行政事業(yè)單位財政專項資金審計意義及策略

左曉丹

（作者單位：江蘇省徐州市賈汪區(qū)審計局）

近年來，各級政府為提升社會服務水平，在公共服務方面投入了大量經(jīng)費。作為國家重要的職能部門之一，行政事業(yè)單位承擔著為廣大民眾提供優(yōu)質高效的公共服務的職責。但是，行政事業(yè)單位財政專項資金的管理與運用中出現(xiàn)了腐敗、公共資產(chǎn)與閑置資金浪費等情況，嚴重損害了人們的公共利益。究其原因，主要是部分行政事業(yè)單位對財政專項資金的管理與使用不夠規(guī)范。因此，行政事業(yè)單位迫切需要建立與完善財政專項資金的管理與使用體系，保證財政專項資金的有效使用和行政事業(yè)單位職能的發(fā)揮。

一、行政事業(yè)單位財政專項資金審計的重要意義

（一）強化專項資金運行管理，確保資金運用合法合規(guī)

行政事業(yè)單位財政專項資金是指由上一級部門或財政部門為完成專項工作或工作任務下?lián)艿目铐?。財政專項資金一般都有一定的額度，行政事業(yè)單位財政專項資金主要用于水利、應急、環(huán)保等和社會民生密切相關的方面，而審計活動致力于強化對行政事業(yè)單位經(jīng)費使用情況的監(jiān)督，對行政事業(yè)單位的經(jīng)營活動構成了有效制約，并且具有很強的專業(yè)性、指導性。行政事業(yè)單位在使用時既要?？顚Ｓ茫€必須按照規(guī)定的程序和方法加以管理，這就要求行政事業(yè)單位預算會計必須加強對專項資金的管理[1]。加強對行政事業(yè)單位財政專項資金的審計，可充分發(fā)揮審計工作對專項資金使用的監(jiān)督和評價作用，有利于行政事業(yè)單位嚴格按照有關法律法規(guī)及規(guī)章制度進行生產(chǎn)和經(jīng)營，推動行政事業(yè)單位會計核算及財務報表真實、準確，確保專項資金運用的真實性、合法性、效益性。

（二）提高財政專項資金的經(jīng)濟效益，優(yōu)化社會資源配置

以往行政事業(yè)單位財政專項資金審計工作側重審查專項資金使用是否符合有關制度標準的規(guī)定，對資金的使用效益則很少重視，這樣的審計導向客觀導致行政事業(yè)單位資金運用中出現(xiàn)各種浪費資源的情況[2-3]。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善以及公共財政框架體系建設不斷推進，財政資金管理方式發(fā)生了很大變化，對行政事業(yè)單位預算資金進行專項審計已成為當前我國財政監(jiān)督工作中的一項重要任務。行政事業(yè)單位財政專項資金審計在新的發(fā)展階段需要同時注重專項資金使用效率與成效，以科學合理為依據(jù)，踐行科學發(fā)展理念，推動市場經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展。

采用科學、有效的審計監(jiān)督手段不斷加大對行政事業(yè)單位財政專項資金的監(jiān)管力度，不但可以有效促進審計工作質量的提高，還能讓行政事業(yè)單位對專項資金進行合理利用，避免資金流向不合規(guī)、效率低下的工程，對提高行政事業(yè)單位工作效能和推動社會主義現(xiàn)代化建設進程有積極作用。此外，開展財政專項資金審計工作可以有效提高行政事業(yè)單位財務管理水平，還能促進政府相關部門加強財政管理和監(jiān)督，最大限度保障各級行政事業(yè)單位資金運用的合法性和合理性，同時減少財政資金挪用風險和公款浪費的可能，提升行政事業(yè)單位的社會效益、經(jīng)濟效益與環(huán)境效益，進而實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置，確保社會資源得到有效使用，推動市場經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展?？偟膩碚f，加強行政事業(yè)單位財政專項資金審計可以發(fā)揮社會主導作用，實現(xiàn)經(jīng)濟結構的優(yōu)化調整，有效節(jié)約成本，提高資源利用率，對我國經(jīng)濟發(fā)展至關重要。

二、行政事業(yè)單位財政專項資金審計策略

（一）強化審計工作過程監(jiān)管

專項資金審計是行政事業(yè)單位資金安全的有力保障，行政事業(yè)單位可以從以下幾個方面強化對專項資金的審計。

第一，完善行政事業(yè)單位專項資金審計有關工作機制，強化專項資金過程審計。對于專項資金重大項目，可以通過定期抽查、中期審計或其他方法，把審計行為前置，增強審計人員綜合素質，同時掌握被審計項目狀況，針對行政事業(yè)單位在專項資金管理中存在的“抓住早，抓住少”的現(xiàn)象，向被審計的行政事業(yè)單位及時反饋意見，提出糾正意見，從源頭上及時糾正不正之風，使其不會演變成違規(guī)違紀行為。同時，還需要建立起專項審計工作體系，完善各項規(guī)章制度，提高財政資金使用效益。

