事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革后財(cái)務(wù)整合流程和管理工作要點(diǎn)分析

陳慶珠

（作者單位：廣東省港澳流動(dòng)漁民接待站）

事業(yè)單位是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中提供公益服務(wù)的主要機(jī)構(gòu)，事業(yè)單位分類改革是推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變、建設(shè)服務(wù)型政府的重要舉措。在對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革的過程中，部分單位被撤銷；部分單位被拆分或合并為新的單位；部分單位被直接劃轉(zhuǎn)到另一職能相似的單位中。重組合并后新單位的財(cái)務(wù)整合工作是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容，本文主要介紹事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革后的財(cái)務(wù)整合工作流程，分析事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的要點(diǎn)，以促進(jìn)單位財(cái)務(wù)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保機(jī)構(gòu)改革后事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利過渡與運(yùn)行。

一、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革后財(cái)務(wù)整合工作流程

（一）做好財(cái)務(wù)清算工作，為財(cái)務(wù)整合打好基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)清算是事業(yè)單位重組后財(cái)務(wù)整合的必要步驟，開展財(cái)務(wù)清算工作是為了摸清各重組單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，保證新單位財(cái)務(wù)工作順利推進(jìn)，也有助于后續(xù)進(jìn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。財(cái)務(wù)清算主要包括以下四個(gè)方面：賬務(wù)核查、資產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)核查和編制財(cái)務(wù)清算報(bào)告。其中，切實(shí)做好資產(chǎn)清查和債權(quán)債務(wù)核查工作是財(cái)務(wù)清算的重要內(nèi)容。各重組單位應(yīng)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)清算工作高度重視，制訂詳細(xì)而周密的財(cái)務(wù)清算工作計(jì)劃，并選取最適合的清查盤點(diǎn)方式和清查盤點(diǎn)工作人員，必要時(shí)也可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)參與清查工作。

1.賬務(wù)核查

通過對(duì)被重組單位財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬冊(cè)、記賬憑證、預(yù)決算報(bào)告等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核查，全面摸清其資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)收支、債權(quán)債務(wù)等情況，核查各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的完整性，了解資產(chǎn)的分布現(xiàn)狀，判斷總賬與明細(xì)賬是否賬賬相符、負(fù)債結(jié)構(gòu)是否合理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否過高等。

2.資產(chǎn)清查

資產(chǎn)按種類可分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，在進(jìn)行資產(chǎn)清查的過程中，應(yīng)對(duì)不同種類的資產(chǎn)采取不同的清查方式。對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)清查，如貨幣資金，應(yīng)采用現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核查現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金是否一致、銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單是否相符[1]。對(duì)于存貨清查，則需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，明確存貨的盤盈或盤虧情況，做好相應(yīng)登記，并提出合理的處理建議。對(duì)于固定資產(chǎn)清查，則要根據(jù)固定資產(chǎn)臺(tái)賬和其他相關(guān)各類賬本進(jìn)行分類盤查，并結(jié)合資產(chǎn)卡片查清實(shí)物價(jià)值和當(dāng)前使用狀況，做好備注記錄，確保固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，保證資產(chǎn)管理系統(tǒng)中固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確性與完整性。對(duì)于事業(yè)單位對(duì)外投資的清查，應(yīng)先審查對(duì)外投資明細(xì)賬和投資項(xiàng)目材料，并結(jié)合對(duì)外投資活動(dòng)資料，跟蹤投資進(jìn)度，確保投資活動(dòng)在改革重組后的事業(yè)單位中仍能正常運(yùn)行。

