大監(jiān)督時(shí)代背景下農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)推行“1+N”審計(jì)模式的探討

程丹婷

[摘 要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)金融也步入新常態(tài)，農(nóng)商行面臨的外部環(huán)境愈加復(fù)雜，監(jiān)管要求也出現(xiàn)了新變化。大監(jiān)督時(shí)代背景下，提升農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效能顯得尤為重要，作為第三道防線的內(nèi)審部門每年承擔(dān)了較多的審計(jì)項(xiàng)目。文章探討在農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)中推行“1+N”審計(jì)模式，以滿足當(dāng)前農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理的需要。

[關(guān)鍵詞]大監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)；“1+N”審計(jì)模式

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）16-0036-03

一、“1+N”審計(jì)模式概述

“1+N”審計(jì)模式即在開(kāi)展1個(gè)主要審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，開(kāi)展N個(gè)審計(jì)子項(xiàng)目，最終出具“1+N”份審計(jì)報(bào)告。針對(duì)同一被審計(jì)單位不同類型的審計(jì)事項(xiàng)，分別立項(xiàng)，分別編制主項(xiàng)目、子項(xiàng)目審計(jì)方案，在同一時(shí)段內(nèi)派出一個(gè)審計(jì)組同時(shí)進(jìn)點(diǎn)被審計(jì)單位?！?+N”審計(jì)模式可以有兩個(gè)方面的含義，一是指以1個(gè)主要審計(jì)項(xiàng)目為依托，結(jié)合N個(gè)審計(jì)子項(xiàng)目，由單一審計(jì)向整合審計(jì)轉(zhuǎn)變；二是指審計(jì)項(xiàng)目成果的“1+N”，即取得多份審計(jì)報(bào)告，完成多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)效率。

二、推行農(nóng)商行“1+N”審計(jì)模式的背景

（一）農(nóng)商行審計(jì)任務(wù)眾多

每年年初農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)根據(jù)需求科學(xué)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，既開(kāi)展資金理財(cái)業(yè)務(wù)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、反洗錢等每年常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目，又根據(jù)上級(jí)有關(guān)要求開(kāi)展重大政策執(zhí)行情況、利率定價(jià)執(zhí)行情況、小額貸款和員工行為管理、疑點(diǎn)數(shù)據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、不良貸款處置與管理等審計(jì)項(xiàng)目，還有針對(duì)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員開(kāi)展的重要崗位人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任（履職）審計(jì)。

（二）審計(jì)力量有限

《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計(jì)人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。農(nóng)商行作為地方性金融機(jī)構(gòu)，目前已具備一定數(shù)量的內(nèi)審人員，但與日益繁重的內(nèi)審工作相比，內(nèi)部審計(jì)力量仍然有限。目前，突擊性任務(wù)多、時(shí)間緊，審計(jì)條線壓力大，給項(xiàng)目開(kāi)展帶來(lái)一定的困難。

（三）傳統(tǒng)審計(jì)模式無(wú)法滿足需要

傳統(tǒng)的審計(jì)模式單一，浪費(fèi)審計(jì)資源，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不夠全面，已無(wú)法滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的需要?！?+N”審計(jì)模式可對(duì)同一審計(jì)單位（對(duì)象）在同一時(shí)段內(nèi)開(kāi)展不同的審計(jì)項(xiàng)目，既提高了效率，又從不同角度深入審查，實(shí)現(xiàn)了新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)朝著精準(zhǔn)、高效的方向發(fā)展。

（四）國(guó)家審計(jì)運(yùn)用“1+N”審計(jì)模式可資借鑒

國(guó)家審計(jì)在“1+N”審計(jì)模式的實(shí)踐中有多種組合，通常是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域中運(yùn)用。比如在大型綜合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，輔之以內(nèi)部控制情況、財(cái)政財(cái)務(wù)收支等若干專項(xiàng)審計(jì)子項(xiàng)目；或者以預(yù)算決算審計(jì)為主，輔之以財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金審計(jì)等子項(xiàng)目。

三、推行農(nóng)商行“1+N”審計(jì)模式需關(guān)注的事項(xiàng)