第二，提高審計人員對審計工作認識的同時落實審計工作責任制，強化項目專項資金審計。隨著經(jīng)濟形勢不斷變化，財政體制改革不斷深入推進，財政資金使用效率與效果日益成為影響政府形象的重要因素。國家對民生工程、基礎設施等的建設每年都會投入大量的專項資金，專項資金的使用也關系著億萬百姓的切身利益。因此，必須增強審計工作的權威性和嚴肅性。審計人員應充分認識審計監(jiān)督工作，發(fā)揮專項資金?？顚Ｓ玫淖畲笮в?，同時相關人員應克服畏難情緒，敢于承擔責任，在堅持公平合理的前提下，以公開為原則，以有關法規(guī)為基本遵循，對項目資金的實際用途進行科學合理的評價，并適時將審計結果予以公布。對于審計查出的違規(guī)問題，應主動配合相關執(zhí)法部門處理案件。同時，還要注意防范可能出現(xiàn)的風險隱患，提高審計效率，將審計成果更加直觀地反映出來。

第三，落實專項資金預算項目、工程實施、施工進度多環(huán)節(jié)審計，提升專項資金的社會效益和經(jīng)濟效益。行政事業(yè)單位部分工程由于種種原因不能按時完工并交付使用，使得項目資金存在結存情況。針對這種情況，各資金使用單位要加強交流，讓財務人員掌握工程進度，及時撥付項目資金。各財政資金管理部門要做好資金審計和監(jiān)管工作，防止發(fā)生專項資金挪用等問題。項目結束后，經(jīng)辦人員應按時開展項目報銷工作，對專項資金使用情況進行分析，將項目結余資金歸還給財政部門并形成專項決算，提高專項資金的使用率。

（二）重視賬面審計

會計取得的原始憑證、會計資料，編制的會計賬簿、明細賬、銀行流水及其他賬面資料為審計工作提供了依據(jù)，也是審計人員不能忽視的重要內容。審計人員需對以上資料進行重點審查，并確認行政事業(yè)單位人員是否存在亂支濫用財政資金和挪用公款的現(xiàn)象。對被審計單位所提供的會計資料審查需要注意以下4 個方面：第一，經(jīng)費的落實。審計人員可對單位項目資金預算、上級部門資金安排文件及資金實際到位時間進行核查，確認數(shù)額是否存在出入，有無撥款不夠及時、不充分、亂收費、亂集資或者拖延工程進度等現(xiàn)象。第二，資金管理的狀況。主要檢查單位是否按照政策分別核算，資金支出的審批流程、現(xiàn)金及專項資金的管理是否存在漏洞，確保專項審計資金使用的安全性。第三，資金的支出。審計人員需要重點核查專項資金是否存在擠占、挪用、轉移、浪費和損失等現(xiàn)象，以及其他違紀違規(guī)事項，如是否存在坐支現(xiàn)金，或者在預算表中虛列資金收入，私設“小金庫”等。同時，審計人員可根據(jù)審前調查中編制的規(guī)定，對照賬面支出情況，重點關注政府投資建設項目是否按照行政事業(yè)單位財務管理有關規(guī)定和相關政策進行賬務處理，單位產(chǎn)生的接待費和管理費是否符合國家規(guī)定，以及用于退耕還林、優(yōu)撫安置、社會保障的專項資金是否按照國家相關規(guī)定及時支出并單獨列出。第四，債權債務。檢查資金的借款、歸還及應付賬款等有關憑證，并認真核查其用途，注意審查原始憑證的真實性、合理性和完整性。