3.債權(quán)債務(wù)核查

改革重組后的事業(yè)單位承接被重組單位的債權(quán)債務(wù)，債權(quán)債務(wù)是否清晰明了涉及新單位的合法權(quán)益。對(duì)被重組單位開展債權(quán)債務(wù)核查有助于分清新舊單位責(zé)任，明確新舊單位的權(quán)利與義務(wù)，保障債權(quán)債務(wù)平穩(wěn)移交。債權(quán)債務(wù)核查的主要內(nèi)容包括以下四個(gè)方面：一是審查債權(quán)債務(wù)的記賬情況，核實(shí)明細(xì)賬與總賬是否相符，從而了解債權(quán)債務(wù)形成的原因、金額、用途、利息及償還情況；二是審查債權(quán)債務(wù)相關(guān)的依據(jù)和證明材料是否真實(shí)有效；三是審查債務(wù)的用途是否正規(guī)、手續(xù)是否齊全、利息計(jì)算是否合理、有無虛列債務(wù)等問題；四是依照債權(quán)債務(wù)種類逐筆向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證，以達(dá)到雙方關(guān)于債權(quán)債務(wù)對(duì)賬一致。同時(shí)，改革重組后的新單位應(yīng)積極催收債權(quán)，及時(shí)足額清償債務(wù)，對(duì)無法收回的債權(quán)和暫時(shí)無法償還的債務(wù)進(jìn)行詳細(xì)記錄[2]，并提出處理意見。

4.編制財(cái)務(wù)清算報(bào)告

在財(cái)務(wù)清查工作完成后，被重組單位需要結(jié)合清查結(jié)果編制財(cái)務(wù)清算報(bào)表和報(bào)告，財(cái)務(wù)清算報(bào)表主要反映單位期初至清算結(jié)束期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況、財(cái)務(wù)收支情況及預(yù)算執(zhí)行情況；財(cái)務(wù)清算報(bào)告內(nèi)容主要包括事業(yè)單位基本信息、資產(chǎn)清查結(jié)果、債權(quán)債務(wù)核實(shí)情況、財(cái)產(chǎn)評(píng)估情況、相關(guān)事項(xiàng)處理建議和意見、清算損益等。清算報(bào)告應(yīng)連同清算報(bào)表一并上報(bào)主管部門和財(cái)政部門審批核準(zhǔn)。

（二）成立財(cái)務(wù)整合工作小組，編制財(cái)務(wù)整合工作方案

事業(yè)單位的改革應(yīng)與其公共服務(wù)業(yè)務(wù)同步開展，改革的同時(shí)須保證事業(yè)單位社會(huì)職能的有效運(yùn)行。所以，機(jī)構(gòu)改革后的事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)成立財(cái)務(wù)整合工作小組，承接和保障改革過渡期間新單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正常運(yùn)作。首先，新單位管理層應(yīng)牽頭成立財(cái)務(wù)整合工作小組，單位最高管理者任組長(zhǎng)，各主管部門管理者任副組長(zhǎng)，成員由原單位中負(fù)責(zé)人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的相關(guān)人員擔(dān)任。其次，召開整合工作會(huì)議，加強(qiáng)各重組單位之間的溝通，整體上掌握各被重組單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、資產(chǎn)負(fù)債概況、經(jīng)費(fèi)來源與收支項(xiàng)目、財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算方式、財(cái)務(wù)核算軟件、財(cái)務(wù)人員能力等。再次，在主管部門和財(cái)政部門的指導(dǎo)監(jiān)督下制訂財(cái)務(wù)整合工作方案，主要包括資產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)核實(shí)、財(cái)務(wù)交接工作、財(cái)務(wù)賬戶變更、社保與公積金合并、稅務(wù)清算與注銷、賬務(wù)整合等內(nèi)容。最后，根據(jù)財(cái)務(wù)整合工作對(duì)原有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合理的崗位調(diào)整，綜合考慮在崗人員的輪崗情況、工作經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)能力，選用合適的人員作為整合財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理員等，組成新單位財(cái)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)，明確分工職責(zé)，充分發(fā)揮每個(gè)財(cái)務(wù)人員工作經(jīng)驗(yàn)豐富和熟悉業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)，保證新單位日常業(yè)務(wù)正常開展[3]，以更快更好地完成事業(yè)單位改革中財(cái)務(wù)管理工作的整合。

