（四）完善資產(chǎn)管理，落實(shí)制度要求

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)核算提出更嚴(yán)格的要求，并制定出明確標(biāo)準(zhǔn)。原有會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)采取不計(jì)提折舊和攤銷的核算方式，造成資產(chǎn)價(jià)值虛高；施行的新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)折舊和攤銷進(jìn)行了明確規(guī)范，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，事業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)通過凈值表現(xiàn)，能夠更加準(zhǔn)確、完整地反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值[5]。此外，在原有會(huì)計(jì)制度施行中，部分單位可能存在資產(chǎn)信息監(jiān)管不嚴(yán)的現(xiàn)象，如資產(chǎn)購置、領(lǐng)用等入庫信息記錄不全，而新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格。所以，單位在建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照制度準(zhǔn)則要求，不斷加強(qiáng)日常管理，在原有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)上，調(diào)整完善、查漏補(bǔ)缺，通過定期與不定期對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行清查盤點(diǎn)，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化責(zé)任制的資產(chǎn)維修、報(bào)廢等處理，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和節(jié)點(diǎn)加強(qiáng)控制，提升事業(yè)單位資源利用效率，同時(shí)責(zé)任細(xì)化到崗位和人員，確保資產(chǎn)處理規(guī)范妥善、資產(chǎn)信息完整準(zhǔn)確，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)國有資產(chǎn)薄弱處的監(jiān)管，保證資產(chǎn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一致，保證真實(shí)反映事業(yè)單位國有資產(chǎn)情況，為資產(chǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管提供可追溯的依據(jù)。

四、結(jié)論

基于新政府會(huì)計(jì)制度施行，事業(yè)單位可以通過強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)、建立合理監(jiān)管體系，規(guī)范預(yù)算編制執(zhí)行、保證資金合理使用，加強(qiáng)信息化建設(shè)、提高財(cái)務(wù)透明度，以及完善資產(chǎn)管理、落實(shí)制度要求等方面，采取有效措施、建立高效的管控體系，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量，保障公共服務(wù)效率提升。充分利用好內(nèi)部控制抓手，推進(jìn)內(nèi)部控制改革，做到真正發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部控制效能，為單位工作運(yùn)行提供保障，促進(jìn)單位良性循環(huán)發(fā)展，確保單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)符合國家制度要求，提高單位運(yùn)轉(zhuǎn)效能，促進(jìn)單位長效發(fā)展。