（三）重視外延審計

從歷年專項資金的審計情況來看，經(jīng)常發(fā)生下級部門單位資金使用的嚴重違規(guī)違紀事件。因此，對于下?lián)艿较录墕挝换蚱髽I(yè)的專項資金應加大專項審計力度，向資金端部拓展，著重核查下級單位與關聯(lián)企業(yè)?？顚Ｓ玫那闆r，是否存在違紀違規(guī)的行為。專項資金的范圍較廣、涉及部門較多，為節(jié)省審計時間與費用，可以采用對重點科室、重點對象進行抽查的方式，這樣既能及時發(fā)現(xiàn)資金管理方面存在的問題，也能使審計人員從宏觀上把握整個財政資金的流向與效果。比如，對民政專項資金審核時可沿資金流向進行，追蹤至鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政辦和村委會，可對個人補助資金情況進行走訪調查。此外，還應查看工程的賬外資料，包括項目立項、招標、設計、監(jiān)理、驗收及其他檔案資料，著重研究每個項目合同是否符合賬面資金的付款時間及數(shù)額。另外，還要開展野外實地踏勘，驗證有無虛報的項目、虛報的工程量等，對建設單位進行跟蹤檢查，了解其實際施工質量、進度以及竣工后的使用功能，并及時反饋有關問題或意見。還可在銀行的協(xié)助下，利用網(wǎng)絡技術，聯(lián)合房地產(chǎn)、戶口管理、工商、稅務、民政和其他部門，合理合法地查證個人是否存在虛報冒領、反復領取，以及單位是否存在弄虛作假的行為。通過對被審對象的全方位檢查，發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正。比如，在對農村危房改造專項資金進行審計時，可收集獲得專項補助人員、工商部門注冊的企業(yè)人員信息及其房產(chǎn)車輛等資料，編制計算機語言，對隱瞞家庭實際經(jīng)濟情況、違反規(guī)定申請補貼的人員進行甄別。同時，對被檢查對象所提供的材料進行核對分析，找出其中疑點并予以糾正，確保資金安全完整。也可讓部門聯(lián)系人與之進行交流，觀察談話人員的行為、神情，尋找蛛絲馬跡。

（四）科學做好審計風險管理

隨著市場競爭壓力不斷增大，各類審計風險層出不窮，審計制度需要不斷完善，審計人員需要不斷增強責任意識，主動、積極地做好各種風險防范工作[4]。為此行政事業(yè)單位專項資金審計人員需要對事前、事中和事后各階段審計過程中的影響因素予以充分關注，因為這幾個環(huán)節(jié)對防范審計風險都起著重要作用，任何一環(huán)缺失，都會導致審計風險增加。

第一，事前審計的風險評估。事前審計的風險評估是對審計人員從事審計活動、提升審計工作效率和綜合效果的重要保障，因此需要對審計工作開展過程中存在的各種可能影響因素進行認真分析與研究，正視審計單位面臨和可能存在的審計風險，并作出綜合分析與判斷。審計活動開展前，應明確制訂合理、科學的實施方案，使審計風險得到有效的管控。同時，確保審計單位與審計機構之間能保持良好的溝通，以此確保審計結果的科學性和合理性，最大限度降低審計風險。通過各種途徑向社會公眾宣傳審計風險控制體系，提高公眾對于審計風險防控體系建設重要性的認識。

第二，事中審計的風險控制。事中審計的風險控制主要表現(xiàn)為聯(lián)合社會多方力量參與審計并進行審計全過程監(jiān)督，從而降低審計風險[5]。首先，被審計單位及其相關單位、職能部門需要加強溝通，針對審計過程中出現(xiàn)的問題采取相應的措施及時解決。其次，行政事業(yè)單位應加強對審計人員的審計風險教育培訓，提高其風險意識。再次，向社會公眾宣傳審計風險的危害，同時鼓勵其參與審計風險監(jiān)管，通過社會媒體力量加大審計風險監(jiān)管力度。

第三，事后審計的風險評估。事后審計的風險評估是指審計風險管控行為發(fā)生后對風險進行全面評估的審計工作。為避免人為疏忽大意而出現(xiàn)審計疏漏、錯誤，有必要讓審計機構和審計人員主動與社會各界理性交流并開展多樣化的宣傳，將單位各方面資金活動主動納入審計風險控制范疇，切實減少審計風險。同時，積極尋求與地方政府有關部門合作，從多個方面降低審計風險。在此階段，一方面要結合當?shù)厍闆r適時進行審計相關法律法規(guī)、道德規(guī)范等方面的宣傳；另一方面，被審計單位及其相關單位、職能部門要形成上下聯(lián)動機制，及時解決宣傳過程中公眾存在的問題。這樣不僅能使審計風險大大降低，還能提升行政事業(yè)單位的服務質量[6]。

三、結語

行政事業(yè)單位財政專項資金的管理是復雜的，一旦財政專項資金運用不當，便會嚴重影響財政專項資金的高效運用。但是，部分行政事業(yè)單位財政專項資金長效管理機制缺失，造成部分財政專項資金出現(xiàn)管理漏洞。同時，由于相關部門不注重財政專項資金監(jiān)管工作，財政專項資金無法發(fā)揮應有的效用。因此，行政事業(yè)單位應重視財政專項資金管理，盡快建立和完善監(jiān)管機制，規(guī)范行政事業(yè)單位財政專項資金的管理和使用，加大單位財務人員職業(yè)培訓力度，最大限度提升財政專項資金的社會效益。