（一）整合監(jiān)督資源和審計(jì)內(nèi)容

內(nèi)審部門需充分利用有效的監(jiān)督力量，在年初安排審計(jì)任務(wù)時(shí)，積極與紀(jì)檢、合規(guī)等部門溝通，對(duì)一些共同關(guān)注的項(xiàng)目聯(lián)合實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，既防止重復(fù)監(jiān)督造成資源浪費(fèi)，又減輕多個(gè)部門分別進(jìn)點(diǎn)而造成被審計(jì)單位（對(duì)象）多次接受審計(jì)的負(fù)擔(dān)。因各監(jiān)督部門職能不同，在監(jiān)督重點(diǎn)、流程上要做到既全面審查又突出重點(diǎn)，整合審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容，以便更深入、更細(xì)致地審計(jì)，加大審計(jì)項(xiàng)目的深度及力度。

（二）審計(jì)力量需匹配，及時(shí)溝通互通有無(wú)

目前，農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)人員中較多專注于傳統(tǒng)信貸及財(cái)務(wù)領(lǐng)域，在資金債券、國(guó)際業(yè)務(wù)等方面的人才較欠缺。一般內(nèi)審人員難以符合特殊領(lǐng)域的專業(yè)性要求，遇到復(fù)雜型項(xiàng)目時(shí)，特別在資金債券、國(guó)際業(yè)務(wù)等方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通常比較淺顯。因此，審計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)特殊領(lǐng)域?qū)I(yè)性的知識(shí)，在實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的項(xiàng)目時(shí)，必要時(shí)可借調(diào)其他專業(yè)部門的專職人員。

（三）互相搭配，積極推行數(shù)字化審計(jì)

實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的項(xiàng)目審計(jì)組成員中，需搭配科技方面的專業(yè)人才，熟悉信貸、財(cái)務(wù)等某一領(lǐng)域的組員與科技專業(yè)人才結(jié)合起來(lái)能更好地開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目。目前，數(shù)字化審計(jì)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略思想越來(lái)越受到推崇，運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)精準(zhǔn)查詢可疑數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用得越來(lái)越廣泛。科技專業(yè)人才根據(jù)項(xiàng)目組成員所提需求，通過(guò)智能審計(jì)系統(tǒng)建立審計(jì)模型，編寫程序從數(shù)據(jù)倉(cāng)中提取項(xiàng)目中需要的數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。亦可在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，輔之以信息科技風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)，科技組在承擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)的同時(shí)，可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中其他組員提供數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)分析等幫助，達(dá)到事半功倍的效果。

四、推行農(nóng)商行“1+N”審計(jì)模式的主要做法

（一）制定“1+N”審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

每年年初農(nóng)商行內(nèi)審部門以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目確定后，統(tǒng)籌考慮審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)類別、范圍及時(shí)間等因素，列出可以實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的審計(jì)項(xiàng)目。為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)及達(dá)到審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)提前做好規(guī)劃，在時(shí)間安排及人員配置上預(yù)留空間，在子項(xiàng)目安排上需考慮項(xiàng)目數(shù)量不可過(guò)多，否則關(guān)注點(diǎn)較多，易引起審計(jì)力量分散，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。

（二）做好審前準(zhǔn)備

審計(jì)項(xiàng)目的成功實(shí)施離不開(kāi)充足的審前準(zhǔn)備。針對(duì)“1+N”審計(jì)模式的審計(jì)項(xiàng)目，一定要認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備和審前調(diào)查。要大致了解掌握被審單位的經(jīng)營(yíng)情況，分析主要可能存在問(wèn)題的環(huán)節(jié)，確定審計(jì)的重點(diǎn)方向。

一方面，可以通過(guò)調(diào)閱分析前期已形成的審計(jì)成果，參考同類型項(xiàng)目以便更合理地確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，如調(diào)閱被審單位（對(duì)象）以前年度被審查的情況，包括內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，也包含第三方外部審計(jì)、銀監(jiān)機(jī)構(gòu)進(jìn)場(chǎng)審計(jì)等發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

另一方面，通過(guò)審計(jì)輔助等系統(tǒng)取得被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)加以綜合分析，確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。根據(jù)分析結(jié)果綜合編制主要項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案，再分別編制子項(xiàng)目方案，主項(xiàng)目與子項(xiàng)目方案之間做到既關(guān)聯(lián)又獨(dú)立。根據(jù)“1+N”審計(jì)項(xiàng)目，設(shè)置相匹配的審計(jì)力量，確定好審計(jì)組長(zhǎng)、主審及各組員。根據(jù)不同模塊需求可設(shè)立各小組長(zhǎng)，如成立綜合組、信貸業(yè)務(wù)組、資金財(cái)務(wù)組及數(shù)據(jù)分析組等，小組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)本小組事實(shí)確認(rèn)書發(fā)出之前及反饋后修改的復(fù)核，具體分工可根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施情況調(diào)整。