（三）辦理財(cái)務(wù)交接和賬務(wù)合并工作

改革重組后的新單位需要根據(jù)主管部門和財(cái)政部門的財(cái)務(wù)清算審批結(jié)果與相關(guān)事項(xiàng)的處理意見做好財(cái)務(wù)交接工作，同時(shí)處理好賬務(wù)合并的相關(guān)工作。在財(cái)務(wù)交接前，應(yīng)編制交接工作進(jìn)度表和財(cái)務(wù)交接清單，對(duì)于已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)憑證、登記各類賬目，并計(jì)算余額；對(duì)于未確定的事項(xiàng)和遺留問題，應(yīng)進(jìn)行書面說明；對(duì)于會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)在移交清單中注明檔案數(shù)量和存放地點(diǎn)等。在財(cái)務(wù)交接期間，移交人員應(yīng)與承接人員一并處理各類需要移交的業(yè)務(wù)，使承接人員盡快熟悉業(yè)務(wù)辦理的流程和細(xì)節(jié)。財(cái)務(wù)交接的內(nèi)容主要包括以下四個(gè)方面：一是貨幣資金的交接，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的交接要在交接方、承接方、監(jiān)交方三方在場(chǎng)時(shí)當(dāng)面清點(diǎn)，移交金額必須與資金賬冊(cè)余額相符，并核對(duì)無誤，如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；如發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不一致，要在規(guī)定期限內(nèi)查清處理。同時(shí)，電子銀行密碼和網(wǎng)銀U 盾也應(yīng)一并移交。二是各類會(huì)計(jì)資料的交接，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等。會(huì)計(jì)資料應(yīng)按時(shí)間順序整理存放，在交接清單中注明會(huì)計(jì)資料順序和起止時(shí)間，核對(duì)賬實(shí)、賬賬、賬表無誤后，經(jīng)交接雙方、監(jiān)交方、單位負(fù)債人簽字后正式移交。三是稅務(wù)資料的交接，包括納稅資料、稅審報(bào)告、稅務(wù)文書、金稅盤、發(fā)票專用章等。交接時(shí)需要核對(duì)最近一期申報(bào)表金額與賬簿金額是否相符，并在移交單位中注明電子稅務(wù)局登錄和申報(bào)密碼、稅局專管員聯(lián)系方式、變更或撤銷辦稅人員等。四是其他資料的移交，包括辦公設(shè)備，電子、紙質(zhì)檔案，未了事項(xiàng)和遺留問題說明等，對(duì)于未了事項(xiàng)和遺留問題，交接人應(yīng)在移交清單中說明原因、事件發(fā)展進(jìn)程和未來計(jì)劃采取的措施等。

賬務(wù)合并是賬務(wù)整合的核心步驟，除做好財(cái)務(wù)交接工作外，還要處理好賬務(wù)合并的相關(guān)工作。由于業(yè)務(wù)不同，各事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算規(guī)則也會(huì)存在一定差異，在處理賬務(wù)合并時(shí)，需要真正了解合并各方的業(yè)務(wù)情況、收支情況、日常核算情況后再進(jìn)行賬務(wù)合并，特別是應(yīng)收應(yīng)付等往來款項(xiàng)、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金使用范圍和使用要求等，都要進(jìn)行詳細(xì)記錄，避免賬務(wù)合并后因不了解情況而做錯(cuò)賬，或者因不清楚資金使用范圍和使用要求而列支錯(cuò)誤。2019年起，事業(yè)單位開始執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平衡記賬，事業(yè)單位的賬務(wù)合并需要分別做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩部分的合并。首先，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格按照新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)置，對(duì)二級(jí)和三級(jí)會(huì)計(jì)科目則可以依據(jù)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行設(shè)置，也可以暫時(shí)保留原單位的命名規(guī)則，后續(xù)逐漸統(tǒng)一[4]。其次，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并時(shí)，對(duì)于貨幣資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目，可以直接將被合并單位數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，而對(duì)于應(yīng)收應(yīng)付等往來科目，則需要先將被合并單位的內(nèi)部交易進(jìn)行賬務(wù)抵銷處理，再建立新的賬務(wù)。再次，在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)合并時(shí)，對(duì)于財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等科目，一般應(yīng)按照財(cái)政指標(biāo)、支出功能分類、項(xiàng)目、資金性質(zhì)等設(shè)置輔助核算，再按照財(cái)政批準(zhǔn)的結(jié)轉(zhuǎn)資金進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)設(shè)置。

二、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革后財(cái)務(wù)管理工作要點(diǎn)

