建筑企業(yè)全過(guò)程防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

葉水波

福建杰斐遜律師事務(wù)所，福建 泉州 362018

建筑行業(yè)作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱型行業(yè)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人們的居住條件等都具有重要的作用，在城鎮(zhèn)化進(jìn)程不斷推進(jìn)、房地產(chǎn)泡沫經(jīng)濟(jì)等因素的影響，我國(guó)在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)的房?jī)r(jià)出現(xiàn)較大的漲幅，給公民帶來(lái)了較大的經(jīng)濟(jì)壓力，隨著近年來(lái)國(guó)家相關(guān)政策的改革等因素的影響，我國(guó)的建筑行業(yè)逐漸呈現(xiàn)出穩(wěn)定的發(fā)展勢(shì)頭。建筑企業(yè)是我國(guó)稅收的主要企業(yè)，但建筑企業(yè)施工項(xiàng)目的復(fù)雜性、利益方的多樣性等都加大了建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，給建筑企業(yè)、我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)等的發(fā)展帶來(lái)較大程度的影響。本文首先對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要類(lèi)型、加強(qiáng)建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行闡述，其次對(duì)新形勢(shì)下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防控工作存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，最后針對(duì)其中存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策，期望能夠降低建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要類(lèi)型

（一）“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為了繳納增值稅，減少了重復(fù)征稅，增值稅成為目前流轉(zhuǎn)稅的稅種之一，需要開(kāi)具和接受增值稅的專(zhuān)用發(fā)票，否則會(huì)面臨《刑法》《稅收征收管理法》等法律的處罰。如果財(cái)務(wù)人員未按照《稅收征收管理法》等法律的規(guī)定進(jìn)行實(shí)際操作，就會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。包括建筑企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅確認(rèn)不及時(shí)、建筑企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、開(kāi)具的增值稅發(fā)票票面信息不符合要求、取得按照稅法規(guī)定不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的專(zhuān)用發(fā)票、取得的增值稅發(fā)票票面信息與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)事實(shí)存在不符等，雖然有些行為表面上符合我國(guó)的相關(guān)法律，但實(shí)際上已構(gòu)成了違法，都會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［1］。

（二）納稅信用評(píng)價(jià)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)總局先后出臺(tái)了多部文件進(jìn)行納稅信用等級(jí)評(píng)定管理，豐富了取得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的方式和渠道，有效地提升了對(duì)稅收失信行為、不遵從稅法等行為的整治力度，但很多建筑企業(yè)仍舊會(huì)在實(shí)際的操作中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如很多建筑企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)時(shí)會(huì)成立分支機(jī)構(gòu)，也會(huì)進(jìn)行稅務(wù)登記，但跨地區(qū)稅源登記行為也會(huì)加大建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；或者建筑企業(yè)的建筑項(xiàng)目較多，建筑工期也較長(zhǎng)，再加上結(jié)算付款的時(shí)間不確定等問(wèn)題都加大了建筑企業(yè)稅務(wù)管理的難度，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理證明備案、核銷(xiāo)不及時(shí)，出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；或者實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，增值稅、附加稅需要分別在兩個(gè)機(jī)關(guān)繳納，繳納不及時(shí)也會(huì)影響企業(yè)的信用評(píng)級(jí)，都會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）推行電子發(fā)票帶來(lái)的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著科學(xué)技術(shù)、信息技術(shù)等現(xiàn)代手段的發(fā)展，我國(guó)稅收制度也實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化發(fā)展，并積極地利用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)進(jìn)行稅費(fèi)的繳納，建筑企業(yè)可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票，給建筑企業(yè)取票帶來(lái)了較大的便利，提升了工作效率，但也加大了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的難度，電子發(fā)票可以不受限制地打印，而且不用再加蓋發(fā)票專(zhuān)用章，一旦財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)失誤，很有可能會(huì)進(jìn)行重復(fù)報(bào)銷(xiāo)，不僅給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，還加大了企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，給建筑企業(yè)帶來(lái)不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性