（三）統(tǒng)一進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)組長(zhǎng)需組織協(xié)調(diào)審計(jì)組與被審計(jì)單位（對(duì)象）相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)，對(duì)相關(guān)人員開(kāi)展審計(jì)談話，解決審計(jì)中的疑難問(wèn)題。審計(jì)項(xiàng)目各組員根據(jù)實(shí)施方案進(jìn)行相互配合和充分溝通，提高審計(jì)效率。

在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組與被審計(jì)單位之間、審計(jì)人員與審計(jì)事項(xiàng)責(zé)任人之間、審計(jì)小組之間、審計(jì)組員之間要進(jìn)行積極、主動(dòng)、充分的溝通，深入了解審計(jì)事實(shí)真相，綜合分析判斷，防范審計(jì)評(píng)價(jià)失真。審計(jì)項(xiàng)目各組員要如實(shí)反映問(wèn)題，客觀反映并如實(shí)上報(bào)審計(jì)查明的相關(guān)事實(shí)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

為保證審計(jì)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，可以通過(guò)每三天召開(kāi)集中碰頭會(huì)，會(huì)議內(nèi)容可以根據(jù)需要確定，如各組員匯報(bào)各自分工內(nèi)容審計(jì)進(jìn)度、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及線索，以及需要集體討論的相關(guān)問(wèn)題或線索等；審計(jì)組成員根據(jù)掌握的最新情況，根據(jù)實(shí)際需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)與方向。

（四）出具“1+N”個(gè)審計(jì)報(bào)告

審計(jì)組在離場(chǎng)前應(yīng)基本完成審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題清單編制。根據(jù)問(wèn)題清單出具“1+N”個(gè)審計(jì)報(bào)告，即1個(gè)主要項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告及N個(gè)子項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告。兩者之間相關(guān)的內(nèi)容可以根據(jù)需要進(jìn)行歸屬放置，如主項(xiàng)目中已詳細(xì)描述，則子項(xiàng)目中直接引用而不再詳述，反之亦然。

（五）整改協(xié)作推動(dòng)成果轉(zhuǎn)化

督辦被審單位建立問(wèn)責(zé)銷號(hào)臺(tái)賬并定期發(fā)送至各督促條線部室，壓實(shí)限期整改責(zé)任，務(wù)求獲得實(shí)效。結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出防范風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)建議，強(qiáng)化檢查成果在制度優(yōu)化、流程完善和考核評(píng)價(jià)等多個(gè)方面的綜合運(yùn)用，同時(shí)根據(jù)需要撰寫審計(jì)專報(bào)或案例等其他成果。

五、“1+N”審計(jì)模式的組合探索

（一）以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主項(xiàng)目，與重大政策執(zhí)行情況審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、小額貸款和員工行為管理審計(jì)中的一種或幾種組成“1+N”審計(jì)模式

農(nóng)商行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包括對(duì)被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)個(gè)人廉潔從業(yè)情況、重大政策落地、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、法人治理與運(yùn)行、信貸業(yè)務(wù)管理、資金理財(cái)業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、國(guó)際業(yè)務(wù)管理、員工隊(duì)伍管理、其他業(yè)務(wù)及內(nèi)控管理等方面內(nèi)容開(kāi)展審計(jì)。內(nèi)審部門可根據(jù)需求，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，同時(shí)設(shè)立若干子項(xiàng)目，統(tǒng)一安排時(shí)間進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源最大化的目標(biāo)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，根據(jù)需要出具“1+N”個(gè)審計(jì)報(bào)告。

（二）以財(cái)務(wù)管理審計(jì)為主項(xiàng)目，與成本費(fèi)用管理審計(jì)、利率管理情況審計(jì)、收單業(yè)務(wù)管理費(fèi)用審計(jì)、手工補(bǔ)息情況審計(jì)中的一種或幾種組成“1+N”審計(jì)模式

農(nóng)商行的財(cái)務(wù)管理審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)預(yù)算、費(fèi)用管理、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等方面的審計(jì)。檢查是否按照法律法規(guī)和省行的相關(guān)規(guī)定制定財(cái)務(wù)管理辦法和有關(guān)實(shí)施細(xì)則，是否按要求建立“統(tǒng)一管理、授權(quán)經(jīng)營(yíng)、分級(jí)考核”的財(cái)務(wù)管理體系，財(cái)務(wù)管理職責(zé)、審批權(quán)限和審批額度是否明確，以及審計(jì)期間的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性及效益情況，各項(xiàng)收入支出是否真實(shí)、合規(guī)，有無(wú)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、私設(shè)“小金庫(kù)”、亂攤成本、虛列支出以及偷稅漏稅、濫發(fā)獎(jiǎng)金、鋪張浪費(fèi)等問(wèn)題。