（一）完善單位治理結(jié)構(gòu)，健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制

對(duì)于改革后的事業(yè)單位，其單位職能、人員、崗位等或多或少會(huì)發(fā)生一些改變和調(diào)整，原有的管理制度顯然難以適應(yīng)新單位管理和發(fā)展的需求。因此，需要建立健全統(tǒng)一的內(nèi)部控制機(jī)制，從根源上防范管理風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到權(quán)力制衡、提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量的目的。首先，根據(jù)新單位職能和整體目標(biāo)，梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并按照各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明確財(cái)務(wù)管理工作的切入點(diǎn)和要點(diǎn)，制定與單位實(shí)際情況相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，涵蓋單位預(yù)算、收支、采購(gòu)、項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理、合同管理等方面。其次，對(duì)不相容崗位職責(zé)進(jìn)行分離，形成互相協(xié)作、制衡、監(jiān)督的工作模式，建立權(quán)責(zé)清晰的集體決策機(jī)制和獨(dú)立的內(nèi)部審核程序，完善決策標(biāo)準(zhǔn)和審核流程，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、民主化決策[5]。再次，加強(qiáng)內(nèi)控制度的落實(shí)和執(zhí)行，實(shí)施全面監(jiān)督反饋和評(píng)價(jià)制度，通過監(jiān)督評(píng)價(jià)推動(dòng)內(nèi)控制度的運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題，尋找解決方案，以此不斷調(diào)整和優(yōu)化單位財(cái)務(wù)管理工作。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理人員主觀能動(dòng)性

為了保障財(cái)務(wù)管理工作正常順利開展、提升財(cái)務(wù)管理工作效率，新單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，重新組建財(cái)務(wù)工作團(tuán)隊(duì)，切實(shí)解決舊單位財(cái)務(wù)人員崗位調(diào)整和安置問題。首先，對(duì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行思想政治教育，激發(fā)其責(zé)任意識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)到新單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職能和業(yè)務(wù)的變化、自身工作內(nèi)容和職責(zé)的變化，鼓勵(lì)其盡快適應(yīng)和融入新的崗位。其次，結(jié)合新單位實(shí)際業(yè)務(wù)情況對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，尤其加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的操作和會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，建立財(cái)務(wù)人員交流平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)互助學(xué)習(xí)，并通過專家講座等形式使財(cái)務(wù)人員充分掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與專業(yè)知識(shí)，切實(shí)提高其業(yè)務(wù)理論水平與工作能力。再次，建立健全多樣化的人員激勵(lì)機(jī)制，并引入考核制度，考核財(cái)務(wù)人員的工作能力、工作業(yè)績(jī)和服務(wù)質(zhì)量等。最后，將考核制度與激勵(lì)機(jī)制掛鉤，在專業(yè)技能考核的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合評(píng)比，評(píng)選出優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員，給予其表彰與獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性，以保證其切實(shí)做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。

（三）加快財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)建設(shè)，整合優(yōu)化財(cái)務(wù)信息

除了對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行整合，新事業(yè)單位還應(yīng)對(duì)舊單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)功能和數(shù)據(jù)進(jìn)行整合。在信息系統(tǒng)合并前，應(yīng)先對(duì)舊單位的信息系統(tǒng)功能模塊和數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理，根據(jù)新單位業(yè)務(wù)需要挑選合適的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)對(duì)接遷移。在數(shù)據(jù)合并遷移前，還應(yīng)做好原系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份工作，避免因操作失誤出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失的情況。由于新單位職能和業(yè)務(wù)發(fā)生了變化，舊財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)功能與模塊設(shè)置未必能符合新單位的使用要求，在經(jīng)濟(jì)條件允許的情況下，新單位應(yīng)盡快開發(fā)新的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，或者更新改造舊財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。新系統(tǒng)應(yīng)滿足新單位的預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需求，使單位財(cái)務(wù)工作更加高效，進(jìn)一步保證整體財(cái)務(wù)管理水平。

三、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革后面對(duì)復(fù)雜煩瑣的財(cái)務(wù)整合工作，應(yīng)以財(cái)務(wù)核查為基礎(chǔ)，做好財(cái)務(wù)交接和賬務(wù)合并工作。同時(shí)，還應(yīng)推進(jìn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行、提升新單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、加快財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，確保新單位的財(cái)務(wù)管理工作正常運(yùn)行和開展。