“金稅三期”有效實(shí)現(xiàn)了對(duì)國(guó)稅數(shù)據(jù)、地稅數(shù)據(jù)的統(tǒng)一、合并，可以更好地監(jiān)控稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程，“金稅四期”又增加了非稅業(yè)務(wù)，建立了企業(yè)稅收各參與機(jī)構(gòu)間的信息交流、共享通道，可以有效核查企業(yè)的納稅狀態(tài)、注冊(cè)信息、個(gè)人信息等，能夠更全面監(jiān)控企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)。在新形勢(shì)下，加強(qiáng)建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控至關(guān)重要，首先建筑企業(yè)作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱型企業(yè)，加強(qiáng)建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，可以有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，保證建筑企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，提升建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量，積極促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；其次建筑企業(yè)為我國(guó)的稅收做出了巨大的貢獻(xiàn)，加強(qiáng)建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，可以有效保證建筑企業(yè)的稅費(fèi)繳納，保證我國(guó)稅收的穩(wěn)定；最后加強(qiáng)建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的力度可以有效避免建筑企業(yè)陷入信用問(wèn)題，保證建筑企業(yè)的企業(yè)形象，保證建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展［2］。綜上所述，加大建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的力度至關(guān)重要。

三、新形勢(shì)下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防控工作存在的問(wèn)題

（一）建筑企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)的薄弱加大了其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。首先，建筑企業(yè)的管理人員過(guò)度重視資金的使用效率，將企業(yè)的資金主要放在能夠取得經(jīng)濟(jì)效益的建筑項(xiàng)目中，甚至很多建筑企業(yè)的管理人員認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)防控管理會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，導(dǎo)致在日常的管理工作中忽視對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和防控，也影響著企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的積極性，再加上建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作較為復(fù)雜，需要應(yīng)對(duì)企業(yè)建筑項(xiàng)目的眾多問(wèn)題，企業(yè)財(cái)務(wù)人員能力不足或缺乏進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的時(shí)間和意識(shí)等，甚至如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了個(gè)人的利益，缺乏道德素質(zhì)等，利用稅務(wù)發(fā)票等進(jìn)行偷稅漏稅，都容易加大建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，影響建筑企業(yè)的發(fā)展。

（二）建筑企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理機(jī)制

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，很多建筑企業(yè)也面臨著加大競(jìng)爭(zhēng)，再加上一系列外界因素的影響，建筑企業(yè)的利潤(rùn)降低，為了提升企業(yè)的利潤(rùn)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，很多建筑企業(yè)將大部分的資金投入到能夠獲得經(jīng)濟(jì)效益的建筑工程施工等工作中，缺乏對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的意識(shí)，導(dǎo)致很多建筑企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理機(jī)制，甚至缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，在進(jìn)行日常的稅務(wù)管理時(shí)，缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控人員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，甚至在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，缺乏補(bǔ)救、解決的措施，從而給建筑企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)損失，影響建筑企業(yè)的發(fā)展。

（三）建筑企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控主要應(yīng)該重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，但目前很多建筑企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、防控機(jī)制，導(dǎo)致建筑企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了較小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，也無(wú)法進(jìn)行有效的處理，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失加大，給企業(yè)帶來(lái)更嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失；因建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的欠缺，企業(yè)只能在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)救，雖然采取了一定的補(bǔ)救措施，但對(duì)企業(yè)的信用評(píng)分、企業(yè)形象、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等都已帶來(lái)不同程度的影響，也會(huì)影響著企業(yè)的發(fā)展。而且很多建筑企業(yè)也缺乏審計(jì)部門(mén)等相關(guān)的監(jiān)督管理部門(mén)，或者審計(jì)部門(mén)忽視對(duì)稅務(wù)管理的審計(jì)等，都無(wú)法保證對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督，也容易加大建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，影響建筑企業(yè)的發(fā)展。

四、新形勢(shì)下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防控對(duì)策

（一）加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提升建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，對(duì)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率具有重要的作用。首先，要提升建筑企業(yè)管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，尤其是要使企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，積極建立科學(xué)合理的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理、預(yù)警、監(jiān)督等管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控；其次，建筑企業(yè)管理人員要積極對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的宣傳引導(dǎo)，將國(guó)家稅務(wù)政策、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控重要性等相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行宣傳，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控作為企業(yè)文化的重要組成部分，提升企業(yè)內(nèi)部人員，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，保證建筑企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)家的政策、當(dāng)?shù)氐亩愂照邎?zhí)行，提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)；最后，建筑企業(yè)要嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，重視企業(yè)內(nèi)部人員和財(cái)務(wù)人員的道德品質(zhì)，避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)、偷稅漏稅等行為，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)相關(guān)人員的行為，保證建筑企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)符合國(guó)家政策和法律的要求［3］，降低建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理機(jī)制

建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理機(jī)制的完善可以有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。首先，建筑企業(yè)要全面了解企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，了解我國(guó)稅收政策的變化和更新，組織企業(yè)的稅務(wù)、財(cái)務(wù)等相關(guān)的人員建立起專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，根據(jù)企業(yè)和政策的實(shí)際情況制定出完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理機(jī)制，在進(jìn)行建筑工作項(xiàng)目前，綜合分析企業(yè)資金、政策等可能帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控；其次，制定出科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，一旦企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生原因、實(shí)際情況采取正確的措施進(jìn)行處理，降低因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，還要將發(fā)生過(guò)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)分析，避免再次發(fā)生同類(lèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力；最后，制定出建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的培訓(xùn)、監(jiān)督、管理等機(jī)制，保證企業(yè)的稅務(wù)人員了解實(shí)時(shí)的稅務(wù)政策，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和管理，提升企業(yè)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方法意識(shí)和能力，還可以建立責(zé)任制度，將責(zé)任明確到人，提升企業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的積極性和主動(dòng)性［4］，降低建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）建立全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警體系

建筑企業(yè)建立全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警體系可以有效避免一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的措施進(jìn)行處置，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。首先，建筑企業(yè)要建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，招聘專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人才隊(duì)伍，按照人才的情況進(jìn)行崗位職責(zé)的分工，建立責(zé)任制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且在潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前采取有效的措施進(jìn)行防控，避免企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的公司形象、信用損失；其次，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警體系還要保證能夠隨著國(guó)家稅務(wù)政策、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化、企業(yè)發(fā)展方向等進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，并且對(duì)建筑施工全過(guò)程中的稅務(wù)發(fā)票、稅務(wù)合同等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，在建筑工程投標(biāo)前對(duì)項(xiàng)目的可行性、會(huì)遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行評(píng)估，保證建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的全面監(jiān)測(cè)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率；最后，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督管理，審計(jì)部門(mén)作為對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督的重要部門(mén)，建筑企業(yè)要重視企業(yè)審計(jì)部門(mén)審計(jì)職能的發(fā)揮，保證對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)管理，提升對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督和管理質(zhì)量［5］，降低建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

建筑企業(yè)因施工項(xiàng)目較為復(fù)雜、牽涉的利益方眾多等因素，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程中都有可能會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的信用評(píng)分、企業(yè)形象、企業(yè)的發(fā)展等帶來(lái)不良影響，再加上近年來(lái)建筑行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈等因素，建筑企業(yè)面臨著更大的威脅，建筑企業(yè)作為我國(guó)稅收的主要來(lái)源，加強(qiáng)建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)企業(yè)的發(fā)展、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、稅收政策的正常進(jìn)行等都具有重要的作用。本文通過(guò)介紹建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要類(lèi)型，研究加強(qiáng)建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，分析目前新形勢(shì)下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中存在的問(wèn)題，再根據(jù)這些問(wèn)題從加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)；建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理機(jī)制；建立全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警體系等方面出發(fā)，提出新形勢(shì)下建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防控對(duì)策，希望能夠促進(jìn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。