（三）以信息科技風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)為主項(xiàng)目，與反洗錢專項(xiàng)審計(jì)、疑點(diǎn)數(shù)據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的一種或幾種組成“1+N”審計(jì)模式

農(nóng)商行的信息科技風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)主要圍繞信息科技制度建設(shè)情況、崗位設(shè)置與職責(zé)、機(jī)房管理、軟件開(kāi)發(fā)管理、應(yīng)急管理、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與控制、信息系統(tǒng)的運(yùn)行和操作、安全基線設(shè)置、信息安全與防泄密、業(yè)務(wù)持續(xù)性規(guī)劃的制定等方面展開(kāi)。目前，反洗錢專項(xiàng)審計(jì)、疑點(diǎn)數(shù)據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)都需依靠審計(jì)輔助系統(tǒng)、智能審計(jì)系統(tǒng)建立審計(jì)模型。在進(jìn)行信息科技風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，借助科技力量通過(guò)編寫程序從數(shù)據(jù)倉(cāng)中提取反洗錢專項(xiàng)審計(jì)、疑點(diǎn)數(shù)據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要的數(shù)據(jù)，能更好地利用數(shù)字化審計(jì)，節(jié)省一定的審計(jì)資源。

（四）以重大政策執(zhí)行情況審計(jì)為主項(xiàng)目，與不良貸款處置及管理審計(jì)、金融市場(chǎng)資金業(yè)務(wù)審計(jì)中的一種或幾種組成“1+N”審計(jì)模式

內(nèi)審部門審計(jì)被審計(jì)單位重大政策貫徹執(zhí)行情況，審計(jì)過(guò)程中應(yīng)關(guān)注是否執(zhí)行符合黨和國(guó)家及監(jiān)管、行社等方針政策和決策部署的要求，關(guān)注相關(guān)工作制度機(jī)制和具體措施是否得到了執(zhí)行。重大政策執(zhí)行情況亦是信貸、資金業(yè)務(wù)檢查的重點(diǎn)。近年來(lái)，受疫情等影響，農(nóng)商行不良貸款風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。以重大政策執(zhí)行情況審計(jì)為主，使其與不良貸款處置與管理、金融市場(chǎng)資金業(yè)務(wù)等專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，組成“1+N”審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域加大審計(jì)力度。

（五）以后續(xù)審計(jì)為主項(xiàng)目，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、員工合規(guī)性“飛行審計(jì)”中的一種或幾種組成“1+N”審計(jì)模式

農(nóng)商行關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員（含中層領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理、會(huì)計(jì)主管、客戶經(jīng)理）輪崗較頻繁，開(kāi)展重要崗位人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任（履職）審計(jì)涉及人次較多，一年中可以達(dá)到幾十次，進(jìn)駐基層支行較頻繁。后續(xù)審計(jì)會(huì)根據(jù)前期項(xiàng)目的整改情況再次進(jìn)駐被審計(jì)基層支行，員工合規(guī)性“飛行審計(jì)”需進(jìn)基層現(xiàn)場(chǎng)。因此，可以在開(kāi)展后續(xù)審計(jì)的同時(shí)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任（履職）審計(jì)、員工合規(guī)性“飛行審計(jì)”項(xiàng)目，達(dá)到一次進(jìn)點(diǎn)同時(shí)實(shí)施多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)，減輕基層支行的負(fù)擔(dān)。

六、結(jié)語(yǔ)

大監(jiān)督時(shí)代背景下，農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范上有著十分重要的作用，“1+N”審計(jì)模式必將順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流?！?+N”審計(jì)模式的推行可以有效解決農(nóng)商行內(nèi)審部門時(shí)間緊、任務(wù)重與審計(jì)力量相對(duì)不足的矛盾，實(shí)現(xiàn)一個(gè)審計(jì)組同時(shí)進(jìn)點(diǎn)完成多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的任務(wù)。農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用新的審計(jì)模式，不斷加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，可實(shí)現(xiàn)大監(jiān)督時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)向高效的方向轉(zhuǎn)變，助力農(nóng)商